企業(yè)所得稅納稅籌劃的難點問題

企業(yè)所得稅納稅籌劃的難點問題

1所得稅計劃中存在的主要問題1.1單一籌資方面的考慮如果公司進(jìn)行稅務(wù)計劃，它可能會考慮稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性和稅收優(yōu)惠等相關(guān)因素，但也可以忽視計劃中非稅因素的影響。換句話說，在公司的財務(wù)管理決策中，納稅人沒有考慮到稅務(wù)計劃的適應(yīng)性，沒有詳細(xì)考慮到稅務(wù)計劃的空間和退稅的數(shù)額。如果沒有結(jié)合非稅因素，計劃可能會給公司帶來更高的財務(wù)費用。因為有的企業(yè)在選擇納稅籌劃方法時往往只從單一因素方面考慮,可能從單一因素方面看,該納稅籌劃方法能給企業(yè)減輕了不少稅負(fù),但同時也可能增加許多非稅收方面的支出或隱性成本。例如某公司通過發(fā)行債券進(jìn)行籌資,債券票面利率為12%,企業(yè)所得稅率25%。因為公司發(fā)行債券的利息可以稅前扣除,所以公司實際負(fù)擔(dān)的資金成本即稅后利率為:12%×(1-25%)=9%,這樣,負(fù)債資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用。但是如果企業(yè)通過發(fā)行普通股進(jìn)行籌資,那么企業(yè)所支付的紅利都必須由企業(yè)的稅后凈利潤來承擔(dān),則其實際成本就等于其支付額。從單一的是否節(jié)約了資金成本看,公司選擇發(fā)行債券的納稅籌劃方案確實給公司帶來了資金成本的節(jié)約,但發(fā)行債券籌資相比于發(fā)行股票籌資也同樣存在著局限性,該案例中企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時考慮到了稅收優(yōu)惠等因素,從企業(yè)籌資成本這單一因素考慮相對于發(fā)行股票籌資形式節(jié)省了不少籌資成本,但是債券籌資的籌資風(fēng)險高、籌資金額有限和限制條件多等非稅收因素給企業(yè)帶來的隱性成本可能比其自身所減輕的籌資成本所付出的代價還要大。這樣如果沒有正確考慮企業(yè)經(jīng)濟利益最大化,只考慮到單一因素稅負(fù)的最小化,那么企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不僅可能使企業(yè)資本收益率降低,也可能不利于企業(yè)的整體發(fā)展。1.2固定資產(chǎn)折健全方案有些企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時往往只考慮到短期經(jīng)營的情況,即只考慮到企業(yè)的眼前利益,而忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展或者忽視只考慮短期利益進(jìn)行納稅籌劃可能給企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展帶來的不利影響。也就是說企業(yè)納稅籌劃后短期的稅負(fù)減輕可能會阻礙到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。比如固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中的一個重大項目,其折舊額是可以在企業(yè)繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目,所以選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方案為企業(yè)減輕稅負(fù)十分重要,會計上固定資產(chǎn)折舊方法主要有平均年限法(也叫直線法)、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法可以使固定資產(chǎn)前期多計提折舊,后期少計提折舊,進(jìn)而使得企業(yè)前期應(yīng)納稅所得額較少,降低了前期的所得稅額,從而獲得延遲納稅上的時間價值利益。當(dāng)企業(yè)已確定折舊方法后,還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的折舊年限,在合理的情況下,企業(yè)應(yīng)盡可能的選擇較低的折舊年限。短期來講,采用雙倍余額遞減法可以使企業(yè)延遲繳納因折舊分?jǐn)倳r間不同而對應(yīng)的企業(yè)所得稅。但是因為固定資產(chǎn)折舊方法與固定資產(chǎn)折舊年限一樣,折舊方法一經(jīng)確認(rèn)是不得隨意變更的,所以企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營過程中,由于受固定資產(chǎn)折舊方法確認(rèn)后不得隨意變更的影響,可能給企業(yè)發(fā)展帶來一定的阻礙。再如企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃時,由于我國稅收法規(guī)正在逐步完善和調(diào)整,所以有些優(yōu)惠政策并不是長期可行的,企業(yè)很容易為了短期享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策而投入大量的成本,結(jié)果不僅節(jié)稅未成反而增加了企業(yè)正常經(jīng)營外的額外支出,使企業(yè)得不償失。1.3企業(yè)沒有認(rèn)識到納稅籌劃的重要性企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時往往沒有結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營決策去分析,導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃后雖然所得稅稅負(fù)減輕,但是經(jīng)營決策可能受到影響而使企業(yè)不能按其經(jīng)濟決策有計劃的發(fā)展。比如企業(yè)可能為了減少企業(yè)所得稅的稅負(fù)而產(chǎn)生鋪張浪費,使企業(yè)非必須發(fā)生的費用增加。再如企業(yè)可能為了享受稅收法規(guī)的減免稅期而推延企業(yè)的獲利年度,忽略了企業(yè)正常的經(jīng)營發(fā)展而造成企業(yè)不應(yīng)有的虧損行為;這對企業(yè)來說是有百害而無一利的。如果企業(yè)沒有認(rèn)清到納稅籌劃只是為企業(yè)稅后利潤最大化服務(wù)的,導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時可能做出錯誤判斷的風(fēng)險。比如企業(yè)利用存貨不同發(fā)出計價方法的選擇上進(jìn)行納稅籌劃時,可能短期內(nèi)因為選擇了某種方法計價可以獲得稅收上的利益,但長期來看可能對公司不利,因為現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定存貨計價方法一經(jīng)確認(rèn),不得隨意變更。比如在一般流通企業(yè)中,存貨是企業(yè)經(jīng)營財務(wù)活動的重要組成部分,在存貨市場行情不穩(wěn)定的情況下,如果企業(yè)籌劃時沒有結(jié)合當(dāng)時企業(yè)的整體經(jīng)營決策,那么之前籌劃時確定的方法也許只能給企業(yè)帶來部分利益,而存貨的流動性大,價格隨時受到市場行情變動的影響,那么就不利于企業(yè)整體經(jīng)營決策或者直接脫離了企業(yè)整體經(jīng)營決策,從而達(dá)不到納稅籌劃時預(yù)期的節(jié)稅目的。1.4稅收籌劃法關(guān)于納稅籌制的規(guī)定容易導(dǎo)致違法由于企業(yè)納稅籌劃人對稅法知識掌握不夠深入,專業(yè)素質(zhì)不高,在籌劃時可能沒有分清合理避稅與逃稅偷稅之間的界限等風(fēng)險。又由于納稅籌劃本身就是在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作,很容易在鉆稅法空子的情況下造成納不僅納稅籌劃不成功反而出現(xiàn)違法的可能性風(fēng)險。再者,企業(yè)經(jīng)營決策活動可能會伴隨著市場經(jīng)濟形態(tài)的變動而變動,而納稅籌劃離不開企業(yè)的經(jīng)營活動,所以納稅籌劃時還會遇到因經(jīng)營決策變動的影響成而導(dǎo)致納稅籌劃效益不明顯或者形成反效應(yīng)的風(fēng)險,以及其他方面在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時可能遇到的風(fēng)險等。2解決企業(yè)所得稅計劃的對策2.1稅收征管中的隱性成本企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時要正確衡量稅負(fù)水平,在選取納稅籌劃方法時應(yīng)該重視稅收與非稅收因素,并且還應(yīng)綜合衡量納稅籌劃方法。因為有些納稅籌劃方法可能給企業(yè)節(jié)省了不少所得稅稅款,但同時也給企業(yè)帶來了許多其他非稅方面的支出,或隱性成本。因此企業(yè)在籌劃時應(yīng)該長遠(yuǎn)考慮可能發(fā)生的顯性成本和隱性成本,充分考慮到與納稅籌劃方案相關(guān)的稅收與非稅收因素。并且企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時更應(yīng)注重企業(yè)整體經(jīng)濟利益的最大化,而不是暫時稅收負(fù)擔(dān)的最小化。2.2企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該從其的長遠(yuǎn)發(fā)展角度考慮。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的策劃活動過程中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),準(zhǔn)確的分析所要選擇的納稅籌劃方案是否與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突,并做出相應(yīng)的模擬分析預(yù)測。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時不要只關(guān)注企業(yè)的短期利益,也不應(yīng)只考慮到企業(yè)短期稅收負(fù)擔(dān)最小化,或者短期的稅后利益最大化。因為企業(yè)的最終目標(biāo)是長期可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營利益的最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時要充分認(rèn)識并時刻謹(jǐn)記納稅籌劃是為企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的,即使有些納稅籌劃不能給企業(yè)短期減輕稅負(fù),但是能為企業(yè)未來的發(fā)展控制一定的稅負(fù),這樣的籌劃方法也是可取的,并且是真正的為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)的,所以企業(yè)應(yīng)該選擇最有利于企業(yè)長期整體收益增加的納稅籌劃方法。2.3要提高企業(yè)對稅收征管中的一企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時應(yīng)該將籌劃方法放到企業(yè)的整個經(jīng)營決策中進(jìn)行分析,納稅籌劃是為企業(yè)稅后利潤最大化服務(wù)的,它只是企業(yè)追求利益最大化的一種途徑,企業(yè)只有認(rèn)識到這一點,就能降低可能做出錯誤判斷的風(fēng)險。比如為了減少企業(yè)所得稅而造成鋪張浪費,增加不必要的費用支出,為了推遲獲利年度而享受稅法規(guī)定的減免稅期,忽略正常經(jīng)營利益而造成企業(yè)虧損的本末倒置的行為。對于企業(yè)來說,正確的納稅籌劃態(tài)度是以企業(yè)整體利益最大化為本,選擇恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法,即使該籌劃方法不一定使企業(yè)的稅負(fù)減少,但只要能帶來企業(yè)整體利益增加就是可行的。2.4分析高校稅收籌納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本收益分析,在選擇納稅籌劃方法時應(yīng)充分的分析成本收益間的關(guān)系,如果籌劃帶來的收益大于籌劃成本時,納稅籌劃就是可行的,如果分析得出納稅籌劃成本高于納稅籌劃帶來的收益時,就應(yīng)該放棄該籌劃方法。因此企業(yè)應(yīng)對所有的籌劃方法進(jìn)行成本收益分析,以便提高企業(yè)籌劃的有效性。2.5利用稅收制度進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)正視納稅籌劃的風(fēng)險性,我國稅制建設(shè)還處在不斷完善中,稅收政策變化較快,納稅籌劃者必須通曉稅法及財務(wù)會計制度,充分利用稅務(wù)政策與財務(wù)會計制度的差別,并將兩者結(jié)合起來,