審計課件第十三章 貨幣資金審計

第十三章貨幣資金審計

掌握貨幣資金內(nèi)部控制及控制測試；掌握庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序；掌握銀行存款的實質(zhì)性程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)閩福發(fā)A財務(wù)造假案

閩福發(fā)A，神州學(xué)人集團(tuán)股份有限公司于2002年由福建省福發(fā)集團(tuán)股份有限公司更名而來，前身是國營福州發(fā)電設(shè)備廠，1993年3月，經(jīng)福建省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會閩體改[1993]綜259號文批準(zhǔn)整體改組為規(guī)范化的股份制企業(yè)，同年10月經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)公開發(fā)行人民幣普通股5322萬股，并在深圳證券交易所公開上市，1999年經(jīng)福建省科學(xué)技術(shù)委員會閩科新[1999]56號文認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

據(jù)2005年11月7日新浪財經(jīng)文，閩福發(fā)年收入只有2億-3億元，但近幾年貨幣資金一致保持較高余額，甚至超過了年收入額，而且除了2002年有“其他貨幣資金3550萬元”外，其余基本都是銀行存款，而這些銀行存款都是沒有受限的。而實際上閩福發(fā)大股東的股權(quán)早就被司法凍結(jié)或質(zhì)押，閩福發(fā)截止至2005年半年報，資產(chǎn)總額11.08億元，股東權(quán)益4.06億元，資產(chǎn)負(fù)債率為58.48%，而這只是賬面數(shù)，如果扣除大量的泡沫、虛假資產(chǎn)，懷疑閩福發(fā)早已資不抵債，在此背景下，竟然還有2億元甚至3億元的無受限銀行存款，只能斷定這些銀行存款實為虛構(gòu)或早已受限。本章引例業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。一般來說，可將企業(yè)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)，由于貨幣資金與上述多個業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，所以貨幣資金既是業(yè)務(wù)循環(huán)的有機(jī)組成部分，又是相當(dāng)獨立的一個重要環(huán)節(jié)。各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的流轉(zhuǎn)關(guān)系如圖9-1所示。業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）采購與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款生產(chǎn)與費用循環(huán)存貨（包括材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本）、應(yīng)付職工薪酬主營業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長期股權(quán)投資、長期投資、無形資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤管理費用、財務(wù)費用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外支出、所得稅貨幣資金審計概述第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述

第二節(jié)一、貨幣資金涉及的主要憑證與會計記錄1．現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表是一張重要的財產(chǎn)清查原始憑證，起到了“盤存單”與“實存賬存對比表”的雙重作用。2．銀行對賬單是指銀行客觀記錄企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況的記錄單，銀行對賬單是銀行和企業(yè)之間對資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核對和確認(rèn)的憑單。3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銷售與收款循環(huán)概述

第二節(jié)4.有關(guān)科目的記賬憑證記賬憑證主要有收款憑證、付款憑證等。收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的；付款憑證根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制、專門用來填列付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。5.有關(guān)會計賬簿會計賬簿主要有庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等，是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收入、付出及結(jié)余情況的日記賬。一、銷售與收款循環(huán)的特點一、貨幣資金涉及的主要憑證與會計記錄銷售與收款循環(huán)概述1.處理單據(jù)對于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個職能部門，這些單據(jù)處理后，交財會部門。二、貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)活動2．受理結(jié)算憑證從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證要先經(jīng)過銷售部門或采購部門等受理后再送交財會部門。3．辦理結(jié)算出納員根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票、提貨單和運單等，編制代墊費用清單，據(jù)以到銀行辦理收款轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金；根據(jù)采購合同、請購單、驗收單、入庫單等辦理現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，或在開戶銀行申請辦理匯兌、銀行匯票、銀行本票、外埠存款、國際信用證存款結(jié)算；根據(jù)受理的付款結(jié)算憑證，到開戶銀行辦理付款、拒付、多余款轉(zhuǎn)賬。銷售與收款循環(huán)概述

第二節(jié)4．收款與付款出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務(wù)；根據(jù)請購單、差旅費報銷單、備用金報銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務(wù)。每日終了，根據(jù)所收款項編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。一、銷售與收款循環(huán)的特點5．賬務(wù)處理收到現(xiàn)金或銀行存款時，財會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬；支付現(xiàn)金或銀行存款時，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬；涉及其他貨幣資金收付時，根據(jù)相關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。6．銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬務(wù)與銀行賬務(wù)的差異，找明原因，防止銀行存款不正常流失（如被挪用等）或賬務(wù)處理差錯。三、貨幣資金的內(nèi)部控制（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照支付的申請、審批、復(fù)核和辦理的規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”。（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理?！?）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。不得白條抵庫和挪用現(xiàn)金。2．現(xiàn)金和銀行存款的管理三、貨幣資金的內(nèi)部控制

第二節(jié)

單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金票據(jù)（銀行匯票、銀行本票等）的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。

單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人管理，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁由一人保管支付款項所需的全部有關(guān)印章。3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理三、貨幣資金的內(nèi)部控制單位主要針對以下內(nèi)容對貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查：①檢查相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點關(guān)注貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗問題；②檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行，重點關(guān)注審批手續(xù)與越權(quán)批準(zhǔn)問題；③檢查支付款項印章的保管，重點關(guān)注付款業(yè)務(wù)所需的所有印章是否集中一人手里的問題；④檢查票據(jù)的保管，重點關(guān)注購買、領(lǐng)用、保管等手續(xù)不齊全問題。4．監(jiān)督檢查

庫存現(xiàn)金審計第二節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制及測試1.現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。2.現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收入及時準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4.控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。5.按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。6.加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點貨幣資金的實質(zhì)性測試1.調(diào)查了解現(xiàn)金內(nèi)部控制2.抽取并檢查收款憑證3.抽取并檢查付款憑證4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制及測試貨幣資金的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)一般包括：①確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在財務(wù)報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；②確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；③確定現(xiàn)金余額是否正確；④確定現(xiàn)金在財務(wù)報表上的列報是否恰當(dāng)。1．庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)貨幣資金的實質(zhì)性測試

第三節(jié)（1）核對現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額是否相符。（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（3）分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。（4）抽查大額庫存現(xiàn)金收支（5）抽査資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。（6）檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2．庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序銀行存款審計第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、銀行存款內(nèi)部控制及測試1.銀行存款收支與記賬的崗位分離。2.銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。5.加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。（一）銀行存款內(nèi)部控制的特點貨幣資金的實質(zhì)性測試

第三節(jié)1.調(diào)查了解銀行存款的內(nèi)部控制2.抽取并檢查銀行存款收款憑證3.抽取并檢查銀行存款付款憑證4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致7.評價銀行存款的內(nèi)部控制（二）銀行存款的控制測試一、銀行存款內(nèi)部控制及測試貨幣資金的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的審計目標(biāo)一般包括：①確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在財務(wù)報表日是否確實存在，是否為被審單位所有；②確定被審單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；③確定銀行存款的余額是否正確；④確定銀行存款在財務(wù)報表上的列報是否恰當(dāng)。（一）銀行存款的審計目標(biāo)貨幣資金的實質(zhì)性測試

第三節(jié)（1）銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。（2）實施實質(zhì)性分析程序。（3）檢查銀行存單。（4）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（5）函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。（6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位（7）關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。（8）對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。（9）抽查大額銀行存款收支的原始憑證（10）檢查銀行存款收支的截止是否正確（11）檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。（二）銀行存款的實質(zhì)性測試二、銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單的妙用文博注冊會計師事務(wù)所接受委托對宏偉公司2017年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，注冊會計師王洋對宏偉公司銀行存款實施的部分審計程序如下：1.取得2017年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.向開戶銀行寄發(fā)詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函3.取得開戶銀行2018年1月31日的銀行對賬單討論分析：王洋注冊會計師應(yīng)該采取何種方