(完整)企業(yè)所得稅ppt

第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理概念：對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。特征通常以純所得為征稅對象，以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)納稅人和負(fù)擔(dān)人通常一致，可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則計(jì)算復(fù)雜實(shí)行分期預(yù)繳，按年計(jì)征的方法納稅義務(wù)人及征稅對象

地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)非居民企業(yè)稅收政策圖示例題36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）抵免限額=來源于某國的所得額×25%小汽車消費(fèi)稅稅率3%。被投資企業(yè)經(jīng)營虧損就地結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬元、進(jìn)項(xiàng)稅金萬元，取得國債利息收入30萬元因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)補(bǔ)稅同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5百分點(diǎn)（11）企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅小汽車消費(fèi)稅稅率3%。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除17×（1000+40）×17%第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬元、進(jìn)項(xiàng)稅金萬元，取得國債利息收入30萬元限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＝90×60%＝54（萬元）

限額2：銷售收入×0.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除如果原材料毀損10300（其中包含300元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；不包括：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。無限納稅義務(wù)；來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。有限納稅義務(wù)，來源于中國境內(nèi)的所得納稅居民企業(yè)與非居民企業(yè)政策圖示居民企業(yè)非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場所無機(jī)構(gòu)場所Ⅰ.所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)Ⅱ.所得與機(jī)構(gòu)場所無關(guān)同等對待同等對待納稅義務(wù)人例題【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn).B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn).【答案】AD

【單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨(dú)資企業(yè).

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C所得來源的確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，三種：不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)企業(yè)所在地、被投資企業(yè)所在地股息、紅利：按照分配所得的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。例題所得來源例題【單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得.【答案】D

【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定稅率種類稅率適用范圍基本25%居民企業(yè)非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)場所部分業(yè)務(wù)（Ⅰ）優(yōu)惠減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提20%（實(shí)際l0%）非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)場所部分業(yè)務(wù)（Ⅱ）非居民企業(yè)：無機(jī)構(gòu)場所第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－以前年度虧損（直接法）應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（間接法）資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅的計(jì)算例題境外所得已納稅款的抵免居民企業(yè)核定征收非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算收入總額一般收入（9項(xiàng)）非貨幣形式收入的確認(rèn)：公允價(jià)值注意：（1）收入確認(rèn)時(shí)間（2）結(jié)合會計(jì)核算特殊計(jì)稅收入（4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售）對外捐贈處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（參考注會教材）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例題一般收入銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：營業(yè)外收入/投資收益股息紅利等權(quán)益性投資收益被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入：合同約定應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定應(yīng)付日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)接受捐贈收入其他收入

銷售（營業(yè)）收入，交流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的限額扣除依據(jù)接受捐贈收入（1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。例題1（3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。例題2接受捐贈例題1【單選】某企業(yè)2014年1月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅萬元，企業(yè)另支付運(yùn)費(fèi)取得專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)萬元，該項(xiàng)受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

萬元萬元

萬元萬元【答案】B

所得額：，11.7×25%＝萬

可以抵扣的增值稅：1.7+0.8×11%

會計(jì)固定資產(chǎn)：10萬＋收入例題【計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2013年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬元、進(jìn)項(xiàng)稅金萬元，取得國債利息收入30萬元（1）所得稅計(jì)稅收入：8600萬＋700萬＋200萬＋萬＋30萬（2）流轉(zhuǎn)稅：8600萬增值稅銷項(xiàng)稅額，200萬繳納營業(yè)稅（3）計(jì)提廣告費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)：8600萬＋200萬其他收入和特殊收入例題【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入.B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入.

D.補(bǔ)貼收入.【答案】ACD

【解析】B

“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入特殊計(jì)稅收入企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。分析（公益）捐贈的具體分析自產(chǎn)貨物，成本17萬，售價(jià)20萬用于對外捐贈增值稅：銷項(xiàng)稅額=20萬萬城建稅教育費(fèi)附加所得稅：視同銷售：（20－17）萬營業(yè)外支出（對外捐贈）：17＋萬直接捐贈：不得稅前扣除間接捐贈（公益性）←→限額（會計(jì)利潤×12%）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置——不視同銷售移送他人——視同銷售（1）生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）總分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移（5）上述混合（6）其他不改變所有權(quán)屬例題（1）市場推廣或銷售（2）交際應(yīng)酬（3）職工獎勵或福利（4）股息分配（5）對外捐贈（6）其他改變所有權(quán)屬【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入處置資產(chǎn)收入確認(rèn)例題【單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣

B.將資產(chǎn)用于對外贈送

C.將資產(chǎn)用于職工獎勵

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用.【答案】D不征稅收入財(cái)政撥款行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（出口退稅款）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷等不得稅前扣除免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入例題不征稅收入和免稅收入例題【單選】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益.C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值【答案】B【多選】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.對外捐贈的自產(chǎn)貨物.

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng).C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利.【答案】ABD準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除總原則合理有關(guān)的支出權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目范圍（5項(xiàng)）成本：生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)用稅金損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等其他扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不得扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目例題某市生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是萬元，增值稅17%，消費(fèi)稅5%。出售給職工40輛，成本價(jià)取回400萬元（成本10萬元/輛），對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)分析?！痉治觥吭鲋刀?17.55÷1.17×（1000+40）×17%消費(fèi)稅=17.55÷1.17×（1000+40）×5%城建稅教育費(fèi)附加與地方教育費(fèi)附加=（增值稅＋消費(fèi)稅）×（7%＋3%+2%）所得稅：

收入=17.55÷1.17×（1000+40）

成本=10×（1000+40）扣除費(fèi)用（1）銷售費(fèi)用：關(guān)注：廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。（2）管理費(fèi)用：關(guān)注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用關(guān)注：利息支出、借款費(fèi)用等扣除稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已計(jì)入管理費(fèi)用扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除?！締芜x】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅.

C.消費(fèi)稅D.營業(yè)稅【答案】B計(jì)算題例題扣除稅金及附加例題【計(jì)算題】某市區(qū)汽車制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)小汽車不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的增值稅專用發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。小汽車消費(fèi)稅稅率3%。要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加?？鄢惤鸺案郊永}解答（1）增值稅：9000×17%+44.4÷（1+11%）×11%－（408+50×11%+30×6%）（萬元）（2）消費(fèi)稅：[9000+44.4÷（1+11%）（萬元）（3）營業(yè)稅：（萬元）（4）城建稅（）（萬元）教育費(fèi)附加（1119.1+271.20+0.6）（萬）地方教育費(fèi)附加（1119.1+271.20+0.6）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝＝（萬元）扣除損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?？鄢?xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資薪金三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用借款費(fèi)用匯兌損失業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金租賃費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)公益性捐贈支出總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用資產(chǎn)損失手續(xù)費(fèi)及傭金其他項(xiàng)目總結(jié)工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除任職雇傭關(guān)系的員工，所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)處理稅法規(guī)定職工福利費(fèi)先用后攤不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除工會經(jīng)費(fèi)工資總額×2%

不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×2.5%不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除納稅調(diào)整實(shí)例三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整實(shí)例工資總額1000萬會計(jì)成本開支職工福利費(fèi)160萬工會經(jīng)費(fèi)15萬職工教育經(jīng)費(fèi)30萬140萬稅法限額20萬25萬調(diào)整1000萬0+20萬0+5注意：不能直接用（工資總額×18.5%）來計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的總納稅調(diào)整，必須逐項(xiàng)分析社會保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)人壽險(xiǎn)基本：五險(xiǎn)一金（醫(yī)老傷失育＋?。?/p>

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)等為投資者和個人的商業(yè)保險(xiǎn)：不能扣企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：可扣

可扣利息費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出計(jì)算限額：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除向自然人借款：股東、關(guān)聯(lián)人比照關(guān)聯(lián)方其他人員與內(nèi)部職工：利率、真實(shí)合法性例題關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除①標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。②標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。例題③除外：相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則；或該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除例題【計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1200萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元）。2013年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬元，其中向乙企業(yè)借款2500萬元、支付的利息費(fèi)用150萬元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（萬元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額＝400-330＝70（萬元）利息費(fèi)用例題某公司2013年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息萬元。該公司2013年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

C.30

D.33銀行的利率=（5×2）/200=5%可稅前扣除職工借款利息（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1（萬元）應(yīng)納稅所得額=25+1=26（萬元）

【答案】B借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存’）資本性支出：計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除【計(jì)算】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。【答案】稅前可扣財(cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰必須計(jì)算兩個限額，誰小按誰扣當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額依據(jù)相同例題1

例題2股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（尚不能扣廣宣費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題1【單選】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入.B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題2企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售不含稅價(jià)23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題2解答【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8005×5‰＝（萬元）45×60%＝27（萬元）＜，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?；瘖y品、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒）30%（2015年止）煙草：不得扣除廣告費(fèi)條件：①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分例題廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除例題【計(jì)算】某制藥廠2013年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)190萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？【解答】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）×30%=960萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=800+190=990萬元，超標(biāo)準(zhǔn)990－960=30萬元調(diào)增所得30萬元租賃費(fèi)扣除經(jīng)營租賃費(fèi)用：根據(jù)租賃期限均勻扣除融資租賃費(fèi)用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－【單選題】某貿(mào)易公司2014年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。萬元.

萬元萬元萬元【答案】A當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.2÷12×10=1萬元。公益性捐贈扣除公益性捐贈含義：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性杜會團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng)稅前扣除方法注意例題1

例題2公益性捐贈扣除方法捐贈項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性限額比例扣除

①

限額比例：12%；②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%③

扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整公益性捐贈扣除注意公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。公益性捐贈扣除例題1【單選題】某外商投資企業(yè)2013年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元萬元.萬元萬元【答案】B【解析】公益捐贈的扣除限額=利潤總額（萬元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈萬元，納稅調(diào)整額萬元。應(yīng)納稅額=（）萬元公益性捐贈扣除例題2某企業(yè)2014年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)333萬元，并開具普通發(fā)票。收入對應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬元，期間費(fèi)用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬元，銷售稅金及附加60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為（）

萬元萬元

萬元萬元C（1）運(yùn)費(fèi)收入＝330÷（1＋11%）＝300萬元；（2）年度利潤總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410萬元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈扣除限額＝410×12%＝萬元資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。原材料毀損增值稅計(jì)算綜合圖例例題資產(chǎn)損失例題【計(jì)算】某企業(yè)×月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料33萬元（含運(yùn)費(fèi)3萬元），10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬元?！窘獯稹吭牧蠐p失＝33+30×17%+3×11%＝萬元保險(xiǎn)賠款＝5萬元凈損失＝－5＝萬元原材料10000買價(jià)10000應(yīng)交稅金—（進(jìn)項(xiàng)稅額）運(yùn)費(fèi)3001700×17%33×11%300×100%10300如果原材料毀損10300（其中包含300元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅（10300－300）×17%＋300×11%＝1733原材料8700農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)10000應(yīng)交稅金—（進(jìn)項(xiàng)稅額）運(yùn)費(fèi)3001300×13%33×11%300×100%9000如果原材料9000毀損（其中包含300元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅[（9000－300）/0.87]×13%＋300×11%＝1333×87%總結(jié)毀損原材料成本計(jì)算總結(jié)毀損損失＝毀損材料成本＋增值稅增值稅計(jì)算（分解）：運(yùn)費(fèi)＝所含運(yùn)費(fèi)×11%普通原材料＝（材料成本－運(yùn)費(fèi)）×17%免稅農(nóng)副產(chǎn)品＝[（材料成本－運(yùn)費(fèi)）/0.87]×13%總結(jié)項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超限額職工福利費(fèi)工資薪金總額14%不得扣除工會經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2%不得扣除職教費(fèi)工資薪金總額2.5%結(jié)轉(zhuǎn)以后利息費(fèi)用金融企業(yè)同期同類利率不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%，銷售營業(yè)收入5‰不得扣除廣宣費(fèi)銷售營業(yè)收入l5%結(jié)轉(zhuǎn)以后公益性捐贈利潤總額12%

不得扣除手續(xù)費(fèi)及傭金保險(xiǎn)：凈保費(fèi)收入產(chǎn)15%；壽10%其他：協(xié)議或合同收入5%不得扣除不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金，納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出例題不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目例題【綜合題節(jié)選】某公司受全球金融危機(jī)的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬元（企業(yè)以公允價(jià)值核算）。交易性資產(chǎn)減值應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝300－210＝90（萬元）【多選題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)B.行政性罰款.C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi).D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi).【答案】BCD虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期。補(bǔ)虧期：最長不能超過5年。注意：應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧，非會計(jì)利潤補(bǔ)虧境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)盈利例題補(bǔ)虧期例題某內(nèi)資企業(yè)2002年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下：

年度2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

獲利-150

-30

20

70

40

-10

85該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

（85-30-10）（萬元）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)折舊的范圍不得計(jì)算折舊扣除固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法投入使用次月起計(jì)算折舊；停止使用次月起停止折舊預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限例題固定資產(chǎn)稅務(wù)處理例題2012年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會計(jì)利潤為170萬元。請計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額?！敬鸢浮慷惙ㄒ?guī)定可扣除的折舊額為90×（1－5%）÷10÷12×8＝（萬元）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝90－＝（萬元）企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝170＋＝（萬元）假定折舊年限，稅法和會計(jì)采用一致，企業(yè)正確的會計(jì)利潤＝170＋＝（萬元）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租而持有的，如經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等（固定資產(chǎn)）消耗性生物資產(chǎn)：為出售或在將來收獲而持有的。田作物、蔬菜、用材林、存欄待售的牲畜等（存貨）公益性生物資產(chǎn)：防風(fēng)固沙林等【單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）

A.經(jīng)濟(jì)林.

B.防風(fēng)固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜【答案】A無形資產(chǎn)稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)攤銷的范圍（不得攤銷）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除例題無形資產(chǎn)稅務(wù)處理例題【計(jì)算題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2012年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮?/p>

轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝（萬元）

無形資產(chǎn)賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝65－48－＝（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝（萬元）長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理范圍已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出大修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。支出次月起攤銷，攤銷年限不得低于3年例題長期待攤費(fèi)用例題【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的有（）

A.長期借款的利息支出

B.租入固定資產(chǎn)的改建支出.

C.固定資產(chǎn)的大修理支出.

D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出.BCD投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資成本不得稅前扣除轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)，投資成本準(zhǔn)予扣除撤回或減少投資：相當(dāng)于初始出資：投資收回不屬應(yīng)稅收入；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積：按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，屬應(yīng)稅收入但免稅；其余部分為轉(zhuǎn)讓所得——屬應(yīng)稅收入被投資企業(yè)經(jīng)營虧損就地結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)減投資成本或確認(rèn)投資損失居民企業(yè)應(yīng)納稅額例題1【多選】下列各項(xiàng)中，既要調(diào)整納稅年度會計(jì)利潤，又要調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的是（）。A.稅收滯納金、罰款B.以自產(chǎn)貨物對外捐贈未確認(rèn)的收入.C.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)查出的當(dāng)年未入賬收入.D.選項(xiàng)C收入補(bǔ)交的城建稅和教育費(fèi)附加.【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于稅法與會計(jì)在扣除方面存在差異的項(xiàng)目，只需在交稅時(shí)作納稅調(diào)整，而不需要調(diào)整會計(jì)利潤（選項(xiàng)B在以前準(zhǔn)則中也不需調(diào)整會計(jì)利潤）。居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合例題2【綜合題】市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2014年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售取得不含稅收入8600萬元，配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；

（3）出租廠房取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸專用發(fā)票；

（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；

（6）管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)82萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元；

（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。123居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合題解答（1）（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)（1）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅

8600×17%－－510－230×11%＝（萬元）（2）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營業(yè)稅

200×5%＝10（萬元）（3）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（918.2+10）×（7%+3%+2%）＝（萬元）（4）企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤

8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－＝（萬元）23居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合題解答（2）（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額銷售（營業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬元）

廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝1400－8800×15%＝80（萬元）（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＝90×60%＝54（萬元）

限額2：銷售收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46（萬元）（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝40－500×5.8%＝11（萬元）13居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合題解答（3）（8）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額工會經(jīng)費(fèi)扣除限額＝540×2%＝（萬元），調(diào)增15－＝（萬元）職工福利費(fèi)扣除限額＝540×14%＝（萬元），調(diào)增82－＝（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)＝540×2.5%＝（萬元），調(diào)增18－＝（萬元）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝＝（萬元）（9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

150－827.12×12%＝（萬元）（10）企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額－30－500＝（萬元）（11）企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（）×25%+100×25%×50%＝（萬元）12境外所得抵扣稅額的計(jì)算避免雙重征稅抵扣范疇：居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免法：已在境外繳納的所得稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免抵免限額：該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算公式計(jì)算公式分國（地區(qū)）不分項(xiàng)我國稅率只能用25%，國外稅率用實(shí)納稅率/實(shí)納稅額超過抵免限額的部分：后5個年度內(nèi)，每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)境內(nèi)、境外所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額境內(nèi)、外所得額總額抵免限額=境內(nèi)、外所得額總額×25%抵免限額=來源于某國的所得額×25%分回稅后利潤1－所得稅率分回稅后利潤＋已交稅金居民企業(yè)核定征收核定征收企業(yè)所得稅的范圍核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算適用：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系應(yīng)納稅所得額計(jì)算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，收入全額減財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法例題非居民企業(yè)應(yīng)納稅額例題【多選題】在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息.

B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C.租金.D.特許權(quán)使用費(fèi).【答案】ACD非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額第四節(jié)征收管理征收方式與繳納方法納稅期限：分月或分季預(yù)征，年度匯繳年度終了之日起5個月內(nèi)納稅地點(diǎn)居民：登記注冊地&實(shí)際管理機(jī)構(gòu)非居民：機(jī)構(gòu)場所&扣繳義務(wù)人所在地納稅申報(bào)匯總納稅的征收管理匯總納稅的征收管理不需就地預(yù)繳的情形總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳總機(jī)構(gòu)按以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為公式：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）2011年綜合題匯總納稅的示意圖總機(jī)構(gòu)上海武漢分公司長沙分公司廣州分公司就地預(yù)交分配分公司所在地繳納中央金庫上海50%50%60%40%中央分配各地60%40%中央上海40%長沙、武漢、廣州中央60%匯總計(jì)算稅額50%50%（14分）某保險(xiǎn)公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國某大城市，除在該在大城市設(shè)立具有獨(dú)立經(jīng)營職能的投資分支機(jī)構(gòu)（該投資分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算）外，還分別在我國A、B兩省省城設(shè)有從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的二級分支機(jī)構(gòu)。該保險(xiǎn)公司實(shí)行以實(shí)際利潤額按季預(yù)繳分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2011年第一季度報(bào)表得知，公司第一季度取得利息和保費(fèi)收入共計(jì)36

000萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費(fèi)用共計(jì)26

020萬元（不含營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）。此外，從公司以前年度報(bào)表中得知投資分支機(jī)構(gòu)和A、B兩省的二級分支機(jī)構(gòu)2010年度有關(guān)資料如下：要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。2011注會稅法考試綜合題1212

2010年?duì)I業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表（單位：萬元）

相關(guān)項(xiàng)目及金額營業(yè)收入職工工資資產(chǎn)總額投資分支機(jī)構(gòu)20

00020011

000A省分支機(jī)構(gòu)40

00050015

000B省分支機(jī)構(gòu)56

00064026

000合計(jì)金額116

0001

34052

0001212（1）計(jì)算公司2011年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）（2）計(jì)算公司2011年第一季度共計(jì)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（36000-26020-1980）×25%=2000（萬元）（3）簡要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫（4）回答分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤挠?jì)算公式（5）計(jì)算投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%（6）計(jì)算投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅2000×17.60%×50%=176（萬元）1212（7）計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%（8）計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（萬元）（9）計(jì)算B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%（10）計(jì)算B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（萬元）（11）計(jì)算總機(jī)構(gòu)2011年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。=2000×50%=1000（萬元）（12）計(jì)算總機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅=1000×50%=500（萬元）1212特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整的概念及調(diào)整范圍調(diào)整方法：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法核定征收加收利息補(bǔ)征稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收利息。補(bǔ)稅同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5百分點(diǎn)特別納稅調(diào)整加收的利息，不得稅前扣除例題轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法方法含義1.可比非受控價(jià)格法非關(guān)聯(lián)方相同或類似業(yè)務(wù)價(jià)格2.再銷售價(jià)格法再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）3.成本加成法關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）4.交易凈利潤法可比非關(guān)聯(lián)交易利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤5.利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額再銷售價(jià)格法例題【例題】甲公司申報(bào)以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%。計(jì)算該公司繳納的企業(yè)所得稅。該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價(jià)格=22×（1-20%）＝（萬元）應(yīng)納稅額=（）（萬元）特別納稅調(diào)整利息例題【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）

A.逾期償還貸款的銀行罰息.

B.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，對補(bǔ)稅稅額按國務(wù)院規(guī)定加收的利息

D.經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出【答案】A逾期償還貸款的銀行罰息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)重組的稅務(wù)處理企業(yè)重組含義及形式包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理企業(yè)法律形式改變：計(jì)稅基礎(chǔ)=公允價(jià)值的類型原賬面價(jià)值及稅收優(yōu)惠繼續(xù)計(jì)量的類型債務(wù)重組其他：一方按公允價(jià)值計(jì)稅，另一方按公允入賬分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互