金融會計第六章

20世紀80年代起，中國人民銀行開始進行支付清算系統(tǒng)的改革。一、改革進程：

1.改革非票據(jù)化的支付結算工具

1996年實施了《中華人民共和國票據(jù)法》2.建立行內(nèi)的銀行機構間的支付系統(tǒng)

“手工聯(lián)行往來”3.逐步改進了支付清算手段1989年期：人行開始建設“全國電子聯(lián)行系統(tǒng)”通過衛(wèi)星通信傳輸全部的支付憑證。主要處理：商業(yè)銀行跨行之間和系統(tǒng)內(nèi)的異地大額貸記支付業(yè)務。

我國支付清算系統(tǒng)概況（補充內(nèi)容）

金融會計第六章4.建立了同城票據(jù)交換所

同城票據(jù)交換是指人民銀行分支機構組織同一城市內(nèi)或同一經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)各銀行機構辦理的跨行票據(jù)交換及資金清算業(yè)務。

票據(jù)清分機：

全國約2500個縣級市，建立了同城票據(jù)交換所。

票據(jù)清分機系統(tǒng)是使用影像技術實現(xiàn)票據(jù)截留的技術。金融會計第六章5.我國現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)處理同城和異地的、金額在規(guī)定起點以上的大額貸記和緊急的小額貸記支付業(yè)務。如：匯兌、委托收款等處理同城和異地的、金額在規(guī)定起點以下的借記支付業(yè)務、小額貸記業(yè)務：如劃扣水電費。集中存儲清算賬戶、處理支付業(yè)務的資金清算，并對清算賬戶進行管理。集中管理支付系統(tǒng)的基礎數(shù)據(jù)，包括行名、行號數(shù)據(jù)、應用軟件下載、支付業(yè)務的查詢查復等。金融會計第六章

普通貸記業(yè)務：是指付款行向收款行主動發(fā)起的付款業(yè)務。

普通借記業(yè)務：是指收款行向付款行主動發(fā)起的收款業(yè)務。

包括匯兌、委托收款劃回、托收承付劃回、國庫資金貸記劃撥、國債兌付資金貸記劃撥、非實時網(wǎng)銀貸記支付、一般繳稅、非稅收入、一般繳費等。

包括人民銀行機構間的借記業(yè)務、國庫借記匯劃業(yè)務、國債兌付資金借記劃撥、支票截留業(yè)務、財政直接支付、財政授權支付等。

金融會計第六章

定期貸記業(yè)務：是指付款行依據(jù)當事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定收款行發(fā)起的批量付款業(yè)務。

定期借記業(yè)務：是指收款行依據(jù)當事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定付款行發(fā)起的批量收款業(yè)務。

包括代付工資、代付保險金、養(yǎng)老金等。

包括代收水電、煤氣等公用事業(yè)費業(yè)務、國庫批量扣稅業(yè)務等。金融會計第六章第六章

金融機構往來的核算金融會計第六章學習目標

了解金融機構往來的概念、內(nèi)容與核算要求；了解商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務的主要內(nèi)容；

掌握商業(yè)銀行繳存財政性存款和繳存一般存款的規(guī)定、核算內(nèi)容；

掌握再貸款和再貼現(xiàn)的核算；熟悉票據(jù)交換的基本做法；

掌握提出行的處理、提入行的處理、清算差額的處理；

掌握同業(yè)拆借的要求，拆出行的核算、拆入行的核算。金融會計第六章

第一節(jié)金融機構往來概述第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算學習內(nèi)容

金融會計第六章第一節(jié)金融機構往來概述

一、概念金融機構往來是指各金融機構之間的資金賬務往來。

①中央銀行與各商業(yè)銀行的往來②各商業(yè)銀行之間的往來③商業(yè)銀行與各金融機構之間的往來④中央銀行與各金融機構之間的往來⑤各金融機構之間的往來①中央銀行與各商業(yè)銀行的往來②各商業(yè)銀行之間的往來

狹義廣義金融會計第六章

二、金融機構往來的核算要求

1.要堅持“資金分開、獨立核算”的原則；

2.各商業(yè)銀行在中央銀行的存款賬戶要嚴格管理，不得透支；

3.各商業(yè)銀行之間臨時性的資金占用應及時清算；

4.核算時必須做到及時、正確、快捷。金融會計第六章三、科目設置：

1.“存放中央銀行款項”：（資產(chǎn)類）

核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行的各種款項，包括業(yè)務資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。可按存放款項的性質(zhì)進行明細核算。

2.“××銀行準備金存款”（負債類）核算中央銀行吸收的各商業(yè)銀行的準備金存款。

金融會計第六章四、商業(yè)銀行準備金存款賬戶的開立商業(yè)銀行準備金法定存款準備金支付準備金根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款增減的變化,按法定比例提取,存放在中央銀行。也稱備付金，保證日常資金支付。金融會計第六章四、商業(yè)銀行準備金存款賬戶的開立各商業(yè)銀行總行開立的準備金存款賬戶，屬于備付金和法定存款準備金合一的賬戶。各商業(yè)銀行分支機構在中央銀行開立的準備金存款賬戶，屬于備付金存款賬戶。金融會計第六章商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務主要有:一、向中央銀行繳存（支取）現(xiàn)金二、向中央銀行繳存存款三、再貸款四、再貼現(xiàn)第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算金融會計第六章（一）向人民銀行繳存現(xiàn)金商業(yè)銀行向中央銀行繳存現(xiàn)金時，填制現(xiàn)金繳款單一式二聯(lián)連同現(xiàn)金一并送繳中央銀行。

借：存放中央銀行款項貸：庫存現(xiàn)金（二）向人民銀行支取現(xiàn)金商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金時，填制現(xiàn)金支票經(jīng)中央銀行審核后辦理取款手續(xù)。

借：庫存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項一、向中央銀行存取現(xiàn)金金融會計第六章二、向中央銀行繳存存款的核算

一般性存款財政性存款單位存款、儲蓄存款、農(nóng)村存款、部隊存款、機關團體存款、財政預算外存款等代辦國庫業(yè)務吸收的中央預算收入、地方金庫款和代理發(fā)行國債等存款金融會計第六章（一）繳存財政性存款1.繳存存款的做法

繳存存款由商業(yè)銀行縣支行或城市支行集中向中央銀行辦理，在具體辦理繳存時，采取首次繳存后，定期調(diào)整繳存存款差額的做法。2.繳存的比例和時間

財政性存款，屬于中央銀行的信貸資金，要全額即100％就地繳存中央銀行。商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款，除第一次按規(guī)定時間繳存外，城市銀行每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理；農(nóng)村銀行每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理。3.調(diào)整繳存款的計算方法：每旬或每月根據(jù)繳存科目余額總數(shù)與上期同類科目余額總數(shù)相比，按實際增加或減少數(shù)進行調(diào)整。繳存金額以千元為單位，千元以下四舍五入。金融會計第六章4.首次繳存或調(diào)整存款的核算商業(yè)銀行填制余額表一式兩份和繳存款劃撥憑證一式四聯(lián)：

借：繳存中央銀行財政性存款貸：存放中央銀行款項調(diào)整增加存款的會計分錄同上。若調(diào)減退回存款，則會計分錄相反。金融會計第六章例：工商銀行廣州某營業(yè)處6月20日財政性存款余額為83525000元。經(jīng)查，6月10日財政性存款科目余額為70283800元。應補繳財政性存款為83525000-70283800=13241200（元）借：繳存中央銀行財政性存款13241000

貸：存放中央銀行款項13241000金融會計第六章欠繳核算商業(yè)銀行在調(diào)整應繳存款時，如果在規(guī)定的時間不能調(diào)入資金，即構成欠繳存款，并處以罰款。對欠繳的存款，填制欠繳憑證和表外科目收入傳票，表外核算：

收入：待清算憑證——中央銀行戶有足夠資金時，中央銀行一次性扣收，不分次扣收。待中央銀行扣收欠繳款項及罰款后，借：繳存中央銀行財政性存款營業(yè)外支出貸：存放中央銀行款項同時：付出：待清算憑證——中央銀行戶金融會計第六章（二）繳存一般性存款的核算

1.繳存存款的比例和時間

各商業(yè)銀行吸收的一般存款，由各商業(yè)銀行總行法人每日集中向中央銀行繳存。各商業(yè)銀行基層行應及時填制上報“一般存款余額表”總行匯總后，填制繳存一般存款劃撥憑證進行繳存或調(diào)整。

比例：法定存款準備金率

目前：（2010年2月25日，第32次調(diào)整，1984年首次）工、農(nóng)、中、建、交、郵政儲蓄銀行等大型存款類金融機構16.00%，中小型存款類金融機構13.5%。

金融會計第六章2.調(diào)整繳存存款的核算商業(yè)銀行存款準備金和備付金合并后，各商業(yè)銀行總行在日終只要確保其賬戶余額高于法定存款準備金余額即可，不需做賬務處理。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，各商業(yè)銀行內(nèi)部匯劃一般存款和備付金存款的會計處理由各自總行決定，因此各商業(yè)銀行的具體做法不完全一樣。金融會計第六章（一）再貸款賬戶的開立年度性貸款戶：貸款期限一般為一年，最長不超過兩年季節(jié)性貸款戶：期限一般為兩個月，最長不超過四個月日拆性貸款戶：期限一般為7-10天，最長不超過20天。

三、再貸款的核算金融會計第六章（二）科目

“向中央銀行借款”：負債類核算企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項?？砂唇杩钚再|(zhì)進行明細核算。

商業(yè)銀行取得再貸款時，企業(yè)應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”科目，貸記本科目；

歸還借款做相反的會計分錄。

資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的向中央銀行借款的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。金融會計第六章（三）再貸款的核算

1.借款時：提交借款申請書，計劃部門同意后，填寫借款憑證一式五聯(lián)交會計部門：借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款

2.資產(chǎn)負債表日：借：利息支出貸：應付利息金融會計第六章3.貸款到期還款時：貸款到期，商業(yè)銀行應主動辦理貸款歸還手續(xù)，填寫一式四聯(lián)的還款憑證借：向中央銀行借款應付利息利息支出（按差額）貸：存放中央銀行款項金融會計第六章（一）含義再貼現(xiàn):是商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)占有資金，引起資金不足，以已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至貼現(xiàn)到期日止，最長不超過6個月。商業(yè)銀行使用“貼現(xiàn)負債”科目核算。四、再貼現(xiàn)的核算金融會計第六章（二）科目貼現(xiàn)負債：負債類核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務所融入的資金。按“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。

1.企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)辦理再貼現(xiàn)時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。

2.資產(chǎn)負債表日，按計算確定的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（利息調(diào)整）。

3.貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。金融會計第六章（三）再貼現(xiàn)的核算1.辦理再貼現(xiàn)時，填制一式五聯(lián)的再貼現(xiàn)憑證商業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項貼現(xiàn)負債—利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)負債—面值2.資產(chǎn)負債表日：借：利息支出貸：貼現(xiàn)負債——利息調(diào)整金融會計第六章3.再貼現(xiàn)到期收回的核算由人民銀行作為持票人直接向承兌人開戶行收取票款，辦理委托收款。承兌行同意付款，再貼現(xiàn)申請行分錄:借：貼現(xiàn)負債——面值貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值4.再貼現(xiàn)到期未收回的核算如果承兌行到期拒絕付款，由再貼現(xiàn)申請行付款借：貼現(xiàn)負債——面值貸：存放中央銀行款項同時，商業(yè)應繼續(xù)向貼現(xiàn)申請人追索票款金融會計第六章中國工商銀行某支行2006年6月3日持已貼現(xiàn)尚未到期的面額為600000元的商業(yè)承兌匯票辦理再貼現(xiàn)，匯票8月2日到期，再貼現(xiàn)率為2.44%。要求：計算再貼現(xiàn)利息和實付再貼現(xiàn)金額。再貼現(xiàn)利息=600000×60×2.44%÷360＝2440（元）實付再貼現(xiàn)金額=600000－2440＝597560（元）課堂練習：金融會計第六章一、商業(yè)銀行往來的含義：商業(yè)銀行之間的往來又稱為同業(yè)往來，是各商業(yè)銀行之間由于辦理結算、相互拆借等業(yè)務所引起的資金賬務往來。第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算金融會計第六章

含義：是商業(yè)銀行之間橫向融通資金余缺的一種短期借貸行為，是解決短期臨時性資金不足的一條重要途徑。

《商業(yè)銀行法》規(guī)定，拆借資金只能用于臨時性的資金需要，如由于清算票據(jù)交換差額、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥不及時等引起的臨時性資金不足，禁止利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或用于投資。

同業(yè)拆借必須通過中央銀行劃撥資金。二、同業(yè)拆借金融會計第六章會計科目：拆出資金：資產(chǎn)類，核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構的款項，可按拆放的金融機構進行明細核算。拆入資金：負債類，核算企業(yè)（金融）從境內(nèi)、境外金融機構拆入的款項。可按拆入資金的金融機構進行明細核算。金融會計第六章（1）資金拆借的處理拆出行向中央銀行提交轉賬支票，中央銀行辦理資金劃撥：借：拆出資金——××行戶貸：存放中央銀行款項拆入行：借：存放中央銀行款項貸：拆入資金——××行戶中央銀行：借：××銀行準備金存款——拆出行準備金戶貸：××銀行準備金存款——拆入行準備金戶金融會計第六章（2）資產(chǎn)負債表日：拆出行：借：應收利息貸：利息收入拆入行：借：利息支出貸：應付利息金融會計第六章（3）到期歸還的處理拆入行歸還本息：借：拆入資金——××行戶應付利息利息支出（未確認部分）貸：存放中央銀行款項拆出行收到歸還本息：借：存放中央銀行款項貸：拆出資金——××行戶應收利息利息收入（未確認部分）金融會計第六章題例2009年10月5日某市農(nóng)業(yè)銀行因臨時性需要向同城工商銀行拆借資金30萬元，經(jīng)人民銀行批準，同意辦理拆借手續(xù)。10月12日歸還本息，月利率4.8‰

。要求：編制農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、人民銀行的會計分錄。金融會計第六章10月5日資金拆借時：農(nóng)業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項300000

貸：拆入資金——工商銀行戶300000工商銀行：借：拆出資金——農(nóng)業(yè)銀行戶300000

貸：存放中央銀行款項300000人民銀行：借：工商銀行準備金存款300000

貸：農(nóng)業(yè)銀行準備金存款300000金融會計第六章10月12日到期歸還：農(nóng)業(yè)銀行：利息=300000×7×4.8‰÷30=336（元）借：拆入資金——工商銀行戶300000

利息支出336

貸：存放中央銀行款項300336拆出行收到歸還本息：借：存放中央銀行款項300336

貸：拆出資金——農(nóng)業(yè)銀行戶300000

利息收入336金融會計第六章三、同城票據(jù)交換與清算

※※（一）含義：同城票據(jù)交換是指同城的各商業(yè)銀行定時、定點集中交換相互代收、代付的票據(jù)，及時處理賬務并清算存欠，是實現(xiàn)同城行處往來的重要手段。（二）基本做法

1.地點：票據(jù)交換所

2.時間：每日上、下午各一次

3.參加交換的銀行（清算行）由中央銀行頒發(fā)交換交換行號

4.建立“提出行”和“提入行”兩個系統(tǒng)

5.清算票據(jù)交換差額。中央銀行根據(jù)交換行處應收或應付差額為各行處記賬。金融會計第六章提出行：向他行提交票據(jù)的行處提入行：接受他行提交票據(jù)的行處提出的票據(jù)分為：

貸方票據(jù)（應付票據(jù)）借方票據(jù)（應收票據(jù)）

提出行提出貸方票據(jù)表示為本行應付款項，提出借方票據(jù)表示本行應收款項；提入行相反。由本行開戶單位付款，他行開戶單位收款的各種結算憑證。如：匯兌、托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、出票人送交的貸記支票等由本行開戶單位收款，他行開戶單位付款的各種結算憑證。如：本票、銀行匯票、持票人送交的借記支票等。金融會計第六章貸記支票流程（出票人送交支票）付款人（出票人）付款人（出票人）開戶行收款人（持票人）收款人（持票人）開戶行①提示支票并付款②清算③收妥入賬并通知收款人金融會計第六章銀行本票的流程

申請人

申請人開戶行出票人（付款人）收款人（持票人）

收款人開戶行

代理付款行①申請簽發(fā)②出票③交付票據(jù)④提示本票⑤代理付款入賬⑥清算金融會計第六章（三）同城票據(jù)交換的核算提出行的處理將提出交換的票據(jù)分批（不超過100張）打碼，打印出“主清單”、“批控卡”、“交換提出報告單”連同票據(jù)，一并裝袋交交換場。（1）提出貸方票據(jù)：借：吸收存款——活期存款——各付款單位戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算金融會計第六章（2）提出借方票據(jù)：“收妥入賬”的原則①對于即時抵用的票據(jù)，如本票，即時將資金劃入客戶賬內(nèi)借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：吸收存款——活期存款——各收款單位戶②對于收妥抵用的票據(jù)，如轉賬支票，先將應收票款記入“其他應付款”賬戶借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：其他應付款退票時間過后，未退票的，再將資金劃入客戶賬內(nèi)：借：其他應付款貸：吸收存款——活期存款——各收款單位戶金融會計第六章2.提入行的處理（1）提入貸方票據(jù)：(2)提入借方票據(jù)：貸：吸收存款——活期存款——各收款人戶借：清算資金往來——同城票據(jù)清算借：吸收存款——活期存款——各付款單位戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算金融會計第六章3.清算差額清分機進行清分后，計算各行處應收、應付差額，交換場打印出“交換差額報告表”送中央銀行營業(yè)部辦理轉賬，清算差額。應收金額=提出借方票據(jù)金額+提入貸方票據(jù)金額應付金額=提出貸方票據(jù)金額+提入借方票據(jù)金額應收金額＞應付金額，差額為應收差額應付金額＞應收金額，差額為應付差額金融會計第六章應收差額行：借：存放中央銀行款項貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算應付差額行：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：存放中央銀行款項中央銀行：借：××銀行準備金存款——應付差額行戶貸：××銀行準備金存款——應收差額行戶金融會計第六章例：某日票據(jù)交換情況如下：工行提出借方票據(jù)10萬元，提出貸方票據(jù)11萬元；提入借方票據(jù)4萬元，提入貸方票據(jù)8萬元。農(nóng)行提出借方票據(jù)15萬元，提出貸方票據(jù)3萬元；提入借方票據(jù)7萬元，提入貸方票據(jù)2萬元。中行提出借方票據(jù)9萬元，提出貸方票據(jù)6萬元；提入借方票據(jù)18萬元，提入貸方票據(jù)5萬元。票據(jù)交換后，在規(guī)定時間內(nèi)未發(fā)生退票。借方票據(jù)假定均為即時抵用的票據(jù)。要求：計算各行的應收款項、應付款項及差額；編制工行、中央銀行的分錄。金融會計第六章工行：應收金額=10+8=18萬應付金額=11+4=15萬，差額為應收差額：18-15=3萬農(nóng)行：應收金額=15+2=17萬應付金額=3+7=10萬，差額為應收差額：17-10=7萬中行：應收金額=9+5=14萬應付金額=6+18=24萬，差額為應付差額：24-14=10萬中央銀行：借：中行準備金存款10

貸：工行準備金存款3

農(nóng)行準備金存款7金融會計第六章本章思考題1.什么是金融機構往來？金融機構往來的核算要求有哪些？2.簡述繳存財政性存款和繳存一般性存款的范圍、基本規(guī)定與核算手續(xù)。3.簡述票據(jù)交換的基本做法，提出行與提入行的處理。4.如何進行票據(jù)清算？5.商業(yè)銀行之間跨系統(tǒng)相互轉匯有哪幾種做法？其核算程序如何？6.什么是同業(yè)拆借？商業(yè)銀行拆出行、拆入行如何核算？金融會計第六章練習題：項目

上期末余額

本期末余額

繳存比例

財政性存款9875001324000100%要求：根據(jù)資料計算甲銀行本期應調(diào)整的繳存存款的金額，并做分錄1、練習向中國人民銀行繳存存款業(yè)務的核算資料：甲銀行有關各種存款帳戶期末余額合計數(shù)見表甲銀行存款帳戶余額表單位：元金融會計第六章2、練習商業(yè)銀行與中國人民銀行往來業(yè)務的核算資料：（1）甲銀行簽發(fā)現(xiàn)金