公允價值應(yīng)用問題研究完稿

PAGEPAGE2TOC\o”1—3"\h\z\u摘要 2HYPERLINK\l”_Toc294625437”一、公允價值 3HYPERLINK\l”_Toc294625438”（一）公允價值的定義 3HYPERLINK\l”_Toc294625439”(二）公允價值的特點 4HYPERLINK\l”_Toc294625440”（三)采用公允價值計量對利潤的影響 5HYPERLINK\l”_Toc294625441”二、公允價值運用的意義 5(一）我國會計國際趨同邁出的實質(zhì)性一步 5(二）我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志 6HYPERLINK\l”_Toc294625444”（三）發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求 6(二）我國市場經(jīng)濟條件尚不成熟 7（四｝公允價值的確定，很大程度上需要依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷。 8_Toc294625451”（一)建立公允價值計量準則及其框架體系 8_Toc294625453"（三）正確看待公允價值應(yīng)用與企業(yè)利潤操縱 9（四)強化會計教育,提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平 9_Toc294625456"參考文獻 10公允價值應(yīng)用問題研究【摘要】我國新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了突破，其中公允價值計量屬性的運用可謂是最為引人注目的方面，公允價值作為一種新型計量屬性，被正式地允許在我國的會計實務(wù)中應(yīng)用，這必將對公允價值理論的研究和公允價值的應(yīng)用產(chǎn)生深刻的影響。首先本文先對公允價值的定義和特點進行了敘述，并對公允價值計量在會計實務(wù)中的應(yīng)用進行了簡單舉例.其次本文認為公允價值計量屬性的運用，既是我國會計準則在國際趨同中邁出的實質(zhì)性步伐,也標志著我國市場經(jīng)濟日趨成熟，這對充分發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用具有深遠意義，同時對我國新會計準則在公允價值運用的意義和局限性作出分析，最后本文對公允價值的應(yīng)用做出了展望，總結(jié),我們有理由相信，公允價值依然是大勢所趨?！娟P(guān)鍵詞】公允價值；利潤影響；局限;展望AbstractAbstract：Ournewaccountingprinciplesinmanywaystoachieveabreakthrough，thefairvalueofpropertyisthemostremarkableaspect,Fairvalueasanewmeasurementandwasformallyallowedinouraccounting，thiswillapplythetheorytothefairvalueofresearchandfairvalueofaprofoundimpacton.Firsttothefairvaluedefinedandcharacteristics,andthefairvalueintheaccountingtheapplicationofasimpleexample。secondly，wethinkfairvalueofproperty。Isouraccountingprinciplesininternationalfootinthepace，china'smarketmatures,thefullplaytotheaccountingstandardsforthecapitalmarketplayininfrastructurefar—reaching，F(xiàn)orournewaccountingstandardsonthefairvalueoftheuseandlimitsthefinalanalysis,afairvalueoftheapplicationmadeinthis，wehavereasontobelieve,fairvaluearestillcompelling..Keywords:一、公允價值（一）公允價值的定義FASB115(美國財務(wù)會計準則委員會)將公允價值定義為：公允價值是指一項金融工具在自愿當事人之間的當前交易(不屬于被迫或清算性出售）中可交換金額.FASB（國際會計準則委員會）對公允價值的定義與FASB類似，IASB這樣定義,公允價值是公平交易中了解情況、自愿的當事人進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。ASBE22的定義為“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交或負債清償?shù)慕痤~”.美國財務(wù)會計準則委員會在2006年9月15日發(fā)布的SFASl57“公允價值計量"定義為允價值是指市場參與者假設(shè)在計量日的有序交易中，出售一項資產(chǎn)可支付格"，并于2007年11月5日起付諸實施。在經(jīng)歷2008年的金融危機之后，IASB對公允價值進行了重新審視。并在廣泛吸收和借鑒FASB第157號準則及157一l、157-2、157-4等幾項改進性公告的基礎(chǔ)上，于2009年月發(fā)布《公允價值計量征求意見稿》，對公允價值及相關(guān)術(shù)語進行了定義,并建立了公允價值的計量框架。征求意見稿將公允價值定義為:在計量日的有序交易中,市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格，即退出價格。這種定義基本上與FAS允價值的定義無差異，使得IASB和FASB關(guān)于公允價值的定義進入了大一統(tǒng)時代。我國《企業(yè)會計準則》將公允價值定義為：“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~.”從定義可知，我認為，判斷是否采用公允價值有三個關(guān)鍵點：一是交易方是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系；二是交易是否以自愿為基礎(chǔ)；三是交易是否為熟悉交易情況的公平交易。如符合這三個特點,則交換的資產(chǎn)或清償?shù)膫鶆?wù)金額為公允價值,即購買資產(chǎn)時初始成本計量即使采用的是歷史成本,只要符合以上三個條件顯然采用的就是公允價值，而在后續(xù)計量中采用的重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值三種計量屬性，也基本屬于公允價值的范疇.因此，公允價值并非是一種獨立的新的計量屬性，而是基于市場對資產(chǎn)或負債價值認定的綜合計量屬性。準則引人公允價值計量屬性,對反映資產(chǎn)和交易的會計信息更為公允和相關(guān)，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更具決策有用性的信息，也充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。（二)公允價值的特點第一，以市場而不是以特定主體為計量的基礎(chǔ)。第二,以基于確定承諾的假想交易為對象，因為此時并無實在的交易.第三，計量日不是交易日,而是確定承諾日和清算交割期以前的每個報告日。公允價值的重要特點之一是它的價格主要隨著市場價格的變化,即它始終跟蹤作為價值影子的市場價格的消長而調(diào)整自己的升降，從而使資產(chǎn)或負債的計量與市場息息相關(guān).第四，由于它主要是參照市場的估計價格，因而即使估計未必完全可靠，它始終面向未來，在它的金額、時間安排等方面力求反映市場的風險和不確定性，而這是歷史成本計量所辦不到的。這也是公允價值的主要優(yōu)點。財務(wù)會計的任務(wù)是為信息的使用者提供決策有用的公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)信息。相關(guān)性和可靠性是財務(wù)信息的兩個最主要質(zhì)量特征。但是，歷史成本會計信息反映的是過去發(fā)生的交易和事項,是對即成事實的反映，缺乏對未來決策的指引，不能滿足外部投資者對會計信息質(zhì)量的要求。而公允價值能夠?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行實時計量，起著連接財務(wù)會計過去和未來的橋梁作用。公允價值計量的最大優(yōu)勢在于，它能及時反映因市場風險所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動對企業(yè)資產(chǎn)估價所產(chǎn)生的影響,能更加真實公允和及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提高會計信息對投資者的決策相關(guān)性。(三）采用公允價值計量對利潤的影響1、交易性金融資產(chǎn)原投資準則規(guī)定,短期投資按成本與市價孰低計量;新準則規(guī)定,對于交易性金融資產(chǎn),期末按公允價值計量，公允價值的變動計人當期損益。此外,新準則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再是僅在表外列示，而是進入表內(nèi)計量，這兩條規(guī)定都會對公司利潤形成一定影響。交易性金融資產(chǎn)公允價值損益的賬務(wù)處理體現(xiàn)了會計工作對該項投資收益動態(tài)計量的過程．區(qū)分持有收益和實現(xiàn)收益．且分別列示于損益表上，在有價證券市場價值高于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時．企業(yè)可及時傳遞企業(yè)的持有投資收益情況．同時．在有價證券市場價值低于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時．及時披露企業(yè)的損失情況．不但滿足了全面信息披露的要求,而且表明的二者的相互關(guān)系，即投資收益可由公允價值變動損益通過進一步的銷售活動轉(zhuǎn)化過來。而且資產(chǎn)負債中交易性金融資產(chǎn)的價值也由此公允全面．清晰反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值．提高資產(chǎn)負債表的有用性。最后．在處置該項交易性金融資產(chǎn)時．又完整．全面的反映了企業(yè)證券投資活動的成果，以方便投資者對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出較合理的估計.2、非貨幣性資產(chǎn)交換原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這樣在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益;新準則規(guī)定,以公允價值和相關(guān)稅費之和作為換人資產(chǎn)的人賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。3、債務(wù)重組原準則規(guī)定。支付的對價與重組債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積；新準則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的.債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。以非現(xiàn)金資清償?shù)?債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的差額．確認為債務(wù)霞組利得，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計人當期損益.二、公允價值運用的意義（一）我國會計國際趨同邁出的實質(zhì)性一步近年來，國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計國際化程度的重要標志。我國新的《企業(yè)會計準則-—基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步.公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代.盡管我國曾在1998年的非貨幣性交易和債務(wù)重組兩個具體準則中短暫運用過公允價值(后被取消），但將其作為一種計量屬性正式寫入對具體準則具有統(tǒng)馭作用的基本準則，還是第一次。由于國際會計準則和美國會計準則體系中只有不具強制約束力的“概念框架”,并沒有具有強制約束力的“基本準則”，因此,將公允價值寫入對具體準則具有統(tǒng)馭作用的基本準則,也是一個世界性的突破。（二)我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志市場經(jīng)濟作為一種機制，是我國改革開放以來實現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟快速發(fā)展的發(fā)動機，也是我國參與經(jīng)濟全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會計作為市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟發(fā)展的霈要。隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展,尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展，使得會計的目標由主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)入等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息.無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高相關(guān)性是對會計信息質(zhì)崖的必然要求。公允價值因其能夠公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息，已經(jīng)被認為提高會計消息可靠性性的重要計量屬性.擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟,客觀上需要運用公允價值計量屬性。(三)發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求我國會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展.可以說,是資本市場的發(fā)展催生了中國會計準則?，F(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，其有可靠性和相關(guān)性的會計信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計量屬性雖然因為具有“可驗證”特質(zhì)而一直在我國會計準則中一統(tǒng)天下,但由于其只能反映資產(chǎn)或負債的過去價值，而難以滿足會計信息使用者面向未來決策的需要.這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會計信息有用性大打折扣.顯然，單純追求會計信息可靠性必然會大大降低有用性。只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會計信息才能真正起到維護投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用,從而促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展.由于公允價值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方囊愿進行資產(chǎn)交換，因此，公允價值計量強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的客觀計量和真實反映。而資產(chǎn)和負債的真實價值,正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計準則中公允價值的運用，說瞞我國在會計目標問題上以報告受托責任履行情況為過任的受托責任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟中所占地俄提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標志.三、我國現(xiàn)階段運用公允價值的局限（一）公允價值界定的框架模糊雖然公允價值的推廣為處于困境中的歷史成本計量找到了一條出路，但卻遇到了新的問題，即公允價值的可靠性缺乏合理保證.我國新頒布的會計準則強調(diào)和明確了公允價值應(yīng)該是在各方熟悉的情況和基于公平的原則下雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。但是這種界定使得公允價值和真實價值的契合度幾乎在很大程度上取決于理論判斷這樣的模糊框架。從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不很成熟，價格難以真正反映價值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時，可以運用現(xiàn)值技術(shù)等估計公允價值,但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。因此，公允價值的可靠性無法得到保證，操作難度也大。（二)我國市場經(jīng)濟條件尚不成熟改革開放近三十年來，我國已經(jīng)初步形成了市場經(jīng)濟體制,但是在許多方面還不成熟、不完善,尤其是要素市場的發(fā)展非常滯后，充分的市場競爭尚不能完全展開，而活躍的要素市場是形成公允價值市場的基礎(chǔ)性條件。再者,我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系紛繁復雜，產(chǎn)權(quán)清晰問題還沒有完全解決,利用關(guān)聯(lián)方交易等方法操縱利潤的現(xiàn)象還十分普遍。在這種情況下，真正的公平、公正、公認的市場價格很難形成.公允價值難以取得。例如。雖然新準則增加了非貨幣性資產(chǎn)交換的限定條件，但是非貨幣性交換中對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在市場不充分的情況下,如何確認公允價值是一個難題，從而為企業(yè)利潤操縱留下一定空間.(三)公允價值計量容易操縱利潤公允價值的變動計入當期損益,改變了通常的收益觀.公允價值的變動計入當期損益,結(jié)果可增值也可減值,而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整減少資產(chǎn)價值的成本與市價孰低法.企業(yè)可能會利用會計計量屬性的選擇權(quán),以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。由于公允價值的確認仍然是一個難點.在很多時候是估計的結(jié)果．因而在現(xiàn)階段的實務(wù)操作中容易被利用為利潤操縱的工具關(guān)于重組收益的確認問題準則在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中允許確認兩類損益。一是債務(wù)重組的利得或損失．二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時的轉(zhuǎn)讓損益。企業(yè)利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤。使虧損減小或是扭虧為盈,維持報表利潤．使會計報表不真實.（四}公允價值的確定,很大程度上需要依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷。這將在操作上受到主觀因素的影響，會計人員的素質(zhì)高低成為公允價值是否能良好運用的一個重要因素。這里既包括業(yè)務(wù)素質(zhì),也包括職業(yè)道德素質(zhì)。如果各級管理人員特別是財務(wù)人員的素質(zhì)偏低,這樣會造成企業(yè)管理層操縱利潤的現(xiàn)象,導致了公允價值應(yīng)用的主觀性、隨意性和片面性。因此。公允價值的客觀判斷成為新會計準則實施過程中的一項重大挑戰(zhàn).經(jīng)過近三十年的改革開放，我國的市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在,活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境比，還存在著一定的差距。在目前情況下，如果不顧條件地運用公允價值必然會帶來公允價值的濫用，并最終導致會計信息的失真。尤其應(yīng)當注意的是,在我國，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)。此外,公司治理、企業(yè)高管人員道德觀和會計人員的素質(zhì)等也是我國不宜以公允價值作為主導計量屬性的重要原因之一。公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格抑或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要有主觀判斷,既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也還參差不齊。因此，在現(xiàn)實會計環(huán)境下，對公允價值的運用持謹慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。四、對我國運用公允價值的展望（一)建立公允價值計量準則及其框架體系目前我國涉及公允價值的相關(guān)準則較多，分布較為零散，缺乏系統(tǒng)指導公允價值理論和實務(wù)的公允價值準則和框架體系.隨著我國資本市場不斷成熟，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)歷史成本計量的弊端已嚴重制約著會計信息的決策價值和會計行業(yè)的發(fā)展,以公允價值計量為代表的計量屬性是會計計量改革的方向。理論界也在著手建立適合我圍困情的公允價值計量會計準則及其框架體系，以更好地推動理論研究和指導會計實務(wù)的發(fā)展。針對廣泛運用公允價值操作上的困難，我國可以學習借鑒SFAS157，制定一個統(tǒng)一的公允價值計量框架.尤其是明確劃估價技術(shù)中用來計量公允價值的輸入值的層次。要求企業(yè)優(yōu)先采用可以觀察到的輸入值,盡量少使用不可觀察到的輸入值以抑制企業(yè)公允價值操縱利潤的空間，提高公允價值會計信息的可靠性。（二）完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境公允價值的應(yīng)用還需要有相適應(yīng)的市場環(huán)境。我國目前公平競爭的市場環(huán)境尚在建立和完善過程中,占經(jīng)濟主導地位的國有企業(yè)之間的交易行為還存在著一些不公允之處。其次，我國的金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)還相對單一，金融衍生產(chǎn)品實務(wù)在我國尚屬于較新生的事物，金融衍生產(chǎn)品市場有待繼續(xù)完善。可以說，公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，公允價值難以達到公允，并為利潤操縱提供了可乘之機。但相關(guān)法制建設(shè)迅速發(fā)展，活躍市場日益完善，會計目標逐漸向決策有用性轉(zhuǎn)變，財務(wù)報表信息相關(guān)性也越來越受到重視，這些都會為我國進一步推行運用公允價值不斷注入動力。當然，市場越活躍，對公允價值的應(yīng)用就越有利。因此，我國目前可以先注重培育公平交易的市場環(huán)境。從長遠考慮，逐漸完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境，如活躍的、健全且成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)、健全的公司治理模式、以及公允價值審計監(jiān)督等。(三)正確看待公允價值應(yīng)用與企業(yè)利潤操縱在歷史成本計量條件下。也同樣存在著利潤操縱、會計信息失真。歷史成本會計信息是基于交易的,無法反映那些交易還沒發(fā)生情況下企業(yè)資產(chǎn)或負債價值上的變化.會計信息必須反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況。真實的波動優(yōu)于虛假的平滑。歷史成本信息具有許多缺陷。必須采用公允價值計量來加以修正。公允價值計量要成為利潤操縱的工具需同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈.如果具備了這三個要素，任何制度也不能有效發(fā)揮防護作用，再好的準則也無能為力.公允價值計量是利潤操縱的一個手段而不是根源。只有消除根源才能杜絕利潤操縱。公司治理是一個生態(tài),企業(yè)利潤操縱必須綜合治理,不可因噎廢食。（四）強化會計教育，提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平在注重理論發(fā)展和實踐應(yīng)用的同時，我們也必須注重會計人員素質(zhì)的提高.缺乏高素質(zhì)的會計人員，公允價值也不可能得到合理地估計和較好地運用。在當今全球經(jīng)濟趨于一體化的有條不紊地向其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，比如市場較為成熟的房地產(chǎn)、汽車等，從而使公允價值逐步被接納和認可。五、結(jié)束語與歷史成本相比，公允價值在理論上具有優(yōu)勢。公允價值的出現(xiàn)順應(yīng)了會計理論隨著實務(wù)發(fā)展而產(chǎn)生的資產(chǎn)負債觀、全面收益觀等要求，不僅能增強會計信息的決策相關(guān)性,甚至也能增強決策時點的信息可靠性.我國企業(yè)會計準則大幅引入公允價值，對資產(chǎn)和負債要素的計量產(chǎn)生了重大影響，而且對收益的確認計量模式也向全面收益靠攏，從而為全面收益表的推行打下了基礎(chǔ)。公允價值對財務(wù)報告從理論到實務(wù)層面的種種影響歸根到底源于公允價值計量模式本身的特性。而決定公允價值運用與否的關(guān)鍵因素是公允價值模式下的會計信息質(zhì)量是否更具有決策相關(guān)性和可靠性，滿足外部信息使用者的需求。我國現(xiàn)行的市場環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質(zhì)等方面還存在很大缺陷，使公允價值難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，任何社會學科的概念與技術(shù)都是相對正確的，也是必須要不斷發(fā)展的，但不能因為它們現(xiàn)階段存在理論上或?qū)嵺`上的缺陷而不去運用，只要社會與實務(wù)界有需求，一些理論與制度就可以在一定范圍適當?shù)夭捎?，當然發(fā)現(xiàn)問題并及時進行糾正也是十分必須的.公允價值對財務(wù)報告的影響具有理論上的優(yōu)勢，在發(fā)達市場經(jīng)濟環(huán)境中也經(jīng)受住了檢驗，盡管在此次金融危機中,公允價值飽受指責和質(zhì)疑,但目前對公允價值會計的調(diào)整仍主要停留在公允價值的技術(shù)操作層面。我們有理由相信，公允價值依然是大勢所趨。參考文獻（列出：作者、著作名稱/論文名稱、出版社/期刊名稱、出版年月/刊期【1】徐春霞；

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