論資產(chǎn)評估與會計的關(guān)系

論資產(chǎn)評估與會計的關(guān)系一、資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系

1.資產(chǎn)評估中大量運用會計計價

資產(chǎn)計價有本錢法、重置本錢法、將來現(xiàn)金流進(jìn)現(xiàn)值法、現(xiàn)行售價法、可變現(xiàn)凈值法、本錢與市價孰低法、標(biāo)準(zhǔn)本錢法等多種方法。其中，歷史本錢法是傳統(tǒng)計價法，其它方法簡稱現(xiàn)代計價法。歷史本錢法具有客觀性和可驗證性，長期以來各國的會計準(zhǔn)則中盡大多數(shù)非貨幣性資產(chǎn)都規(guī)定用歷史本錢計價。但在通貨膨脹嚴(yán)峻動搖幣值不變假定下，歷史本錢法暴露出越來越多的弊病，現(xiàn)代計價法當(dāng)然在上能更好地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但由于下述緣由，卻始終不能在會計實務(wù)中得到推廣運用：

（1）將來現(xiàn)金流進(jìn)現(xiàn)值法適用于整體資產(chǎn)的計價，卻不太適用于單個資產(chǎn)，而且對將來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、收益期限的估量帶有明顯的主觀性。

（2）重置本錢法基于假定的購置或替換，會計職員很難準(zhǔn)時把握全部資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價格，更難適用于專有資產(chǎn)和季節(jié)性、特別型號的資產(chǎn)。

（3）現(xiàn)行售價法及可變現(xiàn)凈值法基于假定的出售，而且必需假設(shè)存在管制的市場和穩(wěn)定的價格，對于專有資產(chǎn)、在產(chǎn)品、半成品等也無現(xiàn)成市價可循。

（4）現(xiàn)代計價法可操縱性差。我國推廣這些方法，會計處理睬失往同一的計價基礎(chǔ)，財會職員如依據(jù)主觀意愿隨便變動資產(chǎn)價值，會導(dǎo)致資產(chǎn)計價的混亂。再者，會計信息的質(zhì)量本錢也太大，不符合本錢效用原則。

基于上述緣由，現(xiàn)代計價法在會計實務(wù)中目前還行不通，但在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易、變動時，卻有使用現(xiàn)代計價方法進(jìn)行資產(chǎn)評估的必要性和可行性：必要性在于資產(chǎn)評估時，必需以資產(chǎn)公允的現(xiàn)時價值作為產(chǎn)權(quán)變動的交易價格或底價，而帳面歷史本錢明顯不能滿意要求，必需采納現(xiàn)代計價方法更為精確真實地評估出資產(chǎn)現(xiàn)值；可行性在于資產(chǎn)評估中只是對部分產(chǎn)權(quán)變動的資產(chǎn)或少數(shù)企業(yè)的全部資產(chǎn)采納現(xiàn)代計價方法，實施難度和操縱本錢比在會計實務(wù)中全面推廣要小得多。處于中介地位的評估機構(gòu)是為當(dāng)事人雙方服務(wù)，對雙方負(fù)責(zé)，為愛護(hù)自身聲譽，客觀公正是其基本原則，因此能較規(guī)范地使用現(xiàn)代計價方法。產(chǎn)權(quán)交易時，接受方以在評估基礎(chǔ)上形成的交易價為原始本錢進(jìn)帳；出讓方要把用現(xiàn)代計價法評估的資產(chǎn)從帳上轉(zhuǎn)出，帳上剩余記錄仍符合歷史本錢原則，所以與會計上采納歷史本錢記帳的要求沒有沖突沖突。

正是由于上述必要性和可行性，現(xiàn)代計價法成為資產(chǎn)評估的主要方法，如指數(shù)法、功能計價法、直接計價法、統(tǒng)計法、本錢和生產(chǎn)力量關(guān)系法是重置本錢法的運用和進(jìn)展；市場法、預(yù)期收益法由將來現(xiàn)金流進(jìn)現(xiàn)值法而來；現(xiàn)行市價法也來源于會計中的市價法。

2.會計數(shù)據(jù)是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)

由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產(chǎn)市場，對資產(chǎn)將來收益額的猜想還存在條件上的限制，目前國內(nèi)評估中使用最多的是重置本錢法。而重置本錢法是把資產(chǎn)現(xiàn)時狀況、價格變動和技術(shù)變革對歷史本錢的加以量化，在帳面歷史本錢基礎(chǔ)上修正得到的，因此，大部分資產(chǎn)的評估要以會計數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性資料。即使采納收益現(xiàn)值法和市價法進(jìn)行評估，某些帳面記錄也可作為最主要的依據(jù)，由于現(xiàn)金進(jìn)帳是以票面金額計價；應(yīng)收帳款在報表上列示的凈值是估量的可變現(xiàn)凈值；短期有價證券也可采納本錢與市價孰低法計價，這幾項資產(chǎn)評估的結(jié)果只需在帳面記錄的基礎(chǔ)上稍加修正即可。

二、資產(chǎn)評估與的區(qū)分

1.資產(chǎn)評估結(jié)果較會計具有多樣性。同一資產(chǎn)，在不同的時間、不同的地點，會產(chǎn)生不同的評估結(jié)果，但會計上符合客觀性的標(biāo)志是在查證相同的數(shù)據(jù)之后，基本上能得出相同的計量結(jié)果和結(jié)論。如座落在繁華貿(mào)易區(qū)和位于邊遠(yuǎn)山區(qū)的完全相同的兩個建筑，由于前者的市場價值大，評估值要高于后者，但會計將嚴(yán)格按構(gòu)建本錢計價，得出相同的結(jié)果。又如，同一資產(chǎn)在連續(xù)使用條件下的評估值也會明顯高于預(yù)備清算條件下的評估值。

2.資產(chǎn)評估較會計重視資產(chǎn)的貢獻(xiàn)性。幫助性資產(chǎn)或資產(chǎn)某一部分的價值取決于它在整體資產(chǎn)中發(fā)揮的作用，是資產(chǎn)評估的一個原則，假如缺少這一資產(chǎn)或部分，將會對整體資產(chǎn)造成很大損失，就應(yīng)從貢獻(xiàn)性動身而不是從取得本錢動身評估其價值。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于各種財產(chǎn)物資均按取得時的實際本錢進(jìn)賬。

3.資產(chǎn)評估較會計夸大資產(chǎn)的整體效益。在進(jìn)行總體資產(chǎn)評估時，是把整個資本化，注意單項資產(chǎn)集合所產(chǎn)生的整體效應(yīng)，不僅要評估有形資產(chǎn)和可確指無形資產(chǎn)，還要評估不行確指無形資產(chǎn)。以商譽為例，包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)價值才是整個企業(yè)的評估值，但會計制度規(guī)定：“除企業(yè)合并外，商譽不能作價進(jìn)賬”?？梢?，會計力求各項資產(chǎn)價值之和與企業(yè)整體資產(chǎn)價值的全都性，而忽視了其間的效應(yīng)差異。

4.資產(chǎn)的評估比其會計核算更簡單，對職員素養(yǎng)要求更高。資產(chǎn)帳面值都是以已成既定事實的用度價格為基礎(chǔ)核算出來的，由于本錢核算的基礎(chǔ)資料也是各種生產(chǎn)資料和勞動力的購進(jìn)價格，因此，資產(chǎn)核算相對簡潔。資產(chǎn)評估要考慮資產(chǎn)現(xiàn)時狀況、價格變動等一系列因素，不僅要從資產(chǎn)占有單位，還要從外部世界搜集大量相關(guān)信息，進(jìn)行加工處理，終極確認(rèn)出資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。因此，評估是多門學(xué)科相互交叉的邊沿，評估職員應(yīng)是多方面學(xué)問和力量的人才。

5.資產(chǎn)評估所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和比會計具有更大的可選擇性。我國會計規(guī)范體系對各會計事項作了較詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定，只有少數(shù)業(yè)務(wù)具有方法上的可選擇性，照實際本錢計價法下存貨發(fā)生的核算、折舊的計提、壞帳預(yù)備的提取等。評估的標(biāo)準(zhǔn)和方法是由評估機構(gòu)依法確定的，但具有更大的可選擇性，如存貨本錢與市價孰低法中范圍、幅度及比較資料的把握；固定資產(chǎn)使用年限和加速折舊方法的選擇；免稅進(jìn)口設(shè)備評估值含稅與否；壞帳預(yù)備的計提方法與壞帳的實際判定；遞延性資產(chǎn)、收益和損失的攤銷處理等，除現(xiàn)金外幾乎評估標(biāo)準(zhǔn)和方法都有不同選擇。

6.資產(chǎn)評估較會計易受政策變動的。會計是在會計法和“兩則”、“兩制”為主的規(guī)范體系下進(jìn)行的，其它配套政策和規(guī)范如稅法、公司法、各類商法基本上是通過影響上述規(guī)范體系來影響會計核算。資產(chǎn)評估則直接處于財政、財會稅收、物價商貿(mào)等政策法規(guī)的規(guī)范之下。由于會計改革一方面要適應(yīng)國內(nèi)需要，一方面又要與國際接軌，改革步伐較大，較其它配套改革具有肯定先行性。資產(chǎn)評估面臨的各種政策法規(guī)進(jìn)度不一，力度不一，深度不一，地區(qū)和地區(qū)之間不一，變動也較快，這些都給評估帶來較多的影響。

7.資產(chǎn)評估要考慮競爭原則、替換原則、最佳利用原則等，會計則不考慮這些因素。

三、幾點建議

1.資產(chǎn)評估中大量運用現(xiàn)代會計計價方法，但其與會計之間又存在易被忽視的區(qū)分，我國現(xiàn)行會計制度在許多方面還無法直接滿意評估這一特定目的的需要。實際工作中如對這些差別熟悉不夠，直接引用某些會計數(shù)據(jù)，會影響評估的科學(xué)性。因此，應(yīng)加強評估理論和財會學(xué)問的學(xué)習(xí)，深刻理解資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系和區(qū)分;評估機構(gòu)中應(yīng)配置相當(dāng)數(shù)量精通現(xiàn)行會計制度的人員，以充分并正確地運用會計信息為資產(chǎn)評估服務(wù)。

2.高質(zhì)快速的資產(chǎn)評估工作離不開高質(zhì)量的相關(guān)會計信息和被評估機構(gòu)財會人員的協(xié)作。評估前，會計人員應(yīng)仔細(xì)進(jìn)行資產(chǎn)清查，準(zhǔn)時、規(guī)范地完成評估前賬務(wù)處理;評估過程中，相關(guān)會計資料的供應(yīng)要力求客觀真實、準(zhǔn)時全面。除努力提高會計核算水平外，還要求會計人員加強評估學(xué)問的學(xué)習(xí)，對評估有一個較全面的熟悉。

3.評估所需的多學(xué)科復(fù)合型人才，可鼓舞一些素養(yǎng)高、年輕化的財會人員投身其中，并進(jìn)行多方面培訓(xùn)，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平，為我國的資產(chǎn)評估事業(yè)培育出更多的高質(zhì)量人才。

資產(chǎn)評估與會計工作的聯(lián)系

(一)從會計計量來看：會計計量的表現(xiàn)形式主要包括兩大部分，資產(chǎn)計價和收益打算。所謂資產(chǎn)計價就是要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項目的獵取、使用和結(jié)存。這一過程就是一種計量形式，另外，資產(chǎn)計價還可以應(yīng)用與負(fù)債和產(chǎn)權(quán)的計量。其中產(chǎn)權(quán)的計量便是資產(chǎn)評估在我國的最初表現(xiàn)形式。收益打算是指經(jīng)過肯定時期，企業(yè)經(jīng)濟資源的變動狀況和結(jié)果要通過定量化重新反映出來，或者說，企業(yè)需要不斷的對其收入、費用、利潤等要素進(jìn)行衡量比較，從而得出企業(yè)當(dāng)前精確?????的財務(wù)信息，以供投資者，債權(quán)人使用。這其中也必定涉及到資產(chǎn)評估。

(二)從資產(chǎn)評估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來看：資產(chǎn)評估所依據(jù)的很多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)會計資料和財務(wù)報告。沒有會計計量形成的會計資料，資產(chǎn)評估就會成為無本之木、無源之水。在資產(chǎn)評估中用得最多的計量屬性是現(xiàn)行市價，這是它的特點之一。實際上會計計量也會使用這種屬性，尤其在通貨膨脹時。然而還需要留意現(xiàn)行市價的缺點，有許多專用設(shè)備是無法找到對應(yīng)的市場變現(xiàn)價值，這時，評估將不得不依靠現(xiàn)有資產(chǎn)的歷史資料來推斷其現(xiàn)時價值。可以得出，在某些方面資產(chǎn)評估工作是不行能脫離會計工作成果存在的。

(三)從會計實務(wù)工作來看：資產(chǎn)評估在日常最主要的工作是交易中供應(yīng)一種“公允價值”以指導(dǎo)建立一個公平的競價機制。但近年來，由于一些企業(yè)為了謀取不正值利益，千方百計利用關(guān)聯(lián)方交易中資產(chǎn)置換等方式在評估時虛構(gòu)“公允價值”造假，操縱利潤的事常有發(fā)生。因此國家已經(jīng)在許多方面限制使用“公允價值”，作為資產(chǎn)計價基礎(chǔ)。但在債務(wù)重組，使用多種資產(chǎn)償還債務(wù)時仍需要通過各種資產(chǎn)的公允價值計算它們占總資產(chǎn)的比例，另外非貨幣性交易中，仍舊需同時考慮資產(chǎn)的“公允價值”和“賬面價值”。這也從一個角度反映了資產(chǎn)評估在會計工作的地位。

資產(chǎn)評估在會計中應(yīng)用的背景

(一)公允價值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評估業(yè)在會計中應(yīng)用的最大推動力

我國新的會計準(zhǔn)則基本與國際趨同，而實務(wù)中，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)漸漸承認(rèn)評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結(jié)果被認(rèn)可，評估的基礎(chǔ)、評估的次數(shù)和是否有外聘的評估人員參加都應(yīng)在會計報表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認(rèn)后，選擇公允價值模式的主體應(yīng)根據(jù)公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)(但不包括第53段所描述的情形)。

IAS16第32條則進(jìn)一步指出：土地和建筑的公允價值通常是由基于市場的證據(jù)所打算的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價人員評估確定的;廠房和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。此前，國際評估準(zhǔn)則只是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依靠程度的加大，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長，對相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。依據(jù)方案，國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)將對國際評估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核，目的之一是審查國際評估準(zhǔn)則是否滿意國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求。

(二)公允價值審計將促進(jìn)資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的合作

由于公允價值在確認(rèn)的詳細(xì)計量形式上有多種可供選擇的形式，其確認(rèn)要受會計環(huán)境與交易事項的不同所制約，在確認(rèn)與選擇中就存在很多不確定因素，簡單受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價值作為操縱利潤的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)常常會發(fā)生購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù);或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價注入到上市公司。這樣上市公司很簡單就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即根據(jù)公允價值進(jìn)行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，依據(jù)新準(zhǔn)則，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實的收益的存在會造成股票市場肯定程度上的虛假富強和資金流向錯誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問題。

資產(chǎn)評估在會計中的應(yīng)用

(一)全部的上市公司都要托付一家資產(chǎn)評估機構(gòu)為自己供應(yīng)所需的公允價值

除了市場自身存在信息不對稱，投資者信息處理力量的“瓶頸”也會大大降低信息的透亮?????度。我國證券市場散戶居多、投機性強以及專業(yè)學(xué)問缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價值。我們應(yīng)當(dāng)借助信息中介的力量分析公開信息，搜集私有信息，客觀公正地評價企業(yè)業(yè)績，以引導(dǎo)投資者追隨績優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對本公司會計信息的認(rèn)可，尤其是敏感的公允價值，需托付一家資產(chǎn)評估公司為自己供應(yīng)所需的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，并在對外報出財務(wù)信息的同時報出由該資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的公允價值評估報告，以保證所供應(yīng)公允價值的客觀公正。同時，會計師事務(wù)所在對上市公司進(jìn)行公允價值審計工作時，可與資產(chǎn)評估進(jìn)行協(xié)作，也可削減一些重復(fù)程序，從而節(jié)約了成本。

(二)建立注冊資產(chǎn)評估師誠信責(zé)任機制和相關(guān)的法律、法規(guī)

猶如注冊會計師一樣，對注冊資產(chǎn)評估師要建立同樣管理機制。會計、審計和評估工作，都是特別職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。運用公允價值，必需加強職業(yè)道德教育，同時也要加強社會監(jiān)督，注冊資產(chǎn)評估師的誠信行為不行缺失，加強誠信責(zé)任機制的建設(shè)，才能為公允價值的應(yīng)用供應(yīng)良好的環(huán)境。注冊資產(chǎn)評估師的服務(wù)市場僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，惡性競爭可能摧毀業(yè)界的一切道德底線，而行政監(jiān)管簡單形成政府干預(yù)過多，不規(guī)范不權(quán)威，越位、缺位、錯位等問題。必需建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，以法律構(gòu)筑中介業(yè)界的信譽防線。律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計師行業(yè)有《注冊會計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律?，F(xiàn)有的一些行政法規(guī)及規(guī)章已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟進(jìn)展的現(xiàn)狀。我們在制定法律時應(yīng)當(dāng)加重懲誡的力度，特殊在民事賠償上，可以增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機