企業(yè)《全面營改增疑難問題處理與納稅安排》財(cái)務(wù)培訓(xùn)課件

全面營改增疑難問題處理與納稅安排15:482第一講營改增背景下會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建（一）增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.增值稅一般納稅人（1）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”（3）“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”（4）“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”（5）“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”1.增值稅一般納稅人（1）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，設(shè)置十個(gè)專欄：4第一，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。①企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；②退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。第二，“已交稅金”專欄，核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額；適用于一個(gè)月內(nèi)需要分次預(yù)繳增值稅的納稅人；即本月繳納本月的增值稅款。62023年5月，煙臺(tái)某建筑企業(yè)YT公司為增值稅一般納稅人，在威海設(shè)有一項(xiàng)目部，當(dāng)月取得新項(xiàng)目建筑施工收入200萬元（不含稅）。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

40000

貸：銀行存款

40000第三，“減免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。①企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。②財(cái)稅【2022】15號(hào)文件：納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額也在本科目核算。

第四，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。第五，“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物或服務(wù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。實(shí)際反映的是出口產(chǎn)品或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，不是國稅局實(shí)際退的現(xiàn)金；0

第六，“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。銷售退回應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。第七，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，大體分以下幾個(gè)方面：①外購貨物或服務(wù)改變用途但不離開企業(yè)；②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；③生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額第八，“出口退稅”專欄，反映出企業(yè)享受的“抵稅和實(shí)際退稅”的合計(jì)數(shù)，在金額上等于出口離岸價(jià)乘以出口退稅率。

第九，“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對(duì)于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。第十，

“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，核算一般納稅人提供應(yīng)稅行為，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除的，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額（差額納稅）。----財(cái)會(huì)【2022】13號(hào)（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”第一，輔導(dǎo)期一般納稅人核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票；第二，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”辦法，納稅人用于核算已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額；第三，新增不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣，遞延抵扣的40%的部分；第四，一般納稅人取得未認(rèn)證抵扣的專票。

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”該明細(xì)科目核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額以及轉(zhuǎn)入多繳的增值稅。①借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅②借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目借方余額貸方余額應(yīng)交增值稅100進(jìn)項(xiàng)稅額1000已交稅金500銷項(xiàng)稅額1600轉(zhuǎn)出未交增值稅

100借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅100科目借方余額貸方余額應(yīng)交增值稅600進(jìn)項(xiàng)稅額1000已交稅金500銷項(xiàng)稅額900轉(zhuǎn)出未交增值稅500借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）500

【提示】“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”期末如果有余額一定在借方，表示尚未抵扣的增值稅。財(cái)會(huì)【2022】13號(hào)規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

（4）“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

（5）“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣；應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

①借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②按比例計(jì)算允許從貨物銷售額中抵扣的留抵稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算（計(jì)提在貸方，繳納在借方）；

（二）房地產(chǎn)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算流程1.拿地階段（1）借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（2）借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款【提示】拿地時(shí)價(jià)稅分離或銷售時(shí)價(jià)稅分離（二）房地產(chǎn)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算流程（2）取得甲供建筑材料借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【提示1】納稅信用A級(jí)和B級(jí)的可以免于掃描認(rèn)證；但是無論認(rèn)證還是挑鉤均要在180天抵扣。【提示2】已經(jīng)取得專票但未認(rèn)證的，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。20【案例】2023年5月，甲公司購進(jìn)一批服裝用于職工福利，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為300萬元，稅額為51萬元；2/3發(fā)放給職工；2023年6月，甲公司將剩余的117萬元（含稅）服裝按工作服發(fā)給車間工人做工裝。21（4）領(lǐng)用建筑材料借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—xx項(xiàng)目貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：開發(fā)成本—xx項(xiàng)目—建安工程費(fèi)貸：工程物資或者：借：預(yù)付賬款——xx公司—xx項(xiàng)目貸：工程物資【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額是否分項(xiàng)目，對(duì)納稅本身無影響，之所以分項(xiàng)目是管理統(tǒng)計(jì)分析的需要。22（5）支付建筑服務(wù)、前期工程費(fèi)款項(xiàng)

借：開發(fā)成本—xx項(xiàng)目—前期工程費(fèi)

—建安工程費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—xx項(xiàng)目

貸：銀行存款（6）共同進(jìn)項(xiàng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【提示】按照《建筑施工許可證》上注明的“建設(shè)規(guī)?！鞭D(zhuǎn)出。23（7）取得預(yù)售收入

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款—xx項(xiàng)目—xx戶

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅—xx項(xiàng)目

貸：銀行存款24（7）結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，并開具發(fā)票，分?jǐn)偼恋爻杀窘瑁侯A(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—x項(xiàng)目

借：主營業(yè)務(wù)成本—x項(xiàng)目

貸：開發(fā)產(chǎn)品—x項(xiàng)目

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）—x項(xiàng)目

貸：主營業(yè)務(wù)成本—x項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（拿地時(shí)價(jià)稅分離）25（8）計(jì)算實(shí)際繳納稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）—xx項(xiàng)目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

【提示】應(yīng)交稅費(fèi)借方（預(yù)繳稅款）和貸方相互抵頂。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅—xx項(xiàng)目

貸：銀行存款26【例】甲地產(chǎn)公司購進(jìn)材料一批，購進(jìn)價(jià)格1000萬元（不含稅），支付價(jià)款1170萬元；取得建安增值稅發(fā)票1000萬元（不含稅），支付價(jià)款1110萬元。借：工程物資1000

開發(fā)成本—建筑安裝費(fèi)1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）280

貸：銀行存款228027

【案例】甲地產(chǎn)公司銷售房屋，取得3000萬元銷售收入（不含稅），增值稅稅率11%。經(jīng)過計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為999萬元。借：銀行存款3330

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）99

貸：主營業(yè)務(wù)成本—x項(xiàng)目9928【案例】甲地產(chǎn)公司領(lǐng)用購進(jìn)的材料，用于簡易征收的老項(xiàng)目工程，領(lǐng)用金額400萬元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。借：開發(fā)成本—老項(xiàng)目468貸：工程物資400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6829【案例】當(dāng)月申報(bào)增值稅19萬元（330-99-280+68）。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）19萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅19萬假設(shè)已預(yù)繳9萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅10萬貸：銀行存款10萬30增值稅留抵稅額掛賬的處理財(cái)預(yù)【2021】275號(hào)：納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫?！纠}】某公司為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營范圍主要有不動(dòng)產(chǎn)租賃和汽車修理修配。2023年5月，該公司已開具增值稅專用發(fā)票注明的修理業(yè)務(wù)收入為100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的不動(dòng)產(chǎn)租賃為120萬元，當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為28萬元，已通過認(rèn)證并在當(dāng)期抵扣。上期留抵稅額10萬元，本期已通過認(rèn)證。請(qǐng)計(jì)算該公司5月應(yīng)納的增值稅。15:4833第二講發(fā)票管理

一、銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)開票規(guī)定

1.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。2.銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。3.出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。二、簡易辦法計(jì)稅下增值稅專用發(fā)票開具問題財(cái)稅【2023】36號(hào)文件第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

【提示】在現(xiàn)有政策中，不得開具專用發(fā)票的簡易征收項(xiàng)目采取正列舉方式規(guī)定，法無禁止即可為；即除另有規(guī)定外的，選擇簡易計(jì)稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的?！镩_票管理

◆國稅函【2009】90號(hào)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅【2008】170號(hào)）和財(cái)稅【2009】9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。◆國家稅務(wù)總局公告2021年第90號(hào)第二條規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。三、企業(yè)承租個(gè)人房產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票開具問題稅總函【2023】145號(hào)文規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。國家稅務(wù)總局2023年第16號(hào)公告規(guī)定：其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、企業(yè)業(yè)務(wù)員要求推遲開具增值稅專用發(fā)票的處理【案例】某公司3月份發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，是先收錢并提供服務(wù)但未開增值稅專用發(fā)票，申報(bào)3月份稅款時(shí)，稅管員要求上報(bào)這筆稅款，在3月份納稅申報(bào)表“未開具發(fā)票”欄內(nèi)填寫銷售額繳稅，同時(shí)在3月份補(bǔ)作了銷售收入賬務(wù)處理，客戶4月份現(xiàn)要補(bǔ)開增值稅發(fā)票。請(qǐng)問：4月份如何納稅申報(bào)?能沖減上月未開具發(fā)票銷售額和增值稅嗎?4月會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理?五、企業(yè)如何把握“四流”一致防范的風(fēng)險(xiǎn)【案例】A公司向B公司購買服務(wù)，應(yīng)當(dāng)支付貨款1110萬元，并取得了增值稅專用發(fā)票。B公司示意A公司將該筆款項(xiàng)支付給C公司，以沖抵B公司欠C公司的貨款，A公司以銀行匯票形式支付給了C公司。

借：管理費(fèi)用----B公司1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110

貸：銀行存款----C公司1110

問：有何稅收風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)一般納稅人購進(jìn)貨物所取得增值稅專用發(fā)票的開具單位與所支付款項(xiàng)的單位不一致時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以申報(bào)抵扣？冀國稅發(fā)【2000】29號(hào)：考慮到目前企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性以及三角債務(wù)的大量存在，所以，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付方向的同時(shí)，可由企業(yè)申報(bào)經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核把關(guān)，對(duì)情況屬實(shí)者暫允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【案例】南京某水泥廠對(duì)外銷售水泥，委托運(yùn)輸公司承運(yùn)。后來由于運(yùn)輸公司的價(jià)格比較高，公司決定委托當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體運(yùn)輸戶承運(yùn)，并與個(gè)體運(yùn)輸戶簽訂了“運(yùn)輸合同”。但是，這些個(gè)體運(yùn)輸戶都是掛靠在當(dāng)?shù)啬尺\(yùn)輸公司上的，個(gè)體運(yùn)輸戶到水泥廠用運(yùn)輸公司的發(fā)票運(yùn)費(fèi)進(jìn)行結(jié)算。水泥廠取得發(fā)票后，將運(yùn)費(fèi)以現(xiàn)金形式付給個(gè)人。將發(fā)票用于抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣額為23萬元。

【稽查】合同、結(jié)算方式、業(yè)務(wù)承運(yùn)與發(fā)票開具單位不符，進(jìn)項(xiàng)稅23萬元不得抵扣?！绷髋c“合同流、資金流和貨流”四流統(tǒng)一？六、企業(yè)付款賬號(hào)和發(fā)票名稱不一致的抵扣問題◆《關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函【2006】1211號(hào)）規(guī)定，對(duì)諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。【提示】僅限總、分公司之間，不能擴(kuò)大到母、子公司之間。七、未提供服務(wù)、先開票的財(cái)稅處理【案例】有些大客戶要求在簽訂合同交付定金后，即開具發(fā)票給他們，但是，業(yè)務(wù)尚未開展，成本不能可靠計(jì)量。如果先開具發(fā)票，會(huì)計(jì)上需確認(rèn)收入，所得稅上也要繳納，但這與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績不符；如果不允許提前開具發(fā)票，但這會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)的開展造成一定程度的不便。

請(qǐng)問：企業(yè)該如何進(jìn)行財(cái)稅處理？八、企業(yè)工程物資已入庫、但未收進(jìn)項(xiàng)稅票的處理【提示】增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未收進(jìn)項(xiàng)稅）”科目（1）借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未收進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）（2）借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未收進(jìn)項(xiàng)稅）（3）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未收進(jìn)項(xiàng)稅）九、從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票的使用問題

1.國家稅務(wù)總局公告2023年23號(hào)規(guī)定，自2023年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2023年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2023年8月31日。2.開具時(shí)使用地稅開票系統(tǒng)，在國稅申報(bào)繳納增值稅。

3.稅總函【2023】192號(hào)：關(guān)于地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放發(fā)票的使用期限問題

2023年4月30日之前納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可使用至2023年6月30日。所稱“特殊情況”是指享受免征增值稅政策的納稅人（如醫(yī)院、博物館等）使用的印有本單位名稱的發(fā)票。4.初次在國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，須繳銷地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放的發(fā)票后，方可領(lǐng)用；凡在國稅機(jī)關(guān)已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放的發(fā)票一律繳銷。十.新系統(tǒng)中差額征稅開票功能的使用國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。（2）旅游服務(wù)向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。（3）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款接受的捐款不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。（4）勞務(wù)派遣服務(wù)

向用工單位收取用于支付工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！咎崾尽浚?）建筑企業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為全額價(jià)款按3%計(jì)算的稅額。

例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元?？偘介_具增值稅發(fā)票的金額為100萬元，稅額為3萬元。

（2）對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售額中扣除土地價(jià)款，未規(guī)定不得全額開具增值稅發(fā)票；適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。十一、企業(yè)會(huì)議費(fèi)對(duì)應(yīng)的住宿、餐飲的開票問題十二、匯總開具增值稅專用發(fā)票的要求◆《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)【2006】156號(hào)）第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章（2011年2月1日后）?！咀ⅰ恳话慵{稅人納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目管理的不可匯總開具增值稅專用發(fā)票（公告【2021】79號(hào)）。十三、企業(yè)已繳納營業(yè)稅開具增值稅普通發(fā)票申報(bào)問題1.國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定，營改增納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2023年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2023年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。2.納稅人按上述規(guī)定補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票上注明的銷售額不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報(bào)表上。3.對(duì)已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入，營改增納稅人可以按以下方法開具增值稅普通發(fā)票：（1）營改增納稅人使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入”。（2）營改增納稅人使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：第一步，進(jìn)入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進(jìn)入操作界面，找到自己銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的商品編碼后點(diǎn)擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個(gè)商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點(diǎn)擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。第三步，在開票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進(jìn)入增值稅普通發(fā)票開票界面，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與不動(dòng)產(chǎn)購買方辦理不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，向購買方開具增值稅發(fā)票時(shí)（1）若購買方不索取增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款和扣除預(yù)收款后應(yīng)繳納增值稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售款分為兩條記錄開在同一張普通發(fā)票上。（2）若購買方索取增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票，一張為增值稅普通發(fā)票，填寫企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款；一張為增值稅專用發(fā)票，填寫企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)扣除已繳營業(yè)稅的預(yù)收款后應(yīng)繳納增值稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售款。丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證，購買方憑銷售方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可作抵扣。丟失前未認(rèn)證，購買方憑銷售方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的，憑記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可抵扣。丟失抵扣聯(lián)如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的或?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。丟失已開具發(fā)票聯(lián)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票的抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。個(gè)人是否能代開增值稅專用發(fā)票？根據(jù)目前的政策情況，個(gè)人向非個(gè)人單位轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，并未禁止代開增值稅專用發(fā)票。除此之外的其他代開發(fā)票，尚需明確。

外地工程項(xiàng)目在哪里繳增值稅？如何開具專用發(fā)票？怎樣申報(bào)？一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價(jià)款扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，納稅地點(diǎn)如何確定？納稅人轉(zhuǎn)讓其不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定確定應(yīng)納稅額。按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?？偡种C(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)如何規(guī)定，是否可以變更匯總？總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，應(yīng)分別納稅。但在同一省范圍內(nèi)的，經(jīng)省財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅營改增后，如何應(yīng)對(duì)對(duì)外服務(wù)貿(mào)易（非貿(mào)）的變化？之前征收營業(yè)稅的項(xiàng)目（比如部分利息、營業(yè)利潤、特許權(quán)等），全部改為增值稅。稅基變化稅率變化可抵扣變化單月租金不超過3萬元，一次性收取數(shù)月租金超過3萬元，是否可享受優(yōu)惠政策？答：其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。某納稅人2023年6月共實(shí)現(xiàn)收入5.3萬元，其中銷售產(chǎn)品2.8萬元，提供服務(wù)2.5萬元，該納稅人是否可享受免稅優(yōu)惠？增值稅小規(guī)模納稅人分別核算銷售貨物和提供勞務(wù)的，至2023年底，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。不征收增值稅項(xiàng)目包括什么，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理？

根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。存款利息。被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。符合規(guī)定的住宅專項(xiàng)維修資金。在資產(chǎn)重組過程中，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。營改增試點(diǎn)納稅人是否允許一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法同時(shí)存在？一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，因試點(diǎn)納稅人可能發(fā)生多個(gè)應(yīng)稅行為，納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計(jì)稅方法，就會(huì)出現(xiàn)一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法同時(shí)存在的情況，是符合政策規(guī)定的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額只能繼續(xù)留抵，不能抵減預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否應(yīng)視同銷售？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房價(jià)中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)“買房贈(zèng)家電”等營銷方式的納稅比照本原則處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款有什么要求？

支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。在計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)、契稅、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)等。

目前符合扣除范圍的土地價(jià)款只有土地出讓金土地被政府回收應(yīng)如何納稅？集團(tuán)公司拍地后，交給子公司開發(fā)的情況，是否應(yīng)該繳納稅款？土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免稅范圍。如企業(yè)間直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)按財(cái)稅[2023]36號(hào)文規(guī)定征收增值稅。營改增后，企業(yè)和個(gè)人買賣股票、股權(quán)應(yīng)如何納稅?股權(quán)交易股票等金融產(chǎn)品交易個(gè)人免增值稅免增值稅企業(yè)免增值稅征增值稅不動(dòng)產(chǎn)廣告的特殊規(guī)定有哪些？客運(yùn)車輛在車內(nèi)播放廣告或通過車身、頂燈等設(shè)施展示廣告的經(jīng)營收入，應(yīng)按“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”繳納增值稅。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，應(yīng)按照“經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。貸款利息的具體政策有哪些？貸款利息，繳納增值稅，且不得抵扣。與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。農(nóng)戶小額掉款國家助學(xué)貸款國債地方政府債央行金融機(jī)構(gòu)貸款公積金個(gè)人貸款國家外儲(chǔ)貸款統(tǒng)借統(tǒng)還貸款金融同業(yè)往來納稅人征收方式稅率其他一般納稅人全額征收6%全額開具專票，全額抵扣差額征收5%代付部分免稅，開具普票；差額部分可開增票小規(guī)模納稅人全額征收3%全額開票，可代開專票。差額征收5%代付部分免稅，開具普票；差額部分可開增票勞務(wù)派遣企業(yè)如何征稅？關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金融通利息，如何納稅，能否進(jìn)行相應(yīng)的籌劃？貸款利息不得抵扣統(tǒng)借統(tǒng)還免稅資金池的籌劃

使用時(shí)間和范圍2016年5月1日至7月31日非財(cái)政收據(jù)高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘其他通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%路橋費(fèi)抵扣的基本政策是什么？我單位準(zhǔn)備銷售一間2010年買的商鋪，但發(fā)票找不到了，還可以用老項(xiàng)目的優(yōu)惠政策嗎？老項(xiàng)目可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法差額征稅，按照規(guī)定，從銷售額中扣除買價(jià)應(yīng)以發(fā)票作為合法有效憑證。若發(fā)票遺失了，可向原商鋪出售方或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票存根聯(lián)，憑發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)適用老項(xiàng)目的簡易計(jì)稅政策。15:4884第三講：營改增新政下各行業(yè)的疑難問題解析與應(yīng)對(duì)15:4885（一）稅收征管界定方面注意2：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！旌箱N售和兼營1、混合銷售與兼營業(yè)務(wù)的界定與運(yùn)用注意1：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！旌箱N售和兼營1、混合銷售與兼營業(yè)務(wù)的界定與運(yùn)用15:48882、小微企業(yè)營改增有關(guān)優(yōu)惠政策適用（1）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2023年5月1日起至2023年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

15:48892、小微企業(yè)營改增有關(guān)優(yōu)惠政策適用（2）按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2023年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2023年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。（3）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。2023.5.115:48903、一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅科學(xué)測算與選擇簡易征收：進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但銷項(xiàng)稅額稅率為3%（建筑）、5%（不動(dòng)產(chǎn)）一般計(jì)稅：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷項(xiàng)稅額稅率為11%放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣=銷售額×（一般計(jì)稅稅率-簡易征收稅率）15:48913、一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅科學(xué)測算與選擇放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)=購買的商品或勞務(wù)價(jià)款（不含稅）（X）×所適用的稅率（17%）銷項(xiàng)稅額變化數(shù)=銷售額（不含稅）(Y)×（一般計(jì)稅稅率-簡易計(jì)稅稅率3%）15:48923、一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅科學(xué)測算與選擇以施工企業(yè)為例：一般計(jì)稅稅率為11%，購買的項(xiàng)目稅率為17%則：放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣數(shù)=銷項(xiàng)稅額增加數(shù)則：購買的項(xiàng)目價(jià)款（X）×17%=銷售額(Y)×（11%-3%）X

×17%=Y×8%，R=15:4893XY8%17%==47.05%3、一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅科學(xué)測算與選擇以房地產(chǎn)企業(yè)為例：一般計(jì)稅稅率為11%，購買的項(xiàng)目稅率為17%則：放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣數(shù)=銷項(xiàng)稅額增加數(shù)則：購買的項(xiàng)目價(jià)款（X）×17%=銷售額(Y)×（11%-5%）X

×17%=Y×6%，R=15:4894XY6%17%==35.29%但是實(shí)踐中，其他的外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅率并不會(huì)全部是17%，會(huì)有多種，有3%、5%、6%、11%、17%等多種，那怎么辦？假定3%的有X1元、假定5%的有X2元、假定6%的有X3元假定11%的有X4元、假定17%的有X5元可以按各自購買額咱總采購額的比重，加權(quán)平均，就按綜合抵扣率M%X

×M%=Y×6%，R=15:4895XY6%M%==？%3、一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅科學(xué)測算與選擇X

×M%×（1-25%）=Y×6%×（1+12%）15:48963、一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅科學(xué)測算與選擇15:48974、關(guān)于建筑工程老項(xiàng)目許可證和合同均未注明開工時(shí)間的確定部分開發(fā)項(xiàng)目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2023年4月30日前開始施工。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2023年4月30日前實(shí)際已開工的確鑿證明，可以按照老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法。15:48985、建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營臨時(shí)稅務(wù)登記的問題建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門管理時(shí)，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對(duì)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。因此，在移交確認(rèn)過程中，對(duì)這類納稅人的報(bào)驗(yàn)登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對(duì)于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對(duì)登記確認(rèn)信息予以刪除。15:48996、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納稅人適用簡易計(jì)稅方法的對(duì)象如何確定建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人是否適用簡易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項(xiàng)目為對(duì)象的，只要是針對(duì)2023年4月30日前的老項(xiàng)目就可以選擇簡易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅。

舉例來說，一個(gè)建筑企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A屬于老項(xiàng)目，B屬于新項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。15:481007、房地產(chǎn)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款的問題

目前出臺(tái)的營改增政策中，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對(duì)于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，即在不動(dòng)產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，并自行開具發(fā)票，對(duì)于不能自行開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。15:481018、4月30日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計(jì)稅的方法可以選擇簡易計(jì)稅方法。

《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”

此問題的實(shí)質(zhì)是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃中“取得”概念進(jìn)行解釋。16號(hào)公告允許選擇簡易計(jì)稅方法的基本出發(fā)點(diǎn)，是基于取得“老不動(dòng)產(chǎn)”缺少進(jìn)項(xiàng)稅額這一事實(shí)，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進(jìn)項(xiàng)稅額。本著同類問題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)劃分新老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以選用簡易計(jì)稅方法。15:481029、轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計(jì)稅轉(zhuǎn)租人轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計(jì)稅，應(yīng)區(qū)分情況確定。轉(zhuǎn)租人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2023年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，可以選擇簡易計(jì)稅方法。例如：M公司2021年1月1日從A公司租入不動(dòng)產(chǎn)，同月M公司與B公司簽訂租賃合同，將該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)租給B公司，合同期限3年，至2023年12月31日到期。在該老租賃合同到期前，M公司轉(zhuǎn)租該不動(dòng)產(chǎn)收取的租金，可以選擇簡易計(jì)稅方法。15:4810310、建筑服務(wù)未開始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問題《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。15:4810411、建筑服務(wù)已在營改增前完成，按合同規(guī)定營改增后收取工程款征稅問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/p>

因此，如果合同規(guī)定提供建筑服務(wù)的收款日期在營改增之后，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。15:4810512、關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問題銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。2023/10/10106（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。13、營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2023/10/101071234服務(wù)過程第一項(xiàng)：如果服務(wù)未提供，只要先開發(fā)票，不管是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須在當(dāng)期計(jì)稅；如果未開具發(fā)票，則只能做預(yù)收款處理！第二項(xiàng)：如果開始提供服務(wù)，并一次性收款，則此時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)13、營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2023/10/101081234服務(wù)過程第三項(xiàng)：如果約定服務(wù)過程中收取款項(xiàng)，有明確的付款日期，那確定的日期應(yīng)做確認(rèn)納稅義務(wù)，此時(shí)不管對(duì)方是否否款，哪怕欠款也要繳稅。第四項(xiàng)：如果既沒收款又沒約定收款時(shí)間，那服務(wù)完成當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)。13、營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？15:4810914、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)納稅發(fā)生時(shí)間的界定

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！笨梢?，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

交付時(shí)間，以《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。15:4811015、關(guān)于提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款扣除憑證問題

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第六條規(guī)定，從分包方取得的2023年4月30日前開具的營業(yè)稅發(fā)票，在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

因此，在2023年4月30日之前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，如果在營改增前未作為營業(yè)稅扣稅憑證扣除總包繳納的營業(yè)稅，在2023年6月30日前可以作為提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的扣除憑證。15:48111（二）銷項(xiàng)稅額確定方面15:481121、物業(yè)管理公司收取水電費(fèi)問題

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，物業(yè)公司收取水電費(fèi)，按以下情況區(qū)分對(duì)待：（一）物業(yè)管理公司銷售水、電行為

供水、供電公司統(tǒng)一將水、電銷售給物業(yè)管理公司，統(tǒng)一向物業(yè)管理公司結(jié)算收取水、電費(fèi)，并向物業(yè)管理公司開具貨物銷售發(fā)票。再由物業(yè)管理公司向住戶銷售水、電并收取價(jià)款的行為，屬于物業(yè)管理公司銷售水、電行為。物業(yè)管理公司發(fā)生上述銷售水、電行為的，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)領(lǐng)取貨物銷售發(fā)票開具給用戶，并按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。15:481131、物業(yè)管理公司收取水電費(fèi)問題（二）物業(yè)管理公司代收水、電行為物業(yè)管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：1、持有相關(guān)代收協(xié)議；2、物業(yè)公司不墊付資金；3、代收水、電費(fèi)時(shí)，將供水、供電公司開具給用戶的貨物銷售發(fā)票轉(zhuǎn)交給用戶4、物業(yè)管理公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)部分按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅）。15:481142、酒店業(yè)贈(zèng)送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者也已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。15:481153、關(guān)于融資性售后回租本金扣除問題本次營改增，將售后回租業(yè)務(wù)從租賃業(yè)調(diào)整到金融業(yè)，適用于貸款服務(wù)的稅收政策，還原于其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)中，不包含向貸款方收取本金。因此，在財(cái)稅〔2023〕36號(hào)文件中，對(duì)售后回租的銷售額的表述發(fā)生了改變，沒有再沿用“扣除本金”的概念，使用了“提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除相關(guān)利息后余額為銷售額”的表述。所以，融資性售后回租的計(jì)稅基礎(chǔ)并沒有發(fā)生改變。15:481164、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方利息收入能否免征增值稅的問題

財(cái)稅（2023）36號(hào)文件政策規(guī)定，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應(yīng)將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，全額繳納增值稅。15:481175、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租的問題

財(cái)稅[2023]36號(hào)以及國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來判定，2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“老”的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；2023年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“新”的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。

對(duì)此問題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進(jìn)行明文規(guī)定。其實(shí)總局的16號(hào)公告中已經(jīng)明確，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。15:481186、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費(fèi)的政策適用問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號(hào)）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。”此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)一般納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率，不能再按3%征收率繳納增值稅。15:481197、酒店餐飲辦卡通店消費(fèi)的政策適用問題酒店集團(tuán)或連鎖酒店會(huì)通過辦理會(huì)員卡，可在旗下所有酒店消費(fèi)，在營業(yè)稅時(shí)代下這種營銷模式可行，但在增值稅時(shí)代下就會(huì)帶來麻煩。主要是酒店間進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算時(shí)如何相互開票，符合抵扣的問題！15:481208、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅？賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。15:48121

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。9、勞務(wù)外包服務(wù)公司納稅的政策規(guī)定15:48122小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

9、勞務(wù)外包服務(wù)公司納稅的政策規(guī)定15:48123選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。9、勞務(wù)外包服務(wù)公司納稅的政策規(guī)定15:48124當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目

可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。10、房地產(chǎn)企業(yè)土地價(jià)款扣除的問題15:48125

部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付的土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。10、房地產(chǎn)企業(yè)土地價(jià)款扣除的問題15:48126《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)買受人代收轉(zhuǎn)付，并以不動(dòng)產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍。11、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用是否屬于價(jià)外計(jì)稅的問題15:48127

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的范圍是：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！?/p>

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房價(jià)中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)“買房贈(zèng)家電”等營銷方式的納稅比照本原則處理。

例如：房地產(chǎn)公司銷售精裝修房一套，其中精裝修部分含電器、家具的購進(jìn)價(jià)格為10萬元，銷售價(jià)格200萬元，并按照200萬元全額開具增值稅發(fā)票，按照11%稅率申報(bào)銷項(xiàng)稅額。此時(shí)，無需對(duì)10萬元電器部分單獨(dú)按照銷售貨物征收增值稅。12、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝房含裝飾、設(shè)備是否做視同銷售的問題15:48128

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售權(quán)屬登記在自己名下的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2023年第14號(hào)公告）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，不適用《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)），不允許扣除土地成本。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記時(shí)，將該10套商鋪登記在自己名下。3年后，該商區(qū)房產(chǎn)價(jià)格上漲，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售，此時(shí)，該10套商鋪已經(jīng)登記在房地產(chǎn)企業(yè)名下，再次銷售時(shí)，屬于“二手”，不是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目尚未辦理權(quán)屬登記的房產(chǎn)，因此應(yīng)適用《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2023年第14號(hào)公告）。13、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品專為固定資產(chǎn)后再銷售的問題《辦法》第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。15:4812914、以地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)外投資、抵債或低價(jià)出售本單位員工是否做視同銷售？納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。15:4813015、開發(fā)企業(yè)常用的促銷方式（折扣、贈(zèng)送、抽獎(jiǎng)、返現(xiàn)等）營改增后如何界定和處理？打折一萬抵三萬面積贈(zèng)送送家電汽車送物業(yè)費(fèi)免契稅抽獎(jiǎng)團(tuán)隊(duì)自銷專業(yè)代銷15:48131

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額。16、關(guān)于甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷售額問題15:48132

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！奔坠┎牧喜粚儆诩{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額。17、關(guān)于甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷售額問題2023/10/1013318、公司資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓（或產(chǎn)權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓）是否需要繳納增值稅？文件規(guī)定：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（又稱資產(chǎn)收購）。不征收增值稅那么轉(zhuǎn)讓股權(quán)呢？在不考慮市場銷售能力、支付成本和管理的差異情況下：委托銷售：主要提供銷售代理勞務(wù)，屬于增值稅的商務(wù)輔助服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，支付的代理費(fèi)用可以獲得6%的增值稅專用發(fā)票。銷售團(tuán)隊(duì)：支付的是工資薪金和績效提成，屬于工資薪酬，無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。15:4813419、開發(fā)公司是否成立銷售部營銷？或是委托銷售？要注意兩者的成本差異，不要為了抵扣而抵扣15:4813520、違約金的增值稅處理房地產(chǎn)企業(yè)收取支付建材商建筑商業(yè)主業(yè)主價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用非價(jià)外費(fèi)用非價(jià)外費(fèi)用建材商建筑商合同還未履行即出現(xiàn)違約情況，如未按期支付項(xiàng)目啟動(dòng)款項(xiàng)，導(dǎo)致相關(guān)工作無法如期開展，無過錯(cuò)方將向違約方收取違約款項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令〔1993〕第6號(hào)）第三條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。由此可見，在合同履行前，合同對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還未開始，違約款項(xiàng)收取方不需要開具發(fā)票；收取方可以向付款方開具自制的收據(jù)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制收據(jù)的地區(qū)，也可以開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收據(jù)。此外，收取的違約款項(xiàng)，是在未銷售貨物、未提供加工或修理修配勞務(wù)及未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的，不屬于增值稅及營業(yè)稅的征稅范圍，因此也不需繳納增值稅。

15:4813620、違約金的增值稅處理合同履行過程中因違約事項(xiàng)而收取的違約款項(xiàng)，其開票和納稅問題可按以下情況分別處理：（一）貨物或勞務(wù)提供方（收款方）收取違約款項(xiàng)如果是貨物或勞務(wù)提供方（收款方）收取違約款項(xiàng)，且合同內(nèi)容屬于在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，則收取的違約款項(xiàng)應(yīng)與貨款一起向?qū)Ψ介_具增值稅發(fā)票，并作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。

因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、逾期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。15:4813720、違約金的增值稅處理文件規(guī)定：增值稅銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。15:4813821、開發(fā)企業(yè)售房是代收的相關(guān)部門代收款是否并入銷售額計(jì)算增值稅？文件規(guī)定：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。誠意金、訂金不屬于預(yù)收款定金屬于預(yù)收款15:4813922、開發(fā)企業(yè)收取業(yè)主的誠意金、訂金和定金如何處理？企業(yè)將建成的公共配套設(shè)施移交給全體業(yè)主，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位，不屬于視同銷售行為。因?yàn)殚_發(fā)商通過設(shè)定房價(jià)，從銷售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

移送的公共配套的成本已經(jīng)包含在服務(wù)的售價(jià)中，屬于正常銷售。服務(wù)銷售時(shí)已經(jīng)計(jì)算過銷項(xiàng)稅額。因此為公共配套建設(shè)而發(fā)生的材料成本、施工成本進(jìn)項(xiàng)稅額可以正常抵扣。15:4814023、開發(fā)項(xiàng)目配套設(shè)施移送業(yè)主是否屬于視同銷售？進(jìn)行稅額怎么抵扣？15:48141（三）進(jìn)項(xiàng)稅額確定方面142大成方略納稅人俱樂部15:481431、共用于一般計(jì)稅和兼營計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣的問題

增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。15:48144按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2023年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何操作？

購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。15:481453、已經(jīng)全額抵扣的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，如何操作？15:48146

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%3、已經(jīng)全額抵扣的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，如何操作？15:48147不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。3、已經(jīng)全額抵扣的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，如何操作？15:481482023年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元，正常情況下，應(yīng)在5月當(dāng)月抵扣66萬元，2023年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬元?？墒窃?023年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。

如果2023年4月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22萬元。余額22（44-22）萬元在2023年5月允許抵扣。

如果2023年4月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為500萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是50%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬元，小于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，按照政策規(guī)定，