成本控制與價值分析

標(biāo)準(zhǔn)成本控制法--摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著）變準(zhǔn)成本控制法是一種較理想的事中控制成本的方法。它的基本原理是對控制對象事先確定標(biāo)準(zhǔn)成本，并設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本卡，在生產(chǎn)過程中，不斷地將實際消耗量與標(biāo)準(zhǔn)成本作比較，計算成本差異，分析差異原因，采取控制措施，將各項成本支出控制在標(biāo)準(zhǔn)成本范圍內(nèi)。標(biāo)準(zhǔn)是一個相對概念，標(biāo)準(zhǔn)成本有理想標(biāo)準(zhǔn)和正常標(biāo)準(zhǔn)之分。正常標(biāo)準(zhǔn)是指在正常條件下，企業(yè)通過一定的努力，提高效率減少浪費(fèi)后應(yīng)該達(dá)到的成本。使用正常標(biāo)準(zhǔn)比較現(xiàn)實。理想標(biāo)準(zhǔn)可以作為不斷追求的目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本包括生產(chǎn)成本中的材料、人工、費(fèi)用三項，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)根據(jù)技術(shù)部門確定的材料消耗定額和物資部門的標(biāo)準(zhǔn)價格算得；直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)勞動人事部門制定的勞動工時定額（財務(wù)上稱為標(biāo)準(zhǔn)工作時間）乘上標(biāo)準(zhǔn)工資率求得；制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以按設(shè)備的生產(chǎn)能力分?jǐn)偂?yīng)該運(yùn)用彈性預(yù)算原則，把標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮史譃楣潭ê妥儎觾刹糠?。為了便于闡釋，下面結(jié)合簡單的例子來加以說明。

標(biāo)準(zhǔn)成本以標(biāo)準(zhǔn)成本卡形式已在事先確定

直接材料成本差異的計算公式為：

材料成本總差異=實際用量×實際單價-標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價

直接用量差異=（實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價

材料價格差異=（實際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）×實際用量

下面給出了上面例子中材料成本差異計算結(jié)果。

材料成本差異計算表直接材料差異中的用量差異由制造車間負(fù)責(zé)分析，價格差異應(yīng)由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)分析。

直接人工成本差異計算公式：

人工成本總差異=實際工作時間×實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工作時間×標(biāo)準(zhǔn)工資率

人工工作時間差異=（實際工作時間

-

標(biāo)準(zhǔn)工作時間）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

人工工資率差異

=

（實際工資率

-

標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工作時間

制造費(fèi)用成本差異計算分析比較復(fù)雜，有產(chǎn)量因素和效率因素。下面列出總差異計算公式：（計算變動部分和固定部分的成本差異使用同一公式）

制造費(fèi)用差異=實際產(chǎn)量×費(fèi)用分?jǐn)偮?實際費(fèi)用

當(dāng)然，利用這些公式就不難計算出上面例子中的人工成本差異和制造費(fèi)用差異，在此就不贅述了。廠級各管理部門的成本控制職能--摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著）廠級各職能部門分別擔(dān)負(fù)著不同的成本控制職能。下面分別予以闡述。

一、

財務(wù)部門

該部門肩負(fù)著資金運(yùn)作和核算的職能，成本控制是其中一項重要任務(wù)。在整個成本控制系統(tǒng)中，財務(wù)部門起著領(lǐng)導(dǎo)、組織與協(xié)調(diào)的作用，全面指導(dǎo)成本控制業(yè)務(wù)。具體負(fù)責(zé)控制目標(biāo)的制定、分解，廠級控制績效的核算與分析，是全廠成本控制活動的中樞。

二、

生產(chǎn)部門

這是一個與生產(chǎn)成本關(guān)系最密切的部門，從產(chǎn)品設(shè)計開始到加工制造完畢（其中還包括原材料采購），有投產(chǎn)前的成本控制、制造過程的成本控制，是最直接最主要的執(zhí)行部門。設(shè)計科主要控制產(chǎn)品的性能價格比，它是這個指標(biāo)的歸口部門。產(chǎn)品成本主要決定于設(shè)計階段的觀點(diǎn)已為人們普遍接受，產(chǎn)品設(shè)計時就應(yīng)該考慮到目標(biāo)成本，，必須按目標(biāo)成本設(shè)計產(chǎn)品，否則就沒有開發(fā)價值。目標(biāo)成本=市場價格-目標(biāo)利潤，這是市場的鐵的規(guī)律。設(shè)計人員可以從產(chǎn)品性能、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、材料選擇、加工工藝等方面采取措施，為控制產(chǎn)品成本創(chuàng)造良好的前提條件。與這指標(biāo)直接有關(guān)的其他部門主要有物資供應(yīng)和生產(chǎn)車間。物資供應(yīng)科是控制原材料成本的歸口部門。首先要保證最低的采購成本；其次要控制好庫存費(fèi)用；第三要監(jiān)督原材料實際消耗。生產(chǎn)科是生產(chǎn)管理的主要職能部門，主管生產(chǎn)制造過程，是制造費(fèi)用的歸口部門。它通過生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)組織獲得一個有序高效的生產(chǎn)系統(tǒng)來大幅度降低制造費(fèi)用。它與生產(chǎn)車間之間的聯(lián)系最密切最廣泛，是責(zé)任最大的部門。

三、

勞動人事部門

它是工資費(fèi)用的控制歸口部門，管理對象主要是人力資源。具體內(nèi)容包括制定勞動定額、定員定編、工時考核、勞動生產(chǎn)率考核、工資獎金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。

廠級的其他部門，如質(zhì)量、市場、設(shè)備動力都負(fù)有成本控制責(zé)任，但相對輕一點(diǎn)。廠級各部門采取的控制方式大都是事前控制方式和事后控制方式，工作的重點(diǎn)放在對可能影響成本的重大因素進(jìn)行監(jiān)視、預(yù)測，及時做出前饋控制措施；對生產(chǎn)現(xiàn)場反饋信息作仔細(xì)的分析，提出切實可行的反饋控制措施。由于成本控制是全員全過程的控制，需要處理的信息量很大，又要求及時處理現(xiàn)場信息，建立相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)是必要的。MPRⅡ?qū)崿F(xiàn)了對企業(yè)生產(chǎn)全過程的信息管理，具有較強(qiáng)的成本核算功能，為成本控制提供了良好的基礎(chǔ)。車間的成本控制職能-摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著）車間成本控制是廠部成本控制和班組成本控制的中間環(huán)節(jié)，起到承上啟下的作用。一方面要貫徹執(zhí)行上級的意圖，另一方面要根據(jù)實際情況靈活支配車間的生產(chǎn)資源。車間一定要注重事中控制，如果車間未能及時采取控制，會失去了事中控制的最好機(jī)會。主要控制內(nèi)容如下。

1、材料等可變成本控制

車間對材料的控制要抓住兩頭，一頭是領(lǐng)料發(fā)料，另一頭是實際消耗核查。領(lǐng)料是與工人本崗位無關(guān)的生產(chǎn)準(zhǔn)備工作，屬于輔助生產(chǎn)活動，由車間負(fù)責(zé)既可節(jié)省操作工人的時間，又可嚴(yán)把定額領(lǐng)料關(guān)。核查實際消耗可以發(fā)現(xiàn)材料定額是否合理，操作中是否有浪費(fèi)。因此要求車間管理人員抓好班組的日報工作，經(jīng)常深入班組掌握第一手資料，協(xié)助班組做好日常的成本預(yù)測，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，迅速研究改進(jìn)措施，達(dá)到事中控制的目的。車間對燃料動力，即對水、電、氣的管理也應(yīng)有定額。此外，燃料動力消耗水平與加工工藝有關(guān)，改進(jìn)工藝可以降低能耗。

2、人工成本控制

人工成本在傳統(tǒng)上作為可變成本，理由是車間人工成本與產(chǎn)量成正比。產(chǎn)量高的可多雇工人，低了可少用工人?，F(xiàn)在很多企業(yè)實行工資總額承包，人工成本與產(chǎn)量的關(guān)系變復(fù)雜了。可通過考核勞動生產(chǎn)率來控制人工成本，工資增長率必須低于勞動生產(chǎn)率的增長速度。改進(jìn)生產(chǎn)組織形式，改進(jìn)操作方法，提高人工作業(yè)率，提高工時利用率是提高勞動生產(chǎn)率的有效途徑。

3、車間費(fèi)用控制

車間費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，對它的控制比對直接成本要復(fù)雜一些。除輔助材料、管理人員工資等少數(shù)科目外，多數(shù)科目不易計算定額。車間費(fèi)用可分為固定費(fèi)用和半可變費(fèi)用，可分開處理。但只要提高對成本控制的認(rèn)識，設(shè)置車間費(fèi)用明細(xì)賬，登記每一筆費(fèi)用支出，經(jīng)常分析費(fèi)用支出的合理性，最終可以確定消耗定額。

成本管理觀念的更新與成本控制新思路戈飛平

來源：中華會計網(wǎng)校

成本管理觀念是指人們對成本管理有關(guān)問題的認(rèn)識?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為競爭主體，應(yīng)樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作，是一個既有一定理論意義，又有一定現(xiàn)實意義的問題。本文擬對此作一些簡單的分析。

一、

成本效益觀念

傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀念。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的?！氨M可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對市場需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會相應(yīng)地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費(fèi)用開支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進(jìn)新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗費(fèi)及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費(fèi)用，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益卻會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。

總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應(yīng)對比“產(chǎn)出”看“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測和決策方案。

二、多動因理論的成本管理觀念

庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了“成本動因”（cost

driver，成本驅(qū)動因子）的理論，認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動的結(jié)果。那么究竟是什么因素驅(qū)動著成本，或者說成本的動因有哪些呢？傳統(tǒng)上把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）撇開不論。按照這一成本動因思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類?；谶@一認(rèn)識，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預(yù)算等在成本費(fèi)用管理中的具體應(yīng)用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動成本的唯一因素。

按照庫珀和卡普蘭的“成功動因”理論，成本動因可歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法（ABC法——Activity

Based

Costing）對成本動因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動因驅(qū)動的短期變動成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動因驅(qū)動的長期變動成本（主要是各種間接費(fèi)用）?；诖朔N認(rèn)識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模來有效地控制成本，因為通常較大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費(fèi)用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本；營銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營銷費(fèi)用。對這類問題，若能分析出各動因（自變量）與成本（因變量）之間的關(guān)系，建立起成本函數(shù)的具體模型，即可進(jìn)一步運(yùn)用數(shù)學(xué)方法確定最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模。管理會計中介紹的最優(yōu)訂購批量決策模型就是這方面的一個具體例子。

通過進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，除驅(qū)動成本的客觀因素外，企業(yè)成本也會受到人為的主觀因素的驅(qū)動，即成本函數(shù)可表示為：成本＝f（客觀動因，主觀動因）。正因為人具有最大的能動性，人為的主觀動因也應(yīng)是驅(qū)動企業(yè)成本的一個重要因素。比如，職工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素，因而也可將其視為成本的驅(qū)動因素。從成本控制角度看，人為的主觀動因具有巨大的潛力。實踐表明，責(zé)任會計中對成本中心、可控成本、責(zé)任成本的研究分析，對于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現(xiàn)實意義。

通過對成本主觀動因的研究分析，可進(jìn)一步啟發(fā)我們在企業(yè)成本管理中的一些新思路、新觀念。比如：

（1）將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分。消除認(rèn)為成本無法再降低的錯誤思想，對企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級管理人員及全體員工充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力是無究無盡的，人人應(yīng)對成本管理和控制有足夠的重視。

（2）在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會學(xué)、社會心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機(jī)制。按照西方心理學(xué)家斯洛（A·Maslow）提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級到高級可分為五個層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵機(jī)制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵，不需要任何外在因

素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機(jī)制，實現(xiàn)自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

總之，在企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹立基于多動因理論的成本管理觀念。這種建立在成本動因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。

三、成本的系統(tǒng)管理觀念

受長期計劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。

一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設(shè)計階段推行價值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的成本管理手段。

另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。

再者，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來成本，等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強(qiáng)對這些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)。

成本控制的基本程序和方法--摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著） 生產(chǎn)過程中的成本控制，就是在產(chǎn)品的制造過程中，對成本形成的各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格加以監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時采取措施加以糾正，從而是生產(chǎn)過程中的各項資源的消耗和費(fèi)用開支限在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍之內(nèi)。成本控制的基本工作程序如下：

1、制訂成本標(biāo)準(zhǔn)。成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計劃中規(guī)定的各項指標(biāo)。但成本計劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)。確定這些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種：

（1）計劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點(diǎn)，還可以按工序進(jìn)行分解。

（2）預(yù)算法。就是用制訂預(yù)算的辦法來制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計劃來制訂較短期的（如月份）的費(fèi)用開支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。采用這種方法特別要注意從實際出發(fā)來制訂預(yù)算。

（3）定額法。就是建立起定額和費(fèi)用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行控制。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)常化。在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時，一定要進(jìn)行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計算。同時還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。

2、監(jiān)督成本的形成。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成的各個項目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日?？刂埔c生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進(jìn)行。

成本日常控制的主要方面有：

（1）材料費(fèi)用的日?？刂?。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費(fèi)的日?？刂疲话阌绍囬g材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。

（2）工資費(fèi)用的日?？刂浦饕擒囬g勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點(diǎn)等。車間勞資員（或定額員）對上述有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。

（3）間接費(fèi)用的日?？刂栖囬g經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的項目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制，如采用費(fèi)用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費(fèi)用券（又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見。上述各生產(chǎn)費(fèi)用的日?？刂?，不僅要有專人負(fù)責(zé)和監(jiān)督，而且要使費(fèi)用發(fā)生的執(zhí)行者實行自我控制。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動全體職工的積極性，使成本的日?？刂朴腥罕娀A(chǔ)。

3、及時糾正偏差。針對成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。對于重大差異項目的糾正，一般采用下列程序：

（1）提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實行的項目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、根據(jù)和預(yù)期達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）討論和決策。課題選定以后，應(yīng)發(fā)動有關(guān)部門和人員進(jìn)行廣泛的研究和討論。對重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進(jìn)行各種方案的對比分析，從中選出最優(yōu)方案。

（3）確定方案實施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員。

（4）貫徹執(zhí)行確定的方案。在執(zhí)行過程中也要及時加以監(jiān)督檢查。方案實現(xiàn)以后，還要檢查方案實現(xiàn)后的經(jīng)濟(jì)效益，衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。成本控制的基礎(chǔ)性工作-摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著）加強(qiáng)成本控制，必須建立健全有關(guān)的基礎(chǔ)性工作。成本控制的基礎(chǔ)性工作主要有以下一些：

1、建立分級控制和歸口控制的責(zé)任制度。為了調(diào)動全體職工對成本控制的積極性，企業(yè)必須明確各級組織（廠部、車間、班組等）和各歸口職能管理部門（如財會、生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、物資、設(shè)備等）成本控制方面的權(quán)限與責(zé)任，建立健全成本控制的責(zé)任制度。因此，企業(yè)要將成本計劃所規(guī)定的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，按其性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行層層分解，逐級落實到各個車間、班組和各個職能科室，實行分級歸口控制。各個歸口職能部門，既要完成其他部門分配下達(dá)本部門的各項費(fèi)用指標(biāo)，也要負(fù)責(zé)完成企業(yè)下達(dá)的歸口指標(biāo)，并進(jìn)一步把歸口管理的指標(biāo)分解下達(dá)到有關(guān)執(zhí)行單位和部門。從而形成一個上下左右、縱橫交錯、人人負(fù)責(zé)的成本控制體系。根據(jù)權(quán)、責(zé)、利三者結(jié)合的原則，在建立成本控制責(zé)任制的同時，必須賦予責(zé)任單位和部門以一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)限和利益，使其有搞好本單位責(zé)任成本的相對的自主權(quán)。這些自主權(quán)一般的有壓縮流動資金定額的權(quán)限，以減少利息支出；上交多余固定資產(chǎn)的權(quán)限，以減少固定資產(chǎn)占用費(fèi)和折舊費(fèi)的支出；上交多余勞動力的權(quán)限，以減少工資支出；本單位獎金分配的權(quán)限，以調(diào)動職工的積極性。

2、建立嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度。一切費(fèi)用預(yù)算在開支以前都要經(jīng)過申請、批準(zhǔn)手續(xù)后才能支付，即使是原來計劃上規(guī)定了的，也要經(jīng)過申請和批準(zhǔn)。這樣做，有利于一切費(fèi)用在將要發(fā)生前再進(jìn)行一次深入的研究，根據(jù)新的變化了的情況，再一次確定費(fèi)用的合理性，以保證一切費(fèi)用的使用效果。

3、加強(qiáng)和完善成本實際發(fā)生情況的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作。成本控制要把費(fèi)用和消耗發(fā)生的情況與成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，這就需要有反映成本發(fā)生情況的數(shù)據(jù)，就要進(jìn)行收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作。數(shù)據(jù)的收集和記錄必須正常、準(zhǔn)確、齊全，需要有科學(xué)合理的收集方法和記錄方式，負(fù)荷監(jiān)督程序的需要；數(shù)據(jù)的傳遞要有正確路線，迅速及時；匯總和整理工作要有科學(xué)合理的統(tǒng)一規(guī)定。以上成本控制數(shù)據(jù)的收集和匯總整理，通常是通過企業(yè)中的業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計核算和會議核算來實現(xiàn)的。

4、組織發(fā)動廣大職工開展各種降低成本的活動，如“小指標(biāo)競賽”，降低成本技術(shù)攻關(guān)活動等。這是成本控制中帶有根本性的基礎(chǔ)性工作。注意開展這方面的活動，成本控制才有堅實的群眾基礎(chǔ)。成本控制的內(nèi)容--摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著）成本控制，包括生產(chǎn)過程前的控制和生產(chǎn)過程中的控制。生產(chǎn)過程前的成本控制，主要是在產(chǎn)品的研制和設(shè)計過程中，對產(chǎn)品的設(shè)計、工藝、工藝裝備、材料選用等進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和價值分析，以求用最低的成本使產(chǎn)品達(dá)到質(zhì)量的要求。生產(chǎn)控制中的成本控制主要是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制。

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，是產(chǎn)品成本形成的主要階段。做好生產(chǎn)過程中的成本控制，對于按質(zhì)量而又低成本地完成生產(chǎn)計劃和作業(yè)計劃有著重要的作用。因此，生產(chǎn)過程中的成本控制也是生產(chǎn)管理控制的重要內(nèi)容。成本控制的內(nèi)容非常廣泛，但是，這并不意味著事無巨細(xì)地平均使用力量，成本控制應(yīng)該有計劃有重點(diǎn)地區(qū)別對待。各行各業(yè)不同企業(yè)有不同的控制重點(diǎn)?？刂苾?nèi)容一般可以從成本形成過程和成本費(fèi)用分類兩個角度加以考慮。

一、按成本形成過程可分為三個部分：產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制和流通過程中的控制。

1、產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制。這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計成本，加工工藝成本，物資采購成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動定額水平等。這些內(nèi)容對成本的影響最大，可以說產(chǎn)品總成本的60%取決于這個階段的成本控制工作的質(zhì)量。這項控制工作屬于事前控制方式，在控制活動實施時真實的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。

2、制造過程中的控制。制造過程是成本實際形成的主要階段。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括原材料、人工、能源動力、各種輔料的消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、車間以及其它管理部門的費(fèi)用支出。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措施能否在制造過程中貫徹實施，大部分的控制目標(biāo)能否實現(xiàn)和這階段的控制活動緊密相關(guān)，它主要屬于始終控制方式。由于成本控制的核算信息很難做到及時，會給事中控制帶來很多困難。

3、流通過程中的控制

包括產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、廣告促銷、銷售機(jī)構(gòu)開支和售后服務(wù)等費(fèi)用。在目前強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)市場管理職能的時候，很容易不顧成本地采取種種促銷手段，反而抵消了利潤增量，所以也要作定量分析。

二、按成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為四方面：

1、原材料成本控制。在制造業(yè)中原材料費(fèi)用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達(dá)90%，是成本控制的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費(fèi)用、生產(chǎn)消耗、回收利用等，所以控制活動可從采購、庫存管理和消耗三個環(huán)節(jié)著手。

2、工資費(fèi)用控制

工資在成本中占有一定的比重，增加工資又被認(rèn)為是不可逆轉(zhuǎn)的?？刂乒べY與效益同步增長，減少單位產(chǎn)品中工資的比重，對于降低成本有重要意義。控制工資成本的關(guān)鍵在于提高勞動生產(chǎn)率，它與勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率等因素有關(guān)。

3、制造費(fèi)用控制

制造費(fèi)用開支項目很多，主要包括折舊費(fèi)、修理費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、車間管理人員工資等，雖然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍，是不可忽視的一項內(nèi)容。

4、企業(yè)管理費(fèi)控制

企業(yè)管理費(fèi)指為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項費(fèi)用，開支項目非常多，也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。上述這些都是絕對量的控制，即在產(chǎn)量固定的假設(shè)條件下使各種成本開支得到控制。在現(xiàn)實系統(tǒng)中還0要達(dá)到控制單位成品成本的目標(biāo)。彈性預(yù)算控制法----摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著）制造費(fèi)用等間接費(fèi)用是半變動費(fèi)用，其中有固定成分，也有變動成分，它會隨產(chǎn)量而變，但又不與產(chǎn)量成正比。所以作制造費(fèi)用預(yù)算，確定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時就應(yīng)該考慮到這個因素，通常采用彈性預(yù)算來處理這個問題。所謂彈性預(yù)算就是按不同的生產(chǎn)量編制不同的預(yù)算，這種預(yù)算方法比較符合實際，能有效地控制費(fèi)用支出。選擇適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)量計量單位來衡量制造費(fèi)用是很重要的。否則，費(fèi)用的變動性不易掌握，預(yù)算費(fèi)用就不可靠。一般而言，產(chǎn)品單一的車間可用生產(chǎn)量；多品種車間因產(chǎn)品加工不同，可選用勞動定額工時；動力車間供應(yīng)能源，可使用電度量或煤炭量、蒸汽量等；修理車間提供勞務(wù)，可用修理工時；服務(wù)部門，可用企業(yè)共同的工作量計量單位。

彈性預(yù)算一般采用公式法或列表法編制計劃。如果一項費(fèi)用可以劃分為固定和變動兩部分，變動率又是可求的，使用公式法最為簡單。形式如下：

式中：y--預(yù)算費(fèi)用總額；

F--固定費(fèi)用；

V--變動費(fèi)用；

X--計劃生產(chǎn)量（或定額工時等）；

v--變動費(fèi)用的變動率。如果費(fèi)用的變動部分變化規(guī)律不能用解析式表達(dá)，這時可用列表法。表中固定費(fèi)用是不變的；把生產(chǎn)量分成若干段，每段確定一個相應(yīng)的變動費(fèi)用。生產(chǎn)量分段間隔不能太大，間隔之間的費(fèi)用值可用線性插入法求得。預(yù)算費(fèi)用即可理解為需要控制的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。要注意的是，在實施控制中作差異分析時，用實際生產(chǎn)量下的費(fèi)用值作為控制的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)該是計劃產(chǎn)量下的預(yù)算費(fèi)用，這就是“彈性”的由來。價值工程在施工項目成本控制中的應(yīng)用

一、價值工程的基本概念價值工程，又稱價值分析，是一門技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代化管理科學(xué)。它通過對產(chǎn)品的功能分析，研究如何以最低的成本去實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。因此，應(yīng)用價值工程，既要研究技術(shù)，又要研究經(jīng)濟(jì)，即研究在提高功能的同時不增加成本，或在降低成本的同時不影響功能，把提高功能和降低成本統(tǒng)一在最佳方案之中。

長期以來，從學(xué)校教育開始，就把質(zhì)量管理和成本管理分成兩個學(xué)科。在實際工作中，更把提高質(zhì)量看成是技術(shù)部門的職責(zé)，而把降低成本則看成是財務(wù)部的職責(zé)。由于這兩個部門的分工不同，業(yè)務(wù)要求不同，因而處理問題的觀點(diǎn)和方法也會不同。例如:技術(shù)部門為了提高質(zhì)量往往不惜工本，而財務(wù)部門為了降低成本又很少考慮保證質(zhì)量的需要。通過價值工程的應(yīng)用，則能使產(chǎn)量與質(zhì)量、質(zhì)量與成本的矛盾得到完美的統(tǒng)一。

由于價值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來的管理技術(shù)，需要多方面的業(yè)務(wù)知識和技術(shù)數(shù)據(jù)，也涉及到許多技術(shù)部門(如設(shè)計、施工、質(zhì)量等)和經(jīng)濟(jì)部門(如預(yù)算、勞動、材料、財會等)。因此，在價值工程的應(yīng)用過程申，必須按照系統(tǒng)工程的要求，把有關(guān)部門組織起來，通力合作，才能取得理想的效果。二、價值工程的定義和基本原理關(guān)于價值工程的定義，盡管有很多不同的說法，但都大同小異。比較簡單的定義應(yīng)該是:價值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)達(dá)到適當(dāng)?shù)膬r值，即用最低的成本來實現(xiàn)其必要功能的一項有組織的活動。

根據(jù)以上定義，可以把價值工程的基本原理歸納為以下三個方面:

(一)價值、功能和成本的關(guān)系

價值工程的目的是力圖以最低的成本使產(chǎn)品或作業(yè)具有適當(dāng)?shù)膬r值，亦即實現(xiàn)其應(yīng)該具備的必要功能。因此，價值、功能和成本三者之間的關(guān)系應(yīng)該是:

價值=功能（或效用）/成本（或生產(chǎn)費(fèi)用）

用數(shù)學(xué)公式可表示為:v=F/C

上述公式給我們的啟示是:

一方面客觀地反映了用戶的心態(tài)，都想買到物美價廉的產(chǎn)品或作業(yè)，因而必須考慮功能和成本的關(guān)系，即價值系數(shù)的高低;

另一方面，又提示產(chǎn)品的生產(chǎn)者和作業(yè)的提供者，可從下列途徑提高產(chǎn)品或作業(yè)的價值:

(1)功能不變，成本降低;

(2)成本不變，功能提高;

(3)功能提高，成本降低;

(4)成本略有提高，功能大幅度提高;

(5)功能略有下降，成本大幅度下降。

為了對上述公式中的價值、功能和成本有一個正確的理解，需要說明如下:

(1)價值不是從價值構(gòu)成的角度來理解的，而是從價值的功能角度出發(fā)，表現(xiàn)為功能與成本之比。

(2)功能是一種產(chǎn)品或作業(yè)所擔(dān)負(fù)的職能和所起的作用。這里有一個觀念間題，專門用戶購置產(chǎn)品或作業(yè)，并非購買產(chǎn)品或作業(yè)的本身，"而是購買它所具有的必要功能。如果功能過全、過高，必然會導(dǎo)致成本費(fèi)用提高，而超過必要功能的部分用戶并不需要，這就會造成功能過剩;反之，又會造成功能不足。

(3)公式中的成本，也不是一般意義上的成本，而是產(chǎn)品壽命周期的成本。例如:工程項目的壽命周期，應(yīng)從可行性研究開始到保修期結(jié)束，其壽命周期成本也應(yīng)包括這期間的全部成本。(二)價值工程的核心---功能分析

價值工程的核心是對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析。這就是:在項目設(shè)計時，要在對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析的同時，還要對產(chǎn)品或作業(yè)的功能進(jìn)行分析，從而確定必要功能和實現(xiàn)必要功能的最低成本方案(工程概算);在項目施工時，也要在對工程結(jié)構(gòu)、施工條件等進(jìn)行分析的同時，還要對項目建設(shè)的施工方案及其功能進(jìn)行分解，以確定實現(xiàn)施工方案及其功能的最低成本計劃(施工預(yù)算)。(三)價值工程是一項有組織的活動

在應(yīng)用價值工程時，必須有一個組織系統(tǒng)，把備專業(yè)人員(如施工技術(shù)、質(zhì)量安全、施工管理、材料供應(yīng)、財務(wù)成本等)組織起來，發(fā)揮集體力量，利用集體智慧來進(jìn)行，方能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。組織的方法有多種，在項目建設(shè)中，把價值工程活動同質(zhì)量管理活動結(jié)合起來進(jìn)行，不失為一種值得推薦的方法。三、價值工程的工作程序根據(jù)價值工程的工作標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合項目施工的特點(diǎn)，施工項目的價值工程工作程序可分以下四個階段實施:

(一)準(zhǔn)備階段

1.對象選擇

價值工程的應(yīng)用對象和需要分析的問題，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況來確定，一般可從下列三方面來考慮:

(1)設(shè)計方面:如設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是否過高，設(shè)計內(nèi)容中有無不必要的功能，等等;

(2)施工方面:主要是尋找實現(xiàn)設(shè)計要求的最佳施工方案，如分析施工方法、流水作業(yè)、機(jī)械設(shè)備等有無不必要的功能(即不切實際的過高要求);

(3)成本方面:主要是尋我在滿足質(zhì)量要求的前提下降低成本的途徑，應(yīng)選擇價值量大的工程進(jìn)行重點(diǎn)分析。

2.組織價值工程小組

價值工程小組的建立，要根據(jù)選定的對象來組織?？稍陧椖拷?jīng)理部組織，也可在班組中組織，還可上下結(jié)合起來組織。

3.制訂工作計劃

價值工程的工作計劃，其主要內(nèi)容應(yīng)該包括:預(yù)期目標(biāo)、小組成員及分工、開展活動的方法和步驟等。(二)分析階段

收集資料

(1)基礎(chǔ)資料:系指本項目及企業(yè)的基本情況，如企業(yè)的技術(shù)素質(zhì)和施工能力，以及本項目的建設(shè)規(guī)模、工程特點(diǎn)和施工組織設(shè)計等;

(2)技術(shù)資料:含項目的設(shè)計文件、地質(zhì)勘探資料以及用料的規(guī)格和質(zhì)量等;

(3)經(jīng)濟(jì)資料:如項目的隨工圖預(yù)算、施工預(yù)算、成本計劃和工、料、機(jī)費(fèi)用的價恪等;

(4)業(yè)主單位意見:如業(yè)主單位對項目建設(shè)的使用要求等。

2.功能分析

即對項目實體進(jìn)行系統(tǒng)的功能分析，如分析項目的每個部位、每個分項工程，甚至每道工序在項目施工中的作用。

3.功能評價

即對工序、分項工程、部位進(jìn)行功能評價，求出其成本和價值。(三)方案創(chuàng)新和評價階段

1.提出改進(jìn)方案

目的是尋找有無其它方法能實現(xiàn)這項功能，如混凝土工程有無新的配合比或摻用附加劑，深基礎(chǔ)工程有無不同的開挖方法等。

2.評價改進(jìn)方案

主要是對提出的改進(jìn)方案，從功能和成本兩方面來進(jìn)行評價，具體計算新方案的成本和功能值。

3.選擇最優(yōu)方案

即根據(jù)改進(jìn)方案的評價，從中優(yōu)選最佳方案。(四)實驗與驗收階段

(1)提出新方案，報送項目經(jīng)理審批，有的還要得到監(jiān)理工程師、設(shè)計單位甚至業(yè)主的認(rèn)可。

(2)實施新方案，并對新方案的實施進(jìn)行跟蹤檢查。

(3)進(jìn)行成果驗收和總結(jié)。四、價值工程在施工項目成本控制中的應(yīng)用由于價值工程擴(kuò)大了成本控制的工作范圍，從控制項目的壽命周期費(fèi)用出發(fā)，應(yīng)結(jié)合施工，研究工程設(shè)計的技術(shù)經(jīng)濟(jì)的合理性，探索有無改進(jìn)的可能性。具體地說，就是應(yīng)用價值工程，分析功能與成本的關(guān)系，以提高項目的價值系數(shù);同時，通過價值分析來發(fā)現(xiàn)并消除工程設(shè)計中的不必要功能，達(dá)到降低成本、降低投資的目的。

乍看起來，這樣的價值工程工作，"對施工項目并沒有太多的益處，甚至還會因為降低，投資而減少工程收入。如遇這種情況，可以事先取得業(yè)主的諒解和認(rèn)可，對投資節(jié)約額實行比例分成。一般情況下，只要不降低項目建設(shè)的必要功能，業(yè)主是樂意接受的。(一)對工程設(shè)計進(jìn)行價值分析的必要性

(1)通過對工程設(shè)計進(jìn)行分析的價值工程活動，可以更加明確業(yè)主單位的要求，更加熟悉設(shè)計要求、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和項目所在地的自然地理條件，從而更利于施工方案的制訂，更能得心應(yīng)手地組織和控制項目施工。(2)通過價值工程活動，可以在保證質(zhì)量的前提下，為用戶節(jié)約投資，提高功能，降低壽命周期成本，從而贏得業(yè)主的信任。大大有利于甲乙雙方關(guān)系的和諧與協(xié)作;同時，還能提高自身的社會知名度，增強(qiáng)市場競爭能力。

(3)通過對工程設(shè)計進(jìn)行分析的價值工程活動，對提高項目組織的素質(zhì)，改善內(nèi)部組織管理，降低不合理消耗等，也有積極的直接影響。(二)確定價值工程活動對象

結(jié)合價值工程活動，制訂技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，實現(xiàn)施工項目成本控制。

(1)通過價值工程活動，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，確定最佳施工方法。

(2)結(jié)合施工方法，進(jìn)行材料使用的比選，在滿足功能要求的前提下，通過代用、改變配合比、使用添加劑等方法降低材料消耗。

(3)結(jié)合施工方法，進(jìn)行機(jī)械設(shè)備選型，確定最合適的機(jī)械設(shè)備的使用方案。如:機(jī)械要選擇功能相同、臺班費(fèi)最低或臺班費(fèi)相同、功能最高的機(jī)械;模板，要聯(lián)系結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在組合鋼模、大鋼模、滑模中選擇最合適的一種。

(4)通過價值工程活動，結(jié)合項目的施工組織設(shè)計和所在地的自然地理條件，對降低材料的庫存成本和運(yùn)輸成本進(jìn)行分析，以確定最節(jié)約的材料采購方案和運(yùn)輸方案，以及最合理的材料儲備。建立分級歸口成本控制機(jī)構(gòu)--摘自《生產(chǎn)與運(yùn)營管理》（龔國華著）成本控制的全員全過程的特性決定了它的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該是分級的集中歸口的，通?？煞譃槿?，即工廠、車間和班組。廠部一級可組建成本控制中心，負(fù)責(zé)全廠成本控制的管理工作。成本控制中心應(yīng)該由財務(wù)部門、生產(chǎn)部門（包括技術(shù)、物資、勞動人事）、市場部門的負(fù)責(zé)人組成，由總會計師領(lǐng)導(dǎo)。中心的任務(wù)是負(fù)責(zé)整個企業(yè)的成本控制工作，制定分級歸口的責(zé)任制，明確劃分各級、各口的成本控制的職責(zé)范圍；負(fù)責(zé)制定和審定成本控制目標(biāo)，并落實到有關(guān)部門和人員。做到全廠上下目標(biāo)明確，責(zé)任分明。中心的日常事務(wù)歸口到財務(wù)部門。

企業(yè)成本責(zé)任分成橫向和縱向兩方面。橫向責(zé)任即為企業(yè)各職能管理部門所應(yīng)該承擔(dān)的成本控制責(zé)任，這些部門都與生產(chǎn)活動有關(guān)，都發(fā)生一定的費(fèi)用，有的部門與產(chǎn)品成本的關(guān)系密切，影響重大。橫向責(zé)任按性質(zhì)可分為兩類，一類是本部門發(fā)生的費(fèi)用；另一類，也是更重要的，是為降低產(chǎn)品直接成本所負(fù)的責(zé)任，如設(shè)計和供應(yīng)部門都有這類責(zé)任?？v向責(zé)任是指把有關(guān)的成本控制責(zé)任自上而下分配給車間、班組甚至個人。

生產(chǎn)車間是中間一級，是成本控制的主要責(zé)任單位，產(chǎn)品成本的絕大部分在車間內(nèi)形成，生產(chǎn)現(xiàn)場成本控制主要由車間組織實施。在車間也可以建立職能小組，配備受過專業(yè)訓(xùn)練的財務(wù)人員，負(fù)責(zé)車間一級的具體的業(yè)務(wù)職能，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)工人開展成本控制活動。車間主任是當(dāng)然的車間成本控制的負(fù)責(zé)人。

生產(chǎn)班組是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動的最基層組織，成本中的物耗和工時消耗大部分在班組發(fā)生。班組成員對生產(chǎn)活動了解得最直接最具體，他們對物資和勞動力的消耗情況最清楚，因此也最能提出改進(jìn)措施，所以班組也應(yīng)該確定為責(zé)任單位。通過班組可以進(jìn)一步把控制目標(biāo)分解到個人，實行人人控制。

建立分級歸口的機(jī)構(gòu)是為了在組織上加強(qiáng)成本控制的責(zé)任制，同時也規(guī)定了信息傳遞路線和方式。它的運(yùn)作形式是，從上而下把成本控制總目標(biāo)分解后具體地落實到企業(yè)所有部門的人員身上，自下而上主機(jī)反饋，歸口到各職能部門，最后匯總到財務(wù)部門（成本控制中心），如下圖1所示：在加強(qiáng)責(zé)任的同時還應(yīng)進(jìn)行主人翁精神教育，特別是車間、班組兩級人員，他們的積極性發(fā)揮得如何對能否實現(xiàn)事中控制是十分重要的。論現(xiàn)代成本控制目標(biāo)《財務(wù)與會計》中南財大會計系

焦躍華、袁天榮

確立成本控制目標(biāo)是明確成本控制思想、建立成本控制方法與措施應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題。由于成本控制理論與方法的研究還相對薄弱，到目前為止，成本控制目標(biāo)還不是一個明確的主題。為此，本文試圖對成本控制目標(biāo)作一些必要的探討。

一、成本控制目標(biāo)的一般理解

人們對成本控制目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為。成本控制的目標(biāo)是實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本。這種觀點(diǎn)將成本控制過程理解為實現(xiàn)既定成本目標(biāo)的過程，相對來說，對成本控制作了較為狹義的理解。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以現(xiàn)有的既定條件為前提的，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。在這種觀點(diǎn)下，企業(yè)成本結(jié)構(gòu)存在兩種狀態(tài)：一是在現(xiàn)有條件下尚未使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)；二是已經(jīng)實現(xiàn)了成本最低化的成本結(jié)構(gòu)。前者主要是由于存在眾多的非效率因素所致，一般可以通過“技術(shù)選擇”來降低成本；對于已經(jīng)使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)，其成本的進(jìn)一步降低僅依靠現(xiàn)有的技術(shù)條件則無能為力，因而還必須借助于知識創(chuàng)新或者說是技術(shù)革新來求得成本降低。這種觀點(diǎn)對成本控制作了較為廣義的理解，但仍然局限于成本降低本身。

二、影響成本控制目標(biāo)的因素分析

確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放到與企業(yè)經(jīng)營活動、管理措施與戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。將成本控制的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本控制措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實施。

經(jīng)濟(jì)活動越復(fù)雜，成本與經(jīng)濟(jì)活動之間的關(guān)系也就越復(fù)雜。盡管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情形千差萬別，經(jīng)濟(jì)活動自身的規(guī)律和成本的目的性特征規(guī)范著成本與生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的關(guān)系。這些關(guān)系概括起來主要有三類：（1）成本因經(jīng)濟(jì)活動而發(fā)生，降低消耗始終是對經(jīng)濟(jì)活動的基本要求。節(jié)約規(guī)律要求人們在實現(xiàn)特定目的過程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到活動量的影響，降低成本的基本標(biāo)志是降低單位成本。應(yīng)該說，到目前為止，成本控制始終是將這種成本降低作為主要目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)資源相對短缺時，降低成本還包含有利用特定的成本消耗實現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、用既定的成本總額提供更多的產(chǎn)出的思想。從生產(chǎn)角度理解，包含有更多的增產(chǎn)動機(jī)，也就是一些學(xué)者極力倡導(dǎo)的“以節(jié)約求增產(chǎn)”。（2）成本是經(jīng)濟(jì)活動的制約因素。就具體業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本限制意味著較多的自由度，業(yè)務(wù)處理過程就變得相對容易和輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營活動的這種關(guān)系既是成本控制措施難以貫徹實施的深層原因，也是反功能行為、代理成本得以產(chǎn)生的基礎(chǔ)。（3）成本的代償性特征決定了人們對成本有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在成本變動不影響其他指標(biāo)的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對額的高低為標(biāo)準(zhǔn)來判斷成本控制措施。然而成本的變動必然會影響到其他指標(biāo)的變動。成本構(gòu)成要素之間的相互代償，往往使相互關(guān)聯(lián)的成本構(gòu)成要素之間發(fā)生互為消長的變化，如加工資與材料質(zhì)量之間往往存在反向變動的關(guān)系；一個部門、一個環(huán)節(jié)對低成本的追求有可能導(dǎo)致其他部門、其他環(huán)節(jié)以更高的成本為代價。如果對成本代償性特征的含義加以引申，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而維持高價格。收益則隨成本、收入的變化而變動。成本與各因素之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，使得判斷成本高低的標(biāo)準(zhǔn)由于視野的不同而有所不同。部門成本最低？企業(yè)整體成本最低？抑或以成本為支撐，最大限度地獲取整體利益？成本與諸因素之間的錯綜復(fù)雜的關(guān)系，使成本控制始終面臨著種種抉擇。

影響成本的因素有外部環(huán)境與內(nèi)部因素。這些因素將重點(diǎn)聚焦在動因、時間、質(zhì)量、效果諸方面。產(chǎn)品是成本的主要載體，降低產(chǎn)品成本成為成本控制的必然結(jié)果。但從長期來看，成本控制是通過控制引起成本發(fā)生的驅(qū)動因素——成本動因來進(jìn)行的。換言之，成本控制是直接控制成本發(fā)生的原因（成本動因）而不是成本本身，通過控制成本動因而使成本得到長期管理。成本動因驅(qū)動成本，但成本動因并不因成本控制而存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要是決定成本動因的根本力量。如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間作出權(quán)衡取舍，是成本控制無法回避的困難選擇。現(xiàn)代管理中，時間與時間成本被視為有力的競爭武器。公司越來越視時間為競爭的關(guān)鍵因素。而時間分析除涉及到準(zhǔn)備、等待、制造、傳輸?shù)瘸Ｒ?guī)因素外，還涉及到“瓶頸”資源的應(yīng)用等因素。就對成本效果的評價而言，總是希望一定的產(chǎn)出消耗較少的成本，或者用同等的消耗提供更多的產(chǎn)出。質(zhì)量與成本的關(guān)系則較為特殊，成本是支撐產(chǎn)品品種、質(zhì)量及市場份額的重要因素。質(zhì)量是維系成本、價格、市場份額、利潤之間關(guān)系的重要紐帶。用較低的成本生產(chǎn)出較高質(zhì)量的產(chǎn)品總是良好的愿望。理性地看，維系一定的質(zhì)量需要一定的成本，成本和質(zhì)量管理的一項重要任務(wù)就是要在成本與質(zhì)量之間建立一種平衡，這種平衡包括市場（消費(fèi)者）的可接受標(biāo)準(zhǔn)、對擴(kuò)大市場份額有利的質(zhì)量與價格比，以及維系該質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的成本與價格的配合程度。以低成本維系適度的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而以較低的價格贏得市場是一種策略；用較高的成本開發(fā)市場、維持較高水準(zhǔn)的產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，因而獲得更大的市場份額和更多的利潤也是一種策略。盡管這些內(nèi)容不一定都是成本控制的內(nèi)容，但成本、質(zhì)量、價格、銷量之間的這種聯(lián)動關(guān)系的存在，使成本控制無法單獨(dú)著眼于成本本身。從產(chǎn)品單位成本及單位成本額獲取的利潤來看，追加成本的方式不一定很經(jīng)濟(jì)，但它有可能支持企業(yè)通過擴(kuò)大銷售規(guī)模等獲取更多的利潤總額。盡管“薄利多銷”這一慣用語大多數(shù)情況下是指通過低價策略來贏得市場，但其原理也可以應(yīng)用到以高成本支持的高質(zhì)量措施來贏得市場。高消耗維持的高質(zhì)量與偷工減料式的低成本并不代表對質(zhì)量與成本的合理選擇。因而，理解和確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放在一個更廣闊的背景中來考察。降低成本是成本控制目標(biāo)的一個方面，但不是全部。

三、成本控制目標(biāo)的確定

從上述分析可以看到，條件不同，觀察角度不同，成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)就有所不同。概括起來，成本控制過程中的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個問題：

（1）配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，戰(zhàn)略的需要高于一切。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。企業(yè)的基本競爭戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心思想是以成本競爭為中心，利用低成本優(yōu)勢在競爭中或者取得超過競爭對手的高額利潤，或者以低成本為依托，通過價格競爭來擴(kuò)大市場份額，最終擴(kuò)大企業(yè)的利潤，確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。由于這種戰(zhàn)略以不遺余力地降低成本為前提，成本控制對實施該戰(zhàn)略的作用是顯而易見的。對于差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略，它們不可能單獨(dú)實施，最終要與成本領(lǐng)先戰(zhàn)略結(jié)合，在差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略過程中實現(xiàn)低成本，在低成本中走向差異化與目標(biāo)聚集?？梢?，低成本既是一種戰(zhàn)略，同時也是實施其他戰(zhàn)略過程中追尋的一種目標(biāo)。

（2）在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的聯(lián)動關(guān)系，以成本支持質(zhì)量、價格、擴(kuò)大市場份額等對成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤。單純以成本最低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。對“廣種薄收”與“精耕細(xì)作”優(yōu)劣的判斷要因條件而異。“薄利多銷”不僅代表一種價格與市場策略，有時也代表一種成本策略。以成本換效率有其可取之處。在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的問題是通過增加成本以獲取其他的競爭利益。股東投資報酬現(xiàn)值最大化企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)對報酬、風(fēng)險、長期戰(zhàn)略等諸方面提出了要求。成本一般不改變風(fēng)險，但可以改變報酬。通過降低成本提高報酬只是成本控制的一個方面；通過改變成本的構(gòu)成、規(guī)模等提高報酬則是成本控制的另一方面。

（3）在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率。當(dāng)企業(yè)不能無限制地取得所需的經(jīng)濟(jì)資源時，成本控制的基本作用不僅僅只表現(xiàn)在降低成本方面，還表現(xiàn)在提高資源的利用效率方面。通過成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達(dá)到“節(jié)約增產(chǎn)”的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產(chǎn)利潤總額更高的產(chǎn)品也是一種現(xiàn)實的選擇。要使總體邊際收益最大化，企業(yè)必須先使受限制資源的邊際收益最大化。此時的重點(diǎn)由降低成本轉(zhuǎn)向可供利用的成本（資源）的使用。這一原理也可以應(yīng)用于存在瓶頸效應(yīng)的企業(yè)。對于存在明顯薄弱環(huán)節(jié)的企業(yè)，如何提高薄弱環(huán)節(jié)的生產(chǎn)效率，提高瓶頸資源的利用效率是成本控制過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。如果薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)量不能增加，也就用不著激勵非薄弱環(huán)節(jié)作業(yè)上的工人提高其勞動生產(chǎn)率，生產(chǎn)更多的非薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)品只能增加庫存從而增加存貨成本，而不能增加產(chǎn)量收益。這與通過提高勞動生產(chǎn)率降低成本的通行作法并不一致。

（4）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn)：一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)難條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理地組織管理等措施，降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，即改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。前者更多地帶有戰(zhàn)術(shù)性，后者更多地帶有戰(zhàn)略性。

綜上所述，成本控制存在一個目標(biāo)體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，以獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢；第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價格之間的聯(lián)動關(guān)系，配合企業(yè)盡可能獲取最大利潤（包括前述第2、第3種情況）。第三，降低成本。其中界分以生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)進(jìn)行過程為焦點(diǎn)的成本降低措施和以企業(yè)為焦點(diǎn)、以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為措施的成本降低。三個層次之間的主要差別在于考慮成本問題的視角不同。第一層次以企業(yè)與環(huán)境、企業(yè)與競爭的相互關(guān)系為視角，以企業(yè)的長期發(fā)展和競爭優(yōu)勢為重點(diǎn)。第二層次以企業(yè)內(nèi)部為主要視角，考慮到價格、供求等市場因素，以利潤為取向。第三層次以企業(yè)內(nèi)部為視角，以降低成本為核心。前者更多帶有戰(zhàn)略性，后者更多帶有戰(zhàn)術(shù)性和業(yè)務(wù)性，前者涵蓋后者，后者寓于前者之中。

在成本按制目標(biāo)的三個層次中，都貫穿著成本降低的要求，都不排斥成本降低的重要性，在其他變量不發(fā)生變化的情況下，降低成本始終是一種理性追求而受到推崇。本文在這里所強(qiáng)調(diào)的是，成本控制需要有一個長期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)，考察成本控制與成本控制目標(biāo)，不應(yīng)該將考慮問題的范圍僅僅局限于成本本身，也不應(yīng)該僅僅局限于成本的發(fā)生過程。同時，由于成本與諸多變量因素之間關(guān)系的復(fù)雜性，在許多情況下，單純強(qiáng)調(diào)低成