小微企業(yè)之稅事提示

小微企業(yè)之稅事提示增值稅政策類提示一：小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但以下三類小企業(yè)除外：1、股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；2、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；、3、企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司。小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)從業(yè)人員（人）營業(yè)收入（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)50--500以下工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）20--300以下300--2000以下建筑業(yè)300--6000以下300--5000以下批發(fā)業(yè)5--20人及以下1000--5000以下零售業(yè)10--50以下100--500以下交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)）20--300以下200--3000以下倉儲(chǔ)業(yè)20--100以下100--1000以下郵政業(yè)20--300以下100--2000以下住宿業(yè)10--100以下100--2000以下餐飲業(yè)10--100以下100--2000以下信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）10--100以下50--1000以下軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)10--100以下100--1000以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營500--1000以下2000--5000以下物業(yè)管理100--300以下500--1000以下租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)10--100以下100--8000以下其他未列明行業(yè)10--100以下提示二：小型微利企業(yè)免征增值稅是全年平均還是每月核算？按照《增值稅暫行條例》第二十三條“增值稅納稅期限”的規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年49號(hào)）第一、第二條之規(guī)定，小型微利企業(yè)免稅和營業(yè)稅改征增值稅、營業(yè)稅應(yīng)按月或季度核算。提示三：小型微利企業(yè)享受暫免征收增值稅和營業(yè)稅的條件是什么？按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，“對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅?！卑凑铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年49號(hào)）規(guī)定，“以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元(含6萬元，下同)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅?！碧崾舅模盒∫?guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，是否還可以享受小型微利免征增值稅優(yōu)惠？

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件一《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定：“……屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)”。因此，享受《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）中“月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅”的增值稅小規(guī)模納稅人不能向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。主管國稅機(jī)關(guān)也不得向其代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。提示五：享受月銷售額不超過2萬元暫免征收增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)，當(dāng)期因代開發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還嗎？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）規(guī)定：“為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，以下簡稱《通知》）有關(guān)問題公告如下：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還?！碧崾玖杭壤U營業(yè)稅又繳增值稅的納稅人如何享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年49號(hào)）第三條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅?！碧崾酒撸汗酒綍r(shí)按季申報(bào)，是否能享受月營業(yè)額不超過2萬元免征營業(yè)稅優(yōu)惠？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年49號(hào)）第二條“以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。”之規(guī)定，以季度為納稅期限的營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。提示八：“月銷售額不超過2萬元”是否包含免稅銷售額？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此“月銷售額不超過2萬元”包含免稅銷售額。增值稅申報(bào)類提示九：小型微利企業(yè)免征增值稅如何填表申報(bào)？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)）附件4《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）及其附列資料填寫說明》規(guī)定：“二、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填寫說明本表‘應(yīng)稅貨物及勞務(wù)’與‘應(yīng)稅服務(wù)’各項(xiàng)目應(yīng)分別填寫。第（九）款第6欄‘免稅銷售額’：填寫銷售免征增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人，填寫扣除之前的銷售額。增值稅發(fā)票類：提示十：納稅人領(lǐng)購發(fā)票是否需要繳納發(fā)票工本費(fèi)？根據(jù)《財(cái)政部國家發(fā)展改革委關(guān)于公布取消和免征部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜〔2012〕97號(hào)）規(guī)定：“自2013年1月1日起，在全國統(tǒng)一取消和免征30項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。其中包括稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)（包括普通發(fā)票工本費(fèi)和增值稅專用發(fā)票工本費(fèi)）。即自2013年1月1日起，納稅人領(lǐng)購發(fā)票（包括普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）時(shí)不再繳納發(fā)票工本費(fèi)?！逼髽I(yè)所得稅政策類提示十一：小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是什么？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！碧崾臼盒⌒臀⒗髽I(yè)能享受的所得稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容是什么？根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定：“自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率繳納企業(yè)所得稅”提示十三：小型微利企業(yè)關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠文件有哪些？1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）提示十四：核定征收企業(yè)是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）規(guī)定：“一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”提示十五：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)如何計(jì)算？根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定：“七、實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值=（月初值+月末值）÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！逼髽I(yè)所得稅備案類提示十六：符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，是否需要辦理備案，提交的資料是什么？鑒于收到《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）的時(shí)間已接近一季度申報(bào)期限。因此，對2014年度符合該文件條件的小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)的減免稅資格備案，納稅人應(yīng)在2014年6月30前，向主管國稅機(jī)關(guān)遞交備案申請。以后年度納稅人應(yīng)在當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)前15日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，申請備案。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)前15日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)提供企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，申請備案。資料主要包括企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等相關(guān)證及件從事行業(yè)、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額、上年度繳納所得稅情況及其他相關(guān)資料。企業(yè)所得稅申報(bào)類提示十七：所得稅年報(bào)表中型微利企業(yè)申報(bào)表如何填寫？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。提示十八：企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，從業(yè)人數(shù)等是否必須要填寫？享受小微企業(yè)的納稅人應(yīng)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況在應(yīng)年度申報(bào)表填列。提示十九：小型微利企業(yè)季報(bào)按照25%申報(bào)的企業(yè)所得稅，多繳的稅額怎么處理？根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第十一條規(guī)定：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主