新企業(yè)的稅收籌劃

新企業(yè)的稅收籌劃

一、新《企業(yè)所得稅法》下的公司所得稅計(jì)劃應(yīng)考慮這些問題(一)企業(yè)所得稅法與獨(dú)立核算法的區(qū)別目前，中國的企業(yè)所得稅是以法人為納稅人，而企業(yè)內(nèi)部計(jì)算的單位為納稅人。從本質(zhì)上講，它不是法律人或非法人。新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法以“獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人的規(guī)定,而是直接以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅的納稅人,也就是說主要是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人,這與目前大多數(shù)國家采用的標(biāo)準(zhǔn)一致。企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人,改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn),給納稅人稅收籌劃提供了空間,納稅人可以根據(jù)利潤狀況設(shè)有多個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),從而實(shí)現(xiàn)由法人匯總納稅,降低稅收負(fù)擔(dān),減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。(二)完善內(nèi)外資企業(yè)在企業(yè)的稅收征管機(jī)制新企業(yè)所得稅法在營造稅負(fù)公平還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上,即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法予以統(tǒng)一。其相關(guān)規(guī)定主要有:一是統(tǒng)一工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),取消對內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資限制,規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。二是統(tǒng)一捐贈的扣除辦法,規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈,在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。三是統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。四是合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。五是對不得扣除的支出、不得計(jì)算折舊和攤銷的費(fèi)用等也作出了統(tǒng)一的規(guī)定。(三)外資企業(yè)稅收征管新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%,使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù),實(shí)現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%。二是新企業(yè)所得稅法規(guī)定,外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率。三是小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。四是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅實(shí)施后,標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%,還有許多優(yōu)惠稅率,這些都是稅收籌劃的重要空間。(四)新準(zhǔn)則對稅收籌劃空間的影響企業(yè)開展稅收籌劃時(shí),必須考慮會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,對于可選擇的多種會計(jì)政策,雖然選擇時(shí)主要決定于企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和管理需求,但應(yīng)用不同的方法會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果,不同的方法也會對企業(yè)納稅及稅收籌劃產(chǎn)生影響。因此,在會計(jì)準(zhǔn)則中可選擇的會計(jì)政策越多,稅收籌劃的空間也就越廣闊。新準(zhǔn)則存在多項(xiàng)變革,諸如權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則的動搖,公允價(jià)值模式的引入,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,債務(wù)重組收益確認(rèn),合并會計(jì)處理方法等會計(jì)變革,都會影響到企業(yè)損益的計(jì)算,進(jìn)而影響到稅收籌劃方案的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式。我國財(cái)務(wù)會計(jì)和所得稅會計(jì)不同,存在永久性差異和時(shí)間性差異,因兩個(gè)差異而帶來的許多相關(guān)問題的處理導(dǎo)致稅收籌劃空間的存在。(五)稅收優(yōu)惠政策。在其他單位新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,主要內(nèi)容包括:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍;將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備;新增了對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策,以及對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策。二是保留了對國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策;保留了對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策;保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策;用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策;用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。二、新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)所得稅計(jì)劃的基本方法(一)企業(yè)所得的繳納按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得;以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照這些規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu),若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè),就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即:企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅,在將稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅,造成雙重征稅。而個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),就僅需要繳納個(gè)人所得稅,不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益。二是外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃。外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè),包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè),就會成為中國的居民納稅人,對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅;若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),就是中國的非居民納稅人,其納稅義務(wù)就會不同,僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。(二)合并繳納企業(yè)政策方針的影響按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定,除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大,需要設(shè)立新的營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就會較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅,可以享受盈虧互補(bǔ)的好處,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的,或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司,那么子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利,母公司的應(yīng)納稅所得額就會比設(shè)立分公司時(shí)大,當(dāng)期繳納的稅款就會較多,占用企業(yè)的資金也越多。因此,一般說來,在新企業(yè)所得稅法下,設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。(三)應(yīng)納稅及其他稅收征管計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。1.收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)(1)推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。按照新企業(yè)所得稅法,收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入,具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入和其他收入。特別是對股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如,讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期,就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間;推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間;推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期,就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間;推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期,就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間;推遲實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期,就可以推遲接受捐贈收入確認(rèn)時(shí)間;推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期,就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。推遲這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間,無疑會推遲繳納企業(yè)所得稅,相當(dāng)于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項(xiàng)無息貸款,使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。(2)減少收入額,以降低計(jì)稅依據(jù),這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法,企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定,在經(jīng)營活動一開始就應(yīng)進(jìn)行籌劃,爭取這些免稅收入規(guī)定。2.根據(jù)《稅務(wù)管理規(guī)定的其他標(biāo)準(zhǔn),對企業(yè)(1)增加扣除。比如,按照實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定,為職工安排好福利方案。(2)合理安排扣除的時(shí)間。若假設(shè)在一個(gè)較長時(shí)期如十年時(shí)間,或者企業(yè)存續(xù)的整個(gè)期間內(nèi),企業(yè)的總扣除額不變,那么,如何安排每個(gè)納稅年度的扣除額,其稅收籌劃效果就可能不同。一般說來,在企業(yè)虧損時(shí),減少當(dāng)期扣除較為有利;在企業(yè)盈利時(shí),增加當(dāng)期扣除,可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。比如,按照實(shí)施條例,固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短,企業(yè)在利潤較高時(shí),就應(yīng)該考慮按照實(shí)施條例允許的最低折舊年限計(jì)提折舊,增加當(dāng)期扣除,以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;再如,實(shí)施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法,這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。一般來說,在通貨緊縮時(shí),若企業(yè)盈利,則采用先進(jìn)先出法,有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;在通貨膨脹時(shí),若企業(yè)盈利,采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法,可能更加有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。3.合理確定企業(yè)的虧損額按照實(shí)施條例第十條的規(guī)定,新企業(yè)所得稅法所稱的虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。新企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此,合理確定企業(yè)的虧損額,顯然可以獲得一定的稅收利益。一般情況下,企業(yè)如果能夠預(yù)測虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損,那么,能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。這就要求進(jìn)行有效的稅收籌劃。首先,要推遲收入的確認(rèn);其次,要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額;最后,要盡量增加當(dāng)期扣除。其中,值得注意的是,新企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng),可在計(jì)算虧損額前剔除,在虧損籌劃時(shí)充分利用這一點(diǎn)也非常重要。(四)稅收優(yōu)惠政策稅率的籌劃無外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率。這就要求企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定,小型微利企業(yè)適用20%的稅率,國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合下列條件的企業(yè):產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。因此,當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就要注意進(jìn)行籌劃,盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃,還存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問題。即:若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬元,比如30.1萬元,就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額,就可以按照20%來繳納企業(yè)所得稅。因此,當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過30萬元這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。經(jīng)計(jì)算,只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時(shí),企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅;若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元,那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的稅后利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說,當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時(shí),使應(yīng)納稅所得額為30萬元最有利;若不能為30萬元,必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。(五)項(xiàng)目優(yōu)惠性優(yōu)惠新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化,將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主,轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時(shí),要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會有稅收優(yōu)惠,并積極創(chuàng)造條件,充分利用這些稅收優(yōu)惠,達(dá)到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵(lì)效果,同時(shí)節(jié)省稅收。(六)規(guī)避新措施帶來的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的稅收籌劃新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了許多先進(jìn)的規(guī)定,主要包括:預(yù)約定價(jià)、國際反避稅條款、獨(dú)立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告義務(wù)、關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)稅同時(shí)要加收利息的懲罰規(guī)定等。在這些新規(guī)定下,企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施所帶來的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)要進(jìn)行有效的稅收籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn):第一,充分利用預(yù)約定價(jià),達(dá)到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和減少納稅額的目的;第二,對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算,并提供清晰、完整的資料;第三,在進(jìn)行國外子公司設(shè)置時(shí),既要考慮投資目的國的低稅率,同時(shí)也應(yīng)考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境。若投資目的國的稅率低于12.5%,而被投資企業(yè)不作利潤分配,就可能要受到國際反避稅條款的審查(新企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定);第四,企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí),要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。三、新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)所得稅計(jì)劃的一些建議(一)稅收籌劃缺乏風(fēng)險(xiǎn)從目前我國稅收籌劃的實(shí)踐情況看,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍地認(rèn)為,只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加稅收收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然,稅收籌劃同其他財(cái)務(wù)決策一樣,收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。由于稅收籌劃具有主觀性風(fēng)險(xiǎn)、條件性風(fēng)險(xiǎn)、成本性風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)等,所以在進(jìn)行具體稅收籌劃時(shí)一定要注意防范。(二)規(guī)范稅收籌劃的法律化只有規(guī)范了稅收籌劃行為才能減少風(fēng)險(xiǎn),增加收益。合法的稅收籌劃才能獲得法律的保護(hù),稅收籌劃所提供的納稅方案與稅法立法精神相符才能得到法律的支持。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先,需要建立起對稅收籌劃合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),此標(biāo)準(zhǔn)可以從先形成行業(yè)慣例到逐步法律化,最終以相關(guān)法規(guī)來明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件;其次,應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任,納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,對方案涉及到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任,而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束