施工項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的問題及對(duì)策分析

施工項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的問題及對(duì)策分析隨著時(shí)間的推移，審計(jì)工作不斷發(fā)展、優(yōu)化、創(chuàng)新，逐漸形成了全新的模式，那便是“全過程跟蹤審計(jì)”。大多數(shù)的建筑單位內(nèi)都在使用全過程跟蹤審計(jì)，其可以在施工過程中，發(fā)揮出防止資金使用不當(dāng)、節(jié)約成本支出、保障資金使用合理等方面的作用。同時(shí)，還有一部分公司并不重視全過程跟蹤審計(jì)，在使用時(shí)并未實(shí)現(xiàn)全程跟蹤，從而導(dǎo)致其并未展現(xiàn)出全部效果。為提高使用效果，便需要加大委托方的監(jiān)管力度，減少不必要支出，保證建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)能穩(wěn)步提升。

一、全過程跟蹤審計(jì)的主要依據(jù)

全過程跟蹤審計(jì)工作開展的主要依據(jù)，可以將其劃分為幾部分，分別是：一，國家的法律規(guī)定，與地方政府制定出的投資規(guī)劃、工程預(yù)算、技術(shù)指標(biāo)作為相應(yīng)衡量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，以此來進(jìn)行對(duì)照落實(shí)審計(jì)工作的內(nèi)容。以上提及的內(nèi)容會(huì)直接對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作結(jié)果、水平產(chǎn)生影響。二，當(dāng)?shù)刂鞴懿块T根據(jù)市場(chǎng)中的運(yùn)作情況，來制定出標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)范、規(guī)章制度、通知等。還會(huì)依據(jù)市場(chǎng)中產(chǎn)生的情況，來對(duì)計(jì)價(jià)規(guī)范進(jìn)行變動(dòng)。三，被審計(jì)的主管單位部門，需要擬定出相應(yīng)的規(guī)章條例、計(jì)劃指標(biāo)，以及與工程項(xiàng)目產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)的市場(chǎng)信息，這些內(nèi)容雖然出自不同的地方，但都有著緊密聯(lián)系。主要包括：施工過程中使用的材料、人工成本、設(shè)備成本、同類型造價(jià)信息等。四，被設(shè)計(jì)單位內(nèi)指定的多樣化管理措施、內(nèi)容，依據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)中的規(guī)模、類別，來擬定出的建議書、報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、初步概預(yù)算等文件，其中信息的充分程度，會(huì)對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的落實(shí)情況產(chǎn)生直接影響。最后是各種類型的經(jīng)濟(jì)合同，主要有：總承包、分包、拆遷評(píng)估等合同報(bào)告，這同樣會(huì)對(duì)工程的進(jìn)展情況產(chǎn)生影響[1]。

二、全過程跟蹤審計(jì)在施工中的應(yīng)用

在施工中實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)工作，主要目標(biāo)便是：對(duì)管理部門內(nèi)部控制擬定的合理、科學(xué)性進(jìn)行嚴(yán)格審查，確定其是否具備優(yōu)秀的落實(shí)價(jià)值；合同內(nèi)容簽訂的雙方是否依照其中標(biāo)注的條款規(guī)定來執(zhí)行自身工作；施工場(chǎng)地中的材料、機(jī)械設(shè)備、操作人員、工藝手段是否能夠進(jìn)行穩(wěn)定發(fā)揮、設(shè)備設(shè)施的具體準(zhǔn)備情況；施工現(xiàn)場(chǎng)中的簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、真實(shí)、及時(shí)、完整；審查現(xiàn)場(chǎng)中的隱蔽工程中清查工作情況；審查設(shè)計(jì)變更、工程索賠情況；審查工程是否實(shí)行按期計(jì)量、工程中的相應(yīng)編制的精準(zhǔn)程度、資金是否依據(jù)計(jì)量進(jìn)度的方式進(jìn)行交付；審查工程中的成本計(jì)算、賬務(wù)處理等是否與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相符合；審查安全文明施工制度健全情況、相應(yīng)經(jīng)費(fèi)是否?？顚Ｓ茫⒆屆宽?xiàng)工作都能夠?qū)?yīng)必要的措施。

三、全過程跟蹤審計(jì)在施工項(xiàng)目中應(yīng)用的問題

（一）認(rèn)知問題

施工中使用全程跟蹤審計(jì)模式時(shí)，其中較難把控的因素便是現(xiàn)場(chǎng)角色。在項(xiàng)目施工作業(yè)時(shí)，如果未將現(xiàn)場(chǎng)中的危險(xiǎn)情況，以及操作人員未按設(shè)計(jì)圖紙施工等情況反映給建設(shè)單位與委托方，并對(duì)其隱瞞相應(yīng)的活動(dòng)，以及一系列問題，會(huì)讓第三方審計(jì)插手各個(gè)單位中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證等方面問題發(fā)生。

（二）人員越位

在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，尤其是關(guān)系到工程管理、重要決策等多角度的監(jiān)督管控時(shí)，難免會(huì)偏離正確的工作定位，并加入到項(xiàng)目管理之中。一般情況下，在建設(shè)過程中，簽訂合同、價(jià)款支付、材料采購都需要審計(jì)人員進(jìn)行審查核實(shí)，在任務(wù)完成之后，還需要開具出意見單，這讓其成為了內(nèi)部管理工作的關(guān)鍵組成部分。在面對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的簽證問題時(shí)，國家明確規(guī)定出了建設(shè)、監(jiān)理等單位的具體任務(wù)與職責(zé)，但是在現(xiàn)實(shí)施工過程中，其都是需要在審計(jì)工作人員表態(tài)之后才能簽字。以上的多種情況讓審計(jì)人員在工作中，極難進(jìn)行獨(dú)立，并保持自身的意見內(nèi)容[2]。

（三）規(guī)模、公款超規(guī)

在當(dāng)前的建設(shè)項(xiàng)目中，較多的工程規(guī)模、概預(yù)算都超過了可批復(fù)數(shù)值的情況，并且隨著時(shí)間的推移還逐漸愈演愈烈。

在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的過程中，如果全程跟蹤審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)變更明顯，還存在多計(jì)、多資金支出的情況，讓建設(shè)所使用資金數(shù)量超過了批復(fù)的上限，那便在一定程度上增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度與困難。

（四）基本流程不規(guī)范

由于受到施工時(shí)期、工程監(jiān)督方面的制約，建設(shè)中的一些分項(xiàng)、單項(xiàng)工程在招標(biāo)的過程中，存在與流程內(nèi)容不符；或是應(yīng)該進(jìn)行招標(biāo)而并未進(jìn)行的問題。在設(shè)計(jì)施工的過程中，所使用的圖紙內(nèi)容，并未經(jīng)過施工單位的評(píng)判、審核、批復(fù)，甚至還不存在出圖專用的章印便開始使用。在進(jìn)行項(xiàng)目變更的過程中，流程內(nèi)容相對(duì)混亂，甚至未根據(jù)上級(jí)的制度規(guī)定內(nèi)容，向上級(jí)進(jìn)行報(bào)批與審核工作。以上所提及的建設(shè)流程，以及不規(guī)范的情況，從多個(gè)角度增加了施工本身的困難程度，讓預(yù)期的周期時(shí)間被延長、增加了工程建設(shè)時(shí)的成本數(shù)量。

（五）資金、收支不規(guī)范

成本控制是決定工程項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)盈利的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，較多的建筑公司，并未對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金管控工作創(chuàng)建符合規(guī)定、法律的制度條例，促使施工中過于盲目，讓使用成本數(shù)量增加。甚至還不依據(jù)相應(yīng)合同中的規(guī)定內(nèi)容，來對(duì)資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格審核，這讓項(xiàng)目在竣工階段對(duì)資金使用情況進(jìn)行計(jì)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)了自身存在了超支問題，對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。例如：在某建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，工程款僅是依據(jù)合同標(biāo)注的規(guī)定，在尚未開工之前便撥到施工單位的賬戶中，這便造成了一部分資金的損失與浪費(fèi)[3]。

四、施工項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)問題的解決措施

（一）做好人員培訓(xùn)

在進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)時(shí)，需要對(duì)其中工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，防止其對(duì)后續(xù)施工開展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。為避免問題的發(fā)生，便需要強(qiáng)化對(duì)其的培訓(xùn)力度，提升員工的專業(yè)技能水平，讓其能夠具備清正廉潔的自我素養(yǎng)、堅(jiān)持工作中的理念原則，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的理論知識(shí)儲(chǔ)備情況、實(shí)際操作能力進(jìn)行優(yōu)化，提高其在工作中展現(xiàn)出的高水平。與此同時(shí)，在對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中時(shí)，還需要讓其掌握一定的法律法規(guī)內(nèi)容，這能在一定程度上提升工作的效率、質(zhì)量。當(dāng)前，在評(píng)判培訓(xùn)工作水平的優(yōu)劣時(shí)，不僅可以觀察分?jǐn)?shù)的高低，還要注重個(gè)人的能力。該方式雖然相對(duì)簡單，但是卻與實(shí)際情況存在差距，為此在培訓(xùn)的內(nèi)容中，需要擬定出多樣化的訓(xùn)練內(nèi)容，來滿足不同人員對(duì)多方面的需求。甚至還可以與真實(shí)工作的情況、未來發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行融合，在審計(jì)工作開展的過程中，不僅要注重實(shí)際操作、法律規(guī)定，還需要將人員審計(jì)工作的視野打開。

（二）確定重要內(nèi)容

在工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，最關(guān)鍵的內(nèi)容便是資金。只有對(duì)項(xiàng)目中的資金進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格的審計(jì)，才能將其在造價(jià)方面的重要性展現(xiàn)出來，減少施工過程中的成本投入數(shù)量。項(xiàng)目整體的跟蹤審計(jì)，不僅需要依據(jù)工程的具體實(shí)際情況，來開展自身工作，并在過程中進(jìn)行多角度分析，確保不會(huì)存在漏項(xiàng)的情況，還要對(duì)政府和項(xiàng)目的審計(jì)工作進(jìn)度進(jìn)行關(guān)鍵監(jiān)督，這樣才能完成對(duì)整體工程的跟蹤審計(jì)任務(wù)。不僅如此，要對(duì)工程的進(jìn)度情況進(jìn)行審計(jì)。良好把控工程款項(xiàng)的撥付情況，防止款項(xiàng)超過規(guī)定數(shù)值，從而引起相應(yīng)的麻煩。為此，在進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)工作時(shí)，需要人員具備一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，以及相應(yīng)的專業(yè)實(shí)力，從而讓任務(wù)能夠被嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、嚴(yán)格地開展。

（三）全面推行限額

前期工作開展過程中的質(zhì)量，不僅會(huì)直接對(duì)項(xiàng)目投資的成敗產(chǎn)生影響，同時(shí)，還是關(guān)鍵的依據(jù)、對(duì)投資收益率進(jìn)行科學(xué)控制的手段，以及項(xiàng)目建設(shè)中部的重要環(huán)節(jié)。前期的工作內(nèi)容主要涉及了：項(xiàng)目開展的技術(shù)、對(duì)工程可行性研究的報(bào)告、前期的設(shè)計(jì)工作、施工圖紙內(nèi)容的設(shè)計(jì)、各個(gè)階段中需要使用的土地預(yù)審工作、周邊環(huán)境的評(píng)價(jià)、水土保持情況評(píng)價(jià)，以及相應(yīng)文物方面的評(píng)估報(bào)告內(nèi)容的編寫制定。在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分的建筑單位出現(xiàn)未經(jīng)過批準(zhǔn)先建設(shè)、未經(jīng)過審核先建設(shè)，以及輕視項(xiàng)目前期建設(shè)工作的情況。甚至還有部分項(xiàng)目并未得到主管部門批復(fù)的情況下，便開始了邊設(shè)計(jì)、邊施工的違規(guī)行為，這為日后的安全運(yùn)營工作，埋下了巨大的安全隱患問題。為將其合理解決，便要將項(xiàng)目建設(shè)過程中的模式調(diào)整為限額設(shè)計(jì)，從根源上對(duì)初期的管理工作、設(shè)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，從而減少過程中產(chǎn)生的成本損失。要對(duì)投資回報(bào)加大重視程度，嚴(yán)格管控工程建設(shè)質(zhì)量，減少投資決策過程中的風(fēng)險(xiǎn)。一，需要相應(yīng)的設(shè)計(jì)單位能夠全面、細(xì)致地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作，并對(duì)工程項(xiàng)目、地質(zhì)情況、生態(tài)環(huán)境、國家政策、社會(huì)人文等方面因素產(chǎn)生的影響因素進(jìn)行充分掌握，并根據(jù)限額設(shè)計(jì)的原則內(nèi)容，來開展工作，減少工程建設(shè)過程中變更的次數(shù)；二，需要確保概預(yù)算工作自身的指導(dǎo)性、準(zhǔn)確性能夠充分發(fā)揮，并對(duì)建筑定額、施工時(shí)間延伸的時(shí)效性進(jìn)行充分考量，確保在建項(xiàng)目進(jìn)行的過程中，不會(huì)產(chǎn)生規(guī)模過大的變更情況。在項(xiàng)目內(nèi)容改變的過程中，還要將具體情況上交到批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。三，在政府內(nèi)部的批復(fù)單位中，需要?jiǎng)?chuàng)建出專業(yè)較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，依據(jù)此來對(duì)項(xiàng)目中更專業(yè)的設(shè)計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃方案進(jìn)行技術(shù)上的論證，確保整體工程能夠得到科學(xué)、公正的批復(fù)[4]。

（四）規(guī)范建設(shè)程序

在對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)工作時(shí)，最為關(guān)鍵的階段便是工程招投標(biāo)、合同簽訂方面。在該過程中需要對(duì)招投標(biāo)工作構(gòu)建出全方位、多角度的審計(jì)體系，并在根本上確保項(xiàng)目實(shí)施過程的平穩(wěn)順利。創(chuàng)建多角度、完善的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量體系內(nèi)容，并共同進(jìn)行工程項(xiàng)目的建設(shè)程序、招投標(biāo)合同中內(nèi)容合法性的監(jiān)督工作，確保項(xiàng)目運(yùn)行過程中的規(guī)范程度。對(duì)工作標(biāo)段進(jìn)行科學(xué)劃分，健全招投標(biāo)工作中的體系內(nèi)容。依據(jù)國家規(guī)定的法律內(nèi)容，在面對(duì)必須要進(jìn)行招投標(biāo)的工程時(shí)，使用招標(biāo)、邀標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)談判等多樣化不同的方式，來對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的隊(duì)伍進(jìn)行挑選。在此過程中，還可以將第三方的招標(biāo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)引入進(jìn)來，完成對(duì)工作流程的公證、管控工作。保證合同條款內(nèi)容制定的科學(xué)性，并聘用專人開展對(duì)其合法性、合規(guī)性的審查工作。在建設(shè)的主體單位簽訂合同時(shí)，需要聘請(qǐng)專業(yè)的法務(wù)專員，來對(duì)其中的條款內(nèi)容，進(jìn)行逐字逐句的核對(duì)、分析，盡最大能力找出其中存在的漏洞，保證雙方能夠在法律規(guī)定的情況內(nèi)，平穩(wěn)順利地完成項(xiàng)目建設(shè)工作，讓自身的利益不會(huì)受到侵犯。對(duì)合同中的約定內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行，并把控好現(xiàn)實(shí)中的履行情況。參與到建設(shè)項(xiàng)目中的各方人員，需要嚴(yán)格根據(jù)簽訂合同中的條款規(guī)定來執(zhí)行任務(wù)，并依據(jù)“實(shí)際履行、適當(dāng)履行”的原則內(nèi)容，來對(duì)各個(gè)單位是否存在違法分包、轉(zhuǎn)包的情況進(jìn)行審視核查。

（五）提高管理水平

全過程跟蹤審計(jì)人員需要在工作進(jìn)行的過程中，同時(shí)，發(fā)揮出監(jiān)督、檢查，以及服務(wù)的職能，并完成項(xiàng)目全周期、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)任務(wù)。項(xiàng)目建設(shè)過程中的法人單位需要擬定出科學(xué)、合理、完善的制度內(nèi)容。并從材料進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)、施工圖紙內(nèi)容預(yù)審、技術(shù)交底等多個(gè)階段，制定出健全的條例規(guī)定。與此同時(shí)，項(xiàng)目的管理人員需要對(duì)施工圖紙內(nèi)容、場(chǎng)地實(shí)際地理形態(tài)、工程技術(shù)手段進(jìn)行等方面進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，以便能夠在短時(shí)間中快速發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞，讓審計(jì)的專項(xiàng)信息內(nèi)容，可以及時(shí)、有效地反饋給相應(yīng)責(zé)任單位內(nèi)部，并督促其履行合同規(guī)定的職責(zé)、行為。組建出高效率、專業(yè)程度高的工程建設(shè)隊(duì)伍，以此來讓項(xiàng)目從規(guī)劃、到設(shè)計(jì)、施工的全過程中開展日常管控工作，從而多角度開展重大建設(shè)項(xiàng)目的代建制度。依據(jù)工程變更審批的制度內(nèi)容，來嚴(yán)格開展相應(yīng)工作。對(duì)每一次的項(xiàng)目改變都作出專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)論證，在此過程中還需要設(shè)計(jì)、監(jiān)理部門共同簽字確定。與此同時(shí)，在該過程中需要由變更單位，來承擔(dān)其