(完整)企業(yè)所得稅ppt

第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理概念：對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。特征通常以純所得為征稅對(duì)象，以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)納稅人和負(fù)擔(dān)人通常一致，可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則計(jì)算復(fù)雜實(shí)行分期預(yù)繳，按年計(jì)征的方法納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象

地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)非居民企業(yè)稅收政策圖示例題36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬(wàn)元）抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的所得額×25%小汽車消費(fèi)稅稅率3%。被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損就地結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅金萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)補(bǔ)稅同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5百分點(diǎn)（11）企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅小汽車消費(fèi)稅稅率3%。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除17×（1000+40）×17%第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來(lái)調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅金萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＝90×60%＝54（萬(wàn)元）

限額2：銷售收入×0.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除如果原材料毀損10300（其中包含300元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。無(wú)限納稅義務(wù)；來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。有限納稅義務(wù)，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅居民企業(yè)與非居民企業(yè)政策圖示居民企業(yè)非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所Ⅰ.所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)Ⅱ.所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)同等對(duì)待同等對(duì)待納稅義務(wù)人例題【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn).B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn).【答案】AD

【單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè).

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C所得來(lái)源的確定銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，三種：不動(dòng)產(chǎn)所在地、動(dòng)產(chǎn)企業(yè)所在地、被投資企業(yè)所在地股息、紅利：按照分配所得的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。例題所得來(lái)源例題【單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得.【答案】D

【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定稅率種類稅率適用范圍基本25%居民企業(yè)非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所部分業(yè)務(wù)（Ⅰ）優(yōu)惠減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提20%（實(shí)際l0%）非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所部分業(yè)務(wù)（Ⅱ）非居民企業(yè)：無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－以前年度虧損（直接法）應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（間接法）資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅的計(jì)算例題境外所得已納稅款的抵免居民企業(yè)核定征收非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算收入總額一般收入（9項(xiàng)）非貨幣形式收入的確認(rèn)：公允價(jià)值注意：（1）收入確認(rèn)時(shí)間（2）結(jié)合會(huì)計(jì)核算特殊計(jì)稅收入（4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售）對(duì)外捐贈(zèng)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（參考注會(huì)教材）企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例題一般收入銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：營(yíng)業(yè)外收入/投資收益股息紅利等權(quán)益性投資收益被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入：合同約定應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定應(yīng)付日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)接受捐贈(zèng)收入其他收入

銷售（營(yíng)業(yè)）收入，交流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的限額扣除依據(jù)接受捐贈(zèng)收入（1）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（2）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。例題1（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。例題2接受捐贈(zèng)例題1【單選】某企業(yè)2014年1月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)費(fèi)取得專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

萬(wàn)元萬(wàn)元

萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】B

所得額：，11.7×25%＝萬(wàn)

可以抵扣的增值稅：1.7+0.8×11%

會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：10萬(wàn)＋收入例題【計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2013年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅金萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元（1）所得稅計(jì)稅收入：8600萬(wàn)＋700萬(wàn)＋200萬(wàn)＋萬(wàn)＋30萬(wàn)（2）流轉(zhuǎn)稅：8600萬(wàn)增值稅銷項(xiàng)稅額，200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅（3）計(jì)提廣告費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)：8600萬(wàn)＋200萬(wàn)其他收入和特殊收入例題【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入.B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入.

D.補(bǔ)貼收入.【答案】ACD

【解析】B

“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入特殊計(jì)稅收入企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。分析（公益）捐贈(zèng)的具體分析自產(chǎn)貨物，成本17萬(wàn)，售價(jià)20萬(wàn)用于對(duì)外捐贈(zèng)增值稅：銷項(xiàng)稅額=20萬(wàn)萬(wàn)城建稅教育費(fèi)附加所得稅：視同銷售：（20－17）萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng)）：17＋萬(wàn)直接捐贈(zèng)：不得稅前扣除間接捐贈(zèng)（公益性）←→限額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置——不視同銷售移送他人——視同銷售（1）生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）總分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移（5）上述混合（6）其他不改變所有權(quán)屬例題（1）市場(chǎng)推廣或銷售（2）交際應(yīng)酬（3）職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）股息分配（5）對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變所有權(quán)屬【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入處置資產(chǎn)收入確認(rèn)例題【單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用.【答案】D不征稅收入財(cái)政撥款行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（出口退稅款）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷等不得稅前扣除免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（8項(xiàng)）

【提示】非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入例題不征稅收入和免稅收入例題【單選】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益.C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值【答案】B【多選】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物.

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng).C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利.【答案】ABD準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除總原則合理有關(guān)的支出權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目范圍（5項(xiàng)）成本：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)用稅金損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等其他扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不得扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目例題某市生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是萬(wàn)元，增值稅17%，消費(fèi)稅5%。出售給職工40輛，成本價(jià)取回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)分析?！痉治觥吭鲋刀?17.55÷1.17×（1000+40）×17%消費(fèi)稅=17.55÷1.17×（1000+40）×5%城建稅教育費(fèi)附加與地方教育費(fèi)附加=（增值稅＋消費(fèi)稅）×（7%＋3%+2%）所得稅：

收入=17.55÷1.17×（1000+40）

成本=10×（1000+40）扣除費(fèi)用（1）銷售費(fèi)用：關(guān)注：廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。（2）管理費(fèi)用：關(guān)注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用關(guān)注：利息支出、借款費(fèi)用等扣除稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已計(jì)入管理費(fèi)用扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除?！締芜x】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅.

C.消費(fèi)稅D.營(yíng)業(yè)稅【答案】B計(jì)算題例題扣除稅金及附加例題【計(jì)算題】某市區(qū)汽車制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)小汽車不含稅銷售額9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，裝卸費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。小汽車消費(fèi)稅稅率3%。要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加?？鄢惤鸺案郊永}解答（1）增值稅：9000×17%+44.4÷（1+11%）×11%－（408+50×11%+30×6%）（萬(wàn)元）（2）消費(fèi)稅：[9000+44.4÷（1+11%）（萬(wàn)元）（3）營(yíng)業(yè)稅：（萬(wàn)元）（4）城建稅（）（萬(wàn)元）教育費(fèi)附加（1119.1+271.20+0.6）（萬(wàn)）地方教育費(fèi)附加（1119.1+271.20+0.6）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝＝（萬(wàn)元）扣除損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?？鄢?xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資薪金三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用借款費(fèi)用匯兌損失業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金租賃費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用資產(chǎn)損失手續(xù)費(fèi)及傭金其他項(xiàng)目總結(jié)工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除任職雇傭關(guān)系的員工，所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定職工福利費(fèi)先用后攤不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資總額×2%

不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×2.5%不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除納稅調(diào)整實(shí)例三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整實(shí)例工資總額1000萬(wàn)會(huì)計(jì)成本開(kāi)支職工福利費(fèi)160萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)140萬(wàn)稅法限額20萬(wàn)25萬(wàn)調(diào)整1000萬(wàn)0+20萬(wàn)0+5注意：不能直接用（工資總額×18.5%）來(lái)計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的總納稅調(diào)整，必須逐項(xiàng)分析社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)人壽險(xiǎn)基本：五險(xiǎn)一金（醫(yī)老傷失育＋?。?/p>

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)等為投資者和個(gè)人的商業(yè)保險(xiǎn)：不能扣企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：可扣

可扣利息費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出計(jì)算限額：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除向自然人借款：股東、關(guān)聯(lián)人比照關(guān)聯(lián)方其他人員與內(nèi)部職工：利率、真實(shí)合法性例題關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除①標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。②標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。例題③除外：相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；或該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除例題【計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1200萬(wàn)元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元）。2013年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（萬(wàn)元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額＝400-330＝70（萬(wàn)元）利息費(fèi)用例題某公司2013年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息萬(wàn)元。該公司2013年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

C.30

D.33銀行的利率=（5×2）/200=5%可稅前扣除職工借款利息（萬(wàn)元）超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=25+1=26（萬(wàn)元）

【答案】B借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存’）資本性支出：計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除【計(jì)算】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息萬(wàn)元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元?！敬鸢浮慷惽翱煽圬?cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰必須計(jì)算兩個(gè)限額，誰(shuí)小按誰(shuí)扣當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額依據(jù)相同例題1

例題2股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（尚不能扣廣宣費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題1【單選】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入.B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題2企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元；后經(jīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：（1）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷；（3）12月份通過(guò)當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售不含稅價(jià)23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題2解答【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬(wàn)元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8005×5‰＝（萬(wàn)元）45×60%＝27（萬(wàn)元）＜，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。化妝品、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒）30%（2015年止）煙草：不得扣除廣告費(fèi)條件：①?gòu)V告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳播。廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分例題廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除例題【計(jì)算】某制藥廠2013年銷售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)190萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？【解答】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）×30%=960萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=800+190=990萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)990－960=30萬(wàn)元調(diào)增所得30萬(wàn)元租賃費(fèi)扣除經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用：根據(jù)租賃期限均勻扣除融資租賃費(fèi)用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－【單選題】某貿(mào)易公司2014年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。萬(wàn)元.

萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】A當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.2÷12×10=1萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)扣除公益性捐贈(zèng)含義：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性杜會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng)稅前扣除方法注意例題1

例題2公益性捐贈(zèng)扣除方法捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性限額比例扣除

①

限額比例：12%；②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額×12%③

扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整公益性捐贈(zèng)扣除注意公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購(gòu)的原材料等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。公益性捐贈(zèng)扣除例題1【單選題】某外商投資企業(yè)2013年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元萬(wàn)元.萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】B【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額（萬(wàn)元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)萬(wàn)元，納稅調(diào)整額萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=（）萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)扣除例題2某企業(yè)2014年開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)333萬(wàn)元，并開(kāi)具普通發(fā)票。收入對(duì)應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬(wàn)元，期間費(fèi)用為360萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元（其中180萬(wàn)為公益性捐贈(zèng)支出），上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬(wàn)元，銷售稅金及附加60萬(wàn)元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為（）

萬(wàn)元萬(wàn)元

萬(wàn)元萬(wàn)元C（1）運(yùn)費(fèi)收入＝330÷（1＋11%）＝300萬(wàn)元；（2）年度利潤(rùn)總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410萬(wàn)元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝410×12%＝萬(wàn)元資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。原材料毀損增值稅計(jì)算綜合圖例例題資產(chǎn)損失例題【計(jì)算】某企業(yè)×月發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料33萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元），10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元。【解答】原材料損失＝33+30×17%+3×11%＝萬(wàn)元保險(xiǎn)賠款＝5萬(wàn)元凈損失＝－5＝萬(wàn)元原材料10000買價(jià)10000應(yīng)交稅金—（進(jìn)項(xiàng)稅額）運(yùn)費(fèi)3001700×17%33×11%300×100%10300如果原材料毀損10300（其中包含300元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅（10300－300）×17%＋300×11%＝1733原材料8700農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)10000應(yīng)交稅金—（進(jìn)項(xiàng)稅額）運(yùn)費(fèi)3001300×13%33×11%300×100%9000如果原材料9000毀損（其中包含300元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅[（9000－300）/0.87]×13%＋300×11%＝1333×87%總結(jié)毀損原材料成本計(jì)算總結(jié)毀損損失＝毀損材料成本＋增值稅增值稅計(jì)算（分解）：運(yùn)費(fèi)＝所含運(yùn)費(fèi)×11%普通原材料＝（材料成本－運(yùn)費(fèi)）×17%免稅農(nóng)副產(chǎn)品＝[（材料成本－運(yùn)費(fèi)）/0.87]×13%總結(jié)項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超限額職工福利費(fèi)工資薪金總額14%不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2%不得扣除職教費(fèi)工資薪金總額2.5%結(jié)轉(zhuǎn)以后利息費(fèi)用金融企業(yè)同期同類利率不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%，銷售營(yíng)業(yè)收入5‰不得扣除廣宣費(fèi)銷售營(yíng)業(yè)收入l5%結(jié)轉(zhuǎn)以后公益性捐贈(zèng)利潤(rùn)總額12%

不得扣除手續(xù)費(fèi)及傭金保險(xiǎn)：凈保費(fèi)收入產(chǎn)15%；壽10%其他：協(xié)議或合同收入5%不得扣除不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金，納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出例題不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目例題【綜合題節(jié)選】某公司受全球金融危機(jī)的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元（企業(yè)以公允價(jià)值核算）。交易性資產(chǎn)減值應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝300－210＝90（萬(wàn)元）【多選題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)B.行政性罰款.C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi).D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi).【答案】BCD虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期。補(bǔ)虧期：最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。注意：應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧，非會(huì)計(jì)利潤(rùn)補(bǔ)虧境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)盈利例題補(bǔ)虧期例題某內(nèi)資企業(yè)2002年開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各年獲利情況如下：

年度2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

獲利-150

-30

20

70

40

-10

85該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

（85-30-10）（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)折舊的范圍不得計(jì)算折舊扣除固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法投入使用次月起計(jì)算折舊；停止使用次月起停止折舊預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限例題固定資產(chǎn)稅務(wù)處理例題2012年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為170萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額?！敬鸢浮慷惙ㄒ?guī)定可扣除的折舊額為90×（1－5%）÷10÷12×8＝（萬(wàn)元）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝90－＝（萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝170＋＝（萬(wàn)元）假定折舊年限，稅法和會(huì)計(jì)采用一致，企業(yè)正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝170＋＝（萬(wàn)元）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租而持有的，如經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等（固定資產(chǎn)）消耗性生物資產(chǎn)：為出售或在將來(lái)收獲而持有的。田作物、蔬菜、用材林、存欄待售的牲畜等（存貨）公益性生物資產(chǎn)：防風(fēng)固沙林等【單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）

A.經(jīng)濟(jì)林.

B.防風(fēng)固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜【答案】A無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍（不得攤銷）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除例題無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理例題【計(jì)算題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2012年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買時(shí)是60萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮?/p>

轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額＝65－48－＝（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝（萬(wàn)元）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理范圍已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出大修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。支出次月起攤銷，攤銷年限不得低于3年例題長(zhǎng)期待攤費(fèi)用例題【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）

A.長(zhǎng)期借款的利息支出

B.租入固定資產(chǎn)的改建支出.

C.固定資產(chǎn)的大修理支出.

D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出.BCD投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資成本不得稅前扣除轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)，投資成本準(zhǔn)予扣除撤回或減少投資：相當(dāng)于初始出資：投資收回不屬應(yīng)稅收入；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積：按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，屬應(yīng)稅收入但免稅；其余部分為轉(zhuǎn)讓所得——屬應(yīng)稅收入被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損就地結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)減投資成本或確認(rèn)投資損失居民企業(yè)應(yīng)納稅額例題1【多選】下列各項(xiàng)中，既要調(diào)整納稅年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又要調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的是（）。A.稅收滯納金、罰款B.以自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)未確認(rèn)的收入.C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)查出的當(dāng)年未入賬收入.D.選項(xiàng)C收入補(bǔ)交的城建稅和教育費(fèi)附加.【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于稅法與會(huì)計(jì)在扣除方面存在差異的項(xiàng)目，只需在交稅時(shí)作納稅調(diào)整，而不需要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)（選項(xiàng)B在以前準(zhǔn)則中也不需調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合例題2【綜合題】市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2014年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售取得不含稅收入8600萬(wàn)元，配比的銷售成本5660萬(wàn)元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；

（3）出租廠房取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；

（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸專用發(fā)票；

（5）銷售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；

（6）管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元；

（9）營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。123居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合題解答（1）（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)（1）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅

8600×17%－－510－230×11%＝（萬(wàn)元）（2）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

200×5%＝10（萬(wàn)元）（3）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（918.2+10）×（7%+3%+2%）＝（萬(wàn)元）（4）企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)

8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－＝（萬(wàn)元）23居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合題解答（2）（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝1400－8800×15%＝80（萬(wàn)元）（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＝90×60%＝54（萬(wàn)元）

限額2：銷售收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46（萬(wàn)元）（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝40－500×5.8%＝11（萬(wàn)元）13居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合題解答（3）（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝540×2%＝（萬(wàn)元），調(diào)增15－＝（萬(wàn)元）職工福利費(fèi)扣除限額＝540×14%＝（萬(wàn)元），調(diào)增82－＝（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)＝540×2.5%＝（萬(wàn)元），調(diào)增18－＝（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝＝（萬(wàn)元）（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

150－827.12×12%＝（萬(wàn)元）（10）企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額－30－500＝（萬(wàn)元）（11）企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（）×25%+100×25%×50%＝（萬(wàn)元）12境外所得抵扣稅額的計(jì)算避免雙重征稅抵扣范疇：居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免法：已在境外繳納的所得稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免抵免限額：該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算公式計(jì)算公式分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)我國(guó)稅率只能用25%，國(guó)外稅率用實(shí)納稅率/實(shí)納稅額超過(guò)抵免限額的部分：后5個(gè)年度內(nèi)，每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)境內(nèi)、境外所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)的所得額境內(nèi)、外所得額總額抵免限額=境內(nèi)、外所得額總額×25%抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的所得額×25%分回稅后利潤(rùn)1－所得稅率分回稅后利潤(rùn)＋已交稅金居民企業(yè)核定征收核定征收企業(yè)所得稅的范圍核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算適用：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系應(yīng)納稅所得額計(jì)算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，收入全額減財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法例題非居民企業(yè)應(yīng)納稅額例題【多選題】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息.

B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C.租金.D.特許權(quán)使用費(fèi).【答案】ACD非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額第四節(jié)征收管理征收方式與繳納方法納稅期限：分月或分季預(yù)征，年度匯繳年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)納稅地點(diǎn)居民：登記注冊(cè)地&實(shí)際管理機(jī)構(gòu)非居民：機(jī)構(gòu)場(chǎng)所&扣繳義務(wù)人所在地納稅申報(bào)匯總納稅的征收管理匯總納稅的征收管理不需就地預(yù)繳的情形總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳總機(jī)構(gòu)按以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為公式：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）2011年綜合題匯總納稅的示意圖總機(jī)構(gòu)上海武漢分公司長(zhǎng)沙分公司廣州分公司就地預(yù)交分配分公司所在地繳納中央金庫(kù)上海50%50%60%40%中央分配各地60%40%中央上海40%長(zhǎng)沙、武漢、廣州中央60%匯總計(jì)算稅額50%50%（14分）某保險(xiǎn)公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)某大城市，除在該在大城市設(shè)立具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)職能的投資分支機(jī)構(gòu)（該投資分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開(kāi)核算）外，還分別在我國(guó)A、B兩省省城設(shè)有從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。該保險(xiǎn)公司實(shí)行以實(shí)際利潤(rùn)額按季預(yù)繳分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2011年第一季度報(bào)表得知，公司第一季度取得利息和保費(fèi)收入共計(jì)36

000萬(wàn)元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費(fèi)用共計(jì)26

020萬(wàn)元（不含營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）。此外，從公司以前年度報(bào)表中得知投資分支機(jī)構(gòu)和A、B兩省的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)2010年度有關(guān)資料如下：要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。2011注會(huì)稅法考試綜合題1212

2010年?duì)I業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表（單位：萬(wàn)元）

相關(guān)項(xiàng)目及金額營(yíng)業(yè)收入職工工資資產(chǎn)總額投資分支機(jī)構(gòu)20

00020011

000A省分支機(jī)構(gòu)40

00050015

000B省分支機(jī)構(gòu)56

00064026

000合計(jì)金額116

0001

34052

0001212（1）計(jì)算公司2011年第一季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬(wàn)元）（2）計(jì)算公司2011年第一季度共計(jì)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（36000-26020-1980）×25%=2000（萬(wàn)元）（3）簡(jiǎn)要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)（4）回答分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤挠?jì)算公式（5）計(jì)算投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%（6）計(jì)算投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅2000×17.60%×50%=176（萬(wàn)元）1212（7）計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%（8）計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（萬(wàn)元）（9）計(jì)算B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%（10）計(jì)算B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（萬(wàn)元）（11）計(jì)算總機(jī)構(gòu)2011年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。=2000×50%=1000（萬(wàn)元）（12）計(jì)算總機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)的企業(yè)所得稅=1000×50%=500（萬(wàn)元）1212特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整的概念及調(diào)整范圍調(diào)整方法：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法核定征收加收利息補(bǔ)征稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收利息。補(bǔ)稅同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5百分點(diǎn)特別納稅調(diào)整加收的利息，不得稅前扣除例題轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法方法含義1.可比非受控價(jià)格法非關(guān)聯(lián)方相同或類似業(yè)務(wù)價(jià)格2.再銷售價(jià)格法再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）3.成本加成法關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）4.交易凈利潤(rùn)法可比非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)5.利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額再銷售價(jià)格法例題【例題】甲公司申報(bào)以25萬(wàn)元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來(lái)調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%。計(jì)算該公司繳納的企業(yè)所得稅。該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價(jià)格=22×（1-20%）＝（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=（）（萬(wàn)元）特別納稅調(diào)整利息例題【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）

A.逾期償還貸款的銀行罰息.

B.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，對(duì)補(bǔ)稅稅額按國(guó)務(wù)院規(guī)定加收的利息

D.經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出【答案】A逾期償還貸款的銀行罰息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)重組的稅務(wù)處理企業(yè)重組含義及形式包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理企業(yè)法律形式改變：計(jì)稅基礎(chǔ)=公允價(jià)值的類型原賬面價(jià)值及稅收優(yōu)惠繼續(xù)計(jì)量的類型債務(wù)重組其他：一方按公允價(jià)值計(jì)稅，另一方按公允入賬分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互