建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作難點及其對策探析

近年來，建筑行業(yè)的質(zhì)量問題事故頻發(fā)，為促進建筑施工企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，需要進一步提高建筑企業(yè)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計被定義為是通過應用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法增加企業(yè)價值并改善企業(yè)運營情況，幫助企業(yè)的風險管理、風險控制和風險治理從而增加企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的工作。企業(yè)內(nèi)部審計工作的目的是為了監(jiān)督并評價企業(yè)管理項目和企業(yè)經(jīng)營項目，促使企業(yè)在經(jīng)營過程中增加經(jīng)營活動的合法性、有效性和適當性，依據(jù)其所屬環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件決定企業(yè)內(nèi)審職能。內(nèi)部審計工作的有效開展是促進企業(yè)科學管理的必要保障，也是企業(yè)管理中不可或缺的組成成分。建筑施工行業(yè)雖然在現(xiàn)階段已基本建立內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，但仍然受制于各種因素影響無法充分發(fā)揮其內(nèi)審職能，以我國建筑行業(yè)的風險管理理論作為研究基礎(chǔ)針對當前內(nèi)審環(huán)節(jié)中所存在的難點和問題，不斷加強內(nèi)審工作的質(zhì)量控制才能應對建筑施工行業(yè)的風險。一、建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作的職能(一)經(jīng)濟監(jiān)管職能內(nèi)部審計工作的落實可以有效促進企業(yè)內(nèi)部審計方法和審計體系的改革，并及時找出企業(yè)運營過程中存在的問題，及時采取相應處理措施，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。我國經(jīng)濟體系步入改革階段，內(nèi)部和外部環(huán)境都為建筑行業(yè)的發(fā)展提供了機遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)審工作的有效開展能夠引導企業(yè)在此階段時間穩(wěn)定發(fā)展。其經(jīng)濟監(jiān)管職能是指在建筑行業(yè)相關(guān)的法律和體系作為評判標準基礎(chǔ)上對建筑施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動和財務收支等整體情況進行有效和真實的判斷和評估，檢查企業(yè)內(nèi)部是否存在違法違規(guī)等不良行為，按照國家法律嚴格督促企業(yè)進一步改進轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式并提高經(jīng)濟效益[1]。(二)經(jīng)濟評價職能內(nèi)部審計是實現(xiàn)建筑施工企業(yè)達到相應企業(yè)財務目標的有效保障，企業(yè)財務目標也是衡量內(nèi)部審計工作是否落實的標準之一。企業(yè)財務目標是衡量財務決策的重要依據(jù)，對企業(yè)的發(fā)展具有深遠影響，內(nèi)審工作也是為企業(yè)的財務指標完成而服務，作為企業(yè)實現(xiàn)財務目標的重要保障，內(nèi)部審計工作的落實與企業(yè)財務目標的實現(xiàn)具有相互促進的作用，在以企業(yè)財務為目標的指引下通過增加內(nèi)部審計質(zhì)量控制滿足企業(yè)發(fā)展需求。企業(yè)內(nèi)審所具有的經(jīng)濟評價職能是指通過對企業(yè)項目的工作計劃、財務支出和決策依據(jù)等相關(guān)內(nèi)容進行評估給出審計結(jié)論，并提出改進措施實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營，切實維護企業(yè)利益[2]。(三)內(nèi)部控制職能內(nèi)部審計工作在建筑行業(yè)的發(fā)展從最初的財務審計發(fā)展到全方位審計，其職責范圍在不斷擴大，不僅包含財務部門的審計調(diào)查，同時也對各經(jīng)濟效益單位和各個部門，企業(yè)內(nèi)部所有人員共同參與到審計和調(diào)查中并形成調(diào)查結(jié)果，幫助各個部門改進提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，助力企業(yè)發(fā)展。因此除了經(jīng)濟監(jiān)管職能、經(jīng)濟評價職能之外，內(nèi)審工作也有內(nèi)部控制職能，通過采取合理合規(guī)的控制手段促進企業(yè)內(nèi)部建設(shè)和經(jīng)營活動的流程的規(guī)范化、合理化和有序化，讓企業(yè)能夠在激烈的建筑施工行業(yè)競爭中增強綜合實力，提高企業(yè)效益，并做好戰(zhàn)略目標的部署，通過考察企業(yè)的市場經(jīng)營活動形成完整的控制管理體系，再配合內(nèi)部審計人員實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的良好控制。二、建筑施工行業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系組成要素建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指通過制定審計制度、完善審計方法、落實審計程序達到制定企業(yè)內(nèi)部審計準則控制企業(yè)運營的規(guī)范性和合理性的措施。因此在提高建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作時，需要從控制審計流程、審計環(huán)境范圍入手達到審計計劃階段質(zhì)量、實施階段質(zhì)量、報告階段質(zhì)量、整改階段質(zhì)量和檔案階段質(zhì)量的控制。內(nèi)審工作的質(zhì)量控制以內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境作為要素，以內(nèi)審機構(gòu)的獨立性為前提，實施質(zhì)量控制、人力資源質(zhì)量控制、技術(shù)與方法質(zhì)量控制。其中外部環(huán)境是指根據(jù)建筑行業(yè)自身的行業(yè)特點、發(fā)展水平和我國相關(guān)的建筑施工企業(yè)法律制度，內(nèi)部環(huán)境則是指企業(yè)內(nèi)部文化氛圍、管理者的內(nèi)審工作落實意識、相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)等。三、建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作難點(一)內(nèi)審工作人員素質(zhì)缺乏建筑施工企業(yè)具有施工周期長、資金需求大的特點，在開展內(nèi)部審計工作者要求審計人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識，內(nèi)審人員不僅要具備相應的會計和審計知識，應該具備內(nèi)部控制能力。但近些年來由于建筑行業(yè)市場的競爭日益激烈，受到自負盈虧和自我約束的生存法則，許多企業(yè)不注重審計過程出現(xiàn)審計人員過于重視經(jīng)營而忽略企業(yè)內(nèi)部管理的現(xiàn)象。從建筑施工企業(yè)的實際情況來看，審計人員不僅缺乏實踐經(jīng)驗，也缺乏理論知識儲備，表現(xiàn)在不能夠及時預測企業(yè)項目所存在的風險，無法做到準確分析經(jīng)濟水平，滿足不了企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部需求，同時公司內(nèi)部對審計工作的重要性認知不到位也造成了審計人員素質(zhì)不高。(二)內(nèi)審制度存在局限性建筑施工企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)隸屬于兩級組織管理，不受到社會監(jiān)督和外部干涉，尤其是在建筑行業(yè)，在日益激烈的市場經(jīng)濟條件下，伴隨著建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴張，內(nèi)審制度的局限性也在進一步凸顯。1.內(nèi)審手段單一建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的落實體現(xiàn)在查錯糾弊，以企業(yè)的經(jīng)濟效益作為最終目標通過加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理措施規(guī)范化、合理化經(jīng)營活動達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益和綜合發(fā)展，但在實際的企業(yè)審計過程中，大多企業(yè)都把審計工作的重點放在了復查會計工作上，忽略了事前預警、事中監(jiān)督的內(nèi)審責任[3]。2.內(nèi)審制度與公司發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部，許多公司仍然以各分子公司經(jīng)濟責任審計為主，并且其審計內(nèi)容仍然停留在公司經(jīng)理任職期間內(nèi)的合規(guī)審計階段，而不是依據(jù)當前公司的發(fā)展策略制定相應的審計計劃。傳統(tǒng)的審計計劃中下屬子公司和區(qū)域公司大多延續(xù)了集團總部的審計模式，以項目承包的指標完成情況作為審計標準，雖然達到了簽證業(yè)務，但忽略了審計咨詢功能。以企業(yè)負責人的獎懲措施作為審計結(jié)果缺乏與干部管理程序的對接。除此之外建筑行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審責任制度仍然存在事前防范不到位，監(jiān)督難到位，補救效果差的馬后炮問題，審計工作仍然無法走出財務審計誤區(qū)，雖然考慮到了企業(yè)的經(jīng)濟效益，但無法為企業(yè)的發(fā)展作出部署和規(guī)劃。3.內(nèi)審工作過于追求數(shù)量企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制是通過企業(yè)內(nèi)部全方位和全過程的控制，要求內(nèi)審人員要注重每個環(huán)節(jié)的有效落實。雖然在建筑施工企業(yè)內(nèi)已有公司完成了大量的審計項目，但無法保證審計質(zhì)量，審計工作仍然流于表面。例如審計部門對某公司的經(jīng)理離任審計時，由于離職較為突然，審計項目并沒有完全結(jié)束，但傳統(tǒng)審計環(huán)節(jié)內(nèi)按照公司經(jīng)理的離職任期進行責任經(jīng)濟審計制度劃分經(jīng)濟職責，審計部門需臨時抽調(diào)出審計人員參與到該公司經(jīng)理的審計環(huán)節(jié)內(nèi)，在此過程中可能缺乏業(yè)務交流，審計的工作流程流于表面，相應的審計檔案不完善，從而導致審計結(jié)果缺少嚴謹性和科學性。(三)內(nèi)審職能弱化內(nèi)審職能的弱化也是影響建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作有效落實的重要原因之一，大部分企業(yè)在面對不斷變化的市場環(huán)境和日益增加的競爭趨勢時，為保證建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，會對市場銷售和生產(chǎn)質(zhì)量等與經(jīng)濟相關(guān)內(nèi)容較為重視，從而弱化了內(nèi)審職能。受到傳統(tǒng)經(jīng)營理念影響，建筑施工企業(yè)內(nèi)部會安排工作期限較長、年齡較大的人員安排完審計人員，將審計部門作為養(yǎng)老過渡部門，公司對審計工作的重視程度認識不到位。公司內(nèi)部出現(xiàn)審計工作與短時間內(nèi)目標相沖的情況下企業(yè)會選擇實現(xiàn)短時間內(nèi)目標，而忽略了內(nèi)部審計工作，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。除此之外內(nèi)審工作所涉及到的項目結(jié)論無法受到各部門的關(guān)注[4]。(四)內(nèi)審工作范圍小建筑施工企業(yè)涉及的金額數(shù)目較大，因此許多企業(yè)在建立審計機構(gòu)時，是以查賬作為出發(fā)點從而將審計單位納入到財務部門，然而在此過程中不僅喪失了企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)職能，也限制了審計工作的順利開展，無法起到監(jiān)督和預警的效果。在建筑施工企業(yè)內(nèi)部大多內(nèi)審機構(gòu)都歸屬于財務部門，內(nèi)審工作也主要以財務內(nèi)容作為開展和出發(fā)點，對于其他經(jīng)營部門和管理部門無法深入開展審計工作，審計效果不理想。雖然也有部分公司將財務部門與審計有機構(gòu)相分離，但仍然存在審計工作職能發(fā)揮不到位的問題，內(nèi)部審計工作缺乏有效性和全面性。我國的建筑施工行業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)想要占據(jù)優(yōu)勢必須要完善審計機構(gòu)突出審計機構(gòu)的獨立性和全面性。獨立性是指國際內(nèi)部審計師協(xié)會中明確指出內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性最強原則可無障礙向董事會進行報告。全面性是指企業(yè)內(nèi)部的審計工作應該從財務部門納入到整體公司單位的審計。四、建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作難點解決對策(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)人員思想理念審計工作是非常嚴肅的工作，對于審計工作人員來說需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)和豐富的專業(yè)知識，這樣才能保證審計工作的有效開展，審計工作人員需要具備職業(yè)警覺性，在工作中要避免違規(guī)違法現(xiàn)象，也要結(jié)合公司的發(fā)展制定出科學且合理的審計計劃，并對公司項目所存在的風險進行評估和分析，提出客觀審計意見出具具有專業(yè)素養(yǎng)的審計報告。為更好地發(fā)揮審計職能，內(nèi)審部門應嚴格履行審計職責處理好各個部門之間的相關(guān)聯(lián)系保障各部門之間與審計部門有足夠的交流，協(xié)調(diào)好各個部門之間的關(guān)系，便于審計工作的有序進行。企業(yè)內(nèi)部也應該加強宣傳教育工作，各部門各員工都能認識到內(nèi)審工作的重要性和內(nèi)審工作對于企業(yè)發(fā)展的影響，通過給審計部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境保障審計工作的有效落實，同時鼓勵所有員工自主參與到審計過程中提高內(nèi)部審計工作的覆蓋度和全面性。除此之外內(nèi)部審計工作也需要企業(yè)領(lǐng)導層的支持和認可，審計部門可將企業(yè)發(fā)展中所存在的問題和風險整理成相關(guān)報告并提出可行性建議，通過領(lǐng)導層的評估保證審計工作的全面實施[5]。(二)完善內(nèi)審制度建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計體系的完善需要強調(diào)內(nèi)審工作的獨立性，要求審計部門具有直接向董事會和審計委員會匯報工作成果的功能而不受到上級部門的干預。內(nèi)審人員可通過定期考核和自聘模式保障審計人員的專業(yè)性和獨立性。企業(yè)也要完善審計監(jiān)督和管理體系，以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標作為前提，保證審計工作覆蓋到公司運營的各個環(huán)節(jié)，在周期內(nèi)對工作情況予以總結(jié)，從根源上保證內(nèi)審工作的監(jiān)管職能落實。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展企業(yè)的經(jīng)營管理模式也在逐漸多元化，經(jīng)營活動也在朝著多樣化發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已經(jīng)不適應當前的建筑施工企業(yè)發(fā)展需求，因此建筑施工企業(yè)需要創(chuàng)新內(nèi)部審計方法才能面對行業(yè)的挑戰(zhàn)。事先預警、事中監(jiān)督、事后審計需要秉持著持續(xù)跟進，首尾相接的工作原則做到提早發(fā)現(xiàn)提早處理。建立審計數(shù)據(jù)庫有利于符合項目的審計與融合，能夠及時掌握并監(jiān)督各個部門的運營情況，及時排查異常數(shù)據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題可及時預警便采取處理措施。審計方式也從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫h程審計與現(xiàn)場審計相融合的審計方法，在信息化的時代背景下，內(nèi)審工作落實也可進駐信息化手段，利用計算機網(wǎng)絡對公司的整體運營財務支出和銷售等業(yè)務情況進行跟蹤和調(diào)查，管理各項數(shù)據(jù)實現(xiàn)實施監(jiān)督和控制審計信息的目的。(三)優(yōu)化內(nèi)審工作質(zhì)量工作環(huán)境我國的建筑施工企業(yè)發(fā)展受到外部環(huán)境影響時刻在發(fā)生變化，在這種較為復雜的外部環(huán)境下，內(nèi)審工作的質(zhì)量保證要求對外部環(huán)境進行控制和優(yōu)化為內(nèi)審工作提供保障。行業(yè)協(xié)會需要發(fā)揮其監(jiān)管作用，隨著經(jīng)濟形勢的逐步變化，我國政府和建筑施工企業(yè)之間的聯(lián)系更加緊密，政策變化對建筑施工行業(yè)的發(fā)展具有重要影響作用，因此行業(yè)協(xié)會需要發(fā)揮其監(jiān)管作用，優(yōu)化外部環(huán)境通過政府給予行業(yè)協(xié)助促進內(nèi)審工作的有效落實。建筑企業(yè)需要加強并完善那種工作的機制和制度為內(nèi)審工作的順利實施開辟新的道路，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標和經(jīng)濟效益規(guī)范內(nèi)審人員的行為。同時建筑