特許權(quán)使用費納稅處理歸類

1、總結(jié)這個純粹為工作需要,主要針對中韓雙方的.不過,這東西落實到實處的時候還需要結(jié)合協(xié)定來處理.如果再結(jié)合海關(guān)估價就更好了,其中前幾項海關(guān)都有特別的規(guī)定.如果考慮稅收協(xié)定,就復(fù)雜的多了,在非貿(mào)支付這塊,如果不考慮協(xié)定,下面的匯總根本沒什么用吧.稅總標準特許權(quán)使用費所得稅處理特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算與會計核算特許權(quán)使用費納稅計算與會計處理為便于防止雙重征稅協(xié)定含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行,近日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了?關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán) 使用費條款有關(guān)問題的通知?國稅函2021507號,對稅收協(xié)定中關(guān)于特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題做出 具體標準.

2、文件規(guī)定,凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項即我國稅法有關(guān)租金 所得的,有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的,應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率.上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的 所得,使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù),一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有 技術(shù)性質(zhì)的信息或資料以下簡稱專有技術(shù).與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方,使另一方能自

3、由使用, 技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施,并且不保證實施的結(jié)果.被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在,但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù).在效勞合同中,如果效勞提供方提供效勞過程中使用了某些專門知識和技術(shù),但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),那么此類效勞不屬于特許權(quán)使用費范圍.但如果效勞提供方提供效勞形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍,并且效勞提供方仍保有該項成果的所有權(quán),效勞接受方對此成果僅有使用權(quán),那么此類效勞產(chǎn)生的所得,適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、

4、指導(dǎo)等效勞并收取效勞費,無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中,均應(yīng)視為特許權(quán)使用費, 適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.但如上述人員的效勞已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),那么對效勞局部的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定.如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤,那么稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原那么予以確定.以下款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費,應(yīng)為勞務(wù)活動所得：一單純貨物貿(mào)易項下作為售后效勞的報酬；二產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供效勞所取得的報酬；三專門從事工程、治理、咨詢等專業(yè)效勞的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)效勞所取得的款項；四國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬.上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款

5、的規(guī)定,但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對方居民受益所有人,第三國設(shè)在締約對我國居方的常設(shè)機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應(yīng)適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定;民企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)不屬于對方居民,不應(yīng)作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費,適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.上述規(guī)定于2021年10月1日起執(zhí)行.CaseDescriptionRoyaltyWitholdingTa

6、xBusinessTaxRulesExplanation特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅商標權(quán)有償許可使用是交交企業(yè)所得稅法第十九條和實施細那么第九4條：專有技術(shù)有償許可使用是交交國稅函2021507 號：與專有技術(shù)有關(guān) 的特許權(quán)使用費 一般涉及技術(shù)許 可方同意將其未 公開的技術(shù)許可 給另一方,使另 一方能自由使 用,技術(shù)許可方 通常不親自參與 技術(shù)受讓方對被 許可技術(shù)的具體 實施,并且不保 證實施的結(jié)果.售后效勞出口銷售后對產(chǎn)品的售后效勞否不交交國稅函2021507 號租金工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備租金是交交國稅函2021507 號：能 適用協(xié)定,按特 許權(quán)使用費工程 征稅的設(shè)備租金 僅限于工業(yè)、商 業(yè)、科

7、學(xué)設(shè)備租 金,且我國和其 他國家和地區(qū)簽 訂的協(xié)定或安排 的特許權(quán)使用費 條款中包含該項 目.非居民轉(zhuǎn)讓工 業(yè)、商業(yè)、科學(xué) 設(shè)備所有權(quán)的銷 售所得,不適用 協(xié)定特許權(quán)使用 費條款.這種設(shè) 備銷售所得,一 般應(yīng)按協(xié)定財 產(chǎn)收益條款確 定的原那么征稅.技術(shù)開發(fā)合同委托開發(fā)時,假設(shè)成果歸委托方所有是交免國稅函2021507 號1所得僅是技術(shù) 使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所 得,而非技術(shù)所 有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得. 技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得應(yīng)作為財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得進行征 稅.委托/合作開發(fā),假設(shè)成果歸受托方/雙方所有否不交免國稅函2021507 號2專有技術(shù)既包括轉(zhuǎn)讓前已存在技術(shù),也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中 列有

8、保密等使用 限制的技術(shù).技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同國外轉(zhuǎn)讓技術(shù)給中方是交交營業(yè)稅實施細那么第四條一韓方轉(zhuǎn)讓了技術(shù),并取得所得中方轉(zhuǎn)讓技術(shù)給國外否不交免國稅函2021507 號韓方?jīng)]有從我國境內(nèi)所得,不交稅技術(shù)咨詢合同與技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓合同相關(guān)的咨詢否不交免技術(shù)效勞合同非居民企業(yè)使用了專有技術(shù),但不轉(zhuǎn)讓不許可否不交交四、在效勞合同 中,如果效勞提 供方提供效勞過 程中使用了某些 專門知識和技 術(shù),但并不轉(zhuǎn)讓 或許可這些技 術(shù),那么此類效勞 不屬于特許權(quán)使 用費范圍.非居民企業(yè)使用了專有技術(shù),并轉(zhuǎn) 讓、許可使用 權(quán)給中方是交交為便于防止雙重征稅協(xié)定 含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的 稅收安排,以下統(tǒng)稱 稅收協(xié)定

9、 的有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行, 近日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了 ?關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán) 使用費條款有關(guān)問題 的通知?國稅函2021507號,對稅收協(xié)定中關(guān)于特許權(quán) 使用費 條款的有關(guān)問題做出具體規(guī) 范.文件規(guī)定,凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項即我國稅法有關(guān)租金所得的,有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的,應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率.上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得,使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù),一般是指進行某

10、項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料以下簡稱專有技術(shù).與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方,使另一方能自由使用, 技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施,并且不保證實施的結(jié)果.被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在,但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù).在效勞合同中,如果效勞提供方提供 效勞過程中使用了某些專門知識和技術(shù),但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),那么此類效勞不屬于特許權(quán)使用費范圍.但如果效勞提供方提供效勞形成的成果屬 于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍,并且效勞提供方仍保有該

11、項成果的所有權(quán),效勞接受方對此成果僅有使用權(quán),那么此類效勞產(chǎn)生的所得,適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、 指導(dǎo)等效勞并收取效勞費,無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中,均應(yīng)視為特許權(quán)使用費,適那么對效勞局部的所用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.但如上述人員的效勞已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu), 得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定.如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤,那么稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原那么予以確定.以下款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費,應(yīng)為勞務(wù)活動所得：一單純貨物貿(mào)易項下作為售后效勞的報酬；二產(chǎn)品保

12、證期內(nèi)賣方為買方提供效勞所取得的報酬；三專門從事工程、治理、咨詢等專業(yè)效勞的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)效勞所取得的款項；四國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬.上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定,但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對方居民受益所有人,第三國設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應(yīng)適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國居民企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)不屬于對方居民,不應(yīng)作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、 場所或常設(shè)機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收

13、 協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費,適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定.上述規(guī)定于2021年10月1日起執(zhí)行.特許權(quán)使用費收入的會計與稅收差異的協(xié)調(diào)2021-09-26 20:19:39轉(zhuǎn)載標簽： 分類：稅務(wù)與會計政策協(xié)調(diào)雜談中國治理科學(xué)研究院繼續(xù)教育培訓(xùn)中央朱克實博士、特許權(quán)使用費收入的概念根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例?國務(wù)院令第512號,以下簡稱?實 施條例?第二十條的規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第七項所稱特許權(quán)使用費收 入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)取得的 收入.會計準那么規(guī)定,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,包括利息收入,使用費收入等.其中,使

14、 用費收入,主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版 權(quán)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的資源占用費收入.會計準那么規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收 入中的使用費收入,對應(yīng)于?企業(yè)所得稅法?第六條第七項規(guī)定的特許權(quán)使 用費收入.特許權(quán)的范圍非常廣泛,既可能是單一性質(zhì)的法定權(quán)利,如專利權(quán)、商標權(quán)、著 作權(quán)版權(quán)等,也可能是多種因素的組合,如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營 模式如連鎖店經(jīng)營等.特許經(jīng)營根據(jù)其權(quán)利對象的不同,大體可分為商標特 許經(jīng)營、產(chǎn)品特許經(jīng)營、生產(chǎn)特許經(jīng)營、品牌特許經(jīng)營、專利及商業(yè)秘密特許經(jīng) 營和經(jīng)營模式特許經(jīng)營等幾種類型.特許經(jīng)營是民事行為,應(yīng)當根據(jù)合同法、知 識產(chǎn)權(quán)法、專利法等法律的規(guī)

15、定進行.特許權(quán)使用可包括排他使用和非排他使用. 前者是指被許可人獲得該專利使用權(quán)后,專利權(quán)人承諾在約定使用期限內(nèi)不再授 予他人該專利使用權(quán),自己也不使用,因此被許可人對該專利享有約定期限內(nèi)的 專有使用權(quán)；后者是指專利人還可以在許可人的使用期限內(nèi)授予他人使用或自己 使用,這就可能與被許可人在市場上形成競爭關(guān)系.特許權(quán)使用費收入,根據(jù)合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認 收入的實現(xiàn).、特許權(quán)使用費收入的差異及協(xié)調(diào)根據(jù)會計準那么的規(guī)定,企業(yè)的特許權(quán)使用費收入同時滿足以下條件的,應(yīng)當確認收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),二是收入的金額能夠合理地計理.?實施條例?第二十條第二款規(guī)定：特許

16、權(quán)使用費收入應(yīng)當根據(jù)合同約定的特許 權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認實現(xiàn). 特許權(quán)使用費的支付時間是特許權(quán) 使用合同的重要條款,被許可人應(yīng)當根據(jù)合同約定的使用費支付時間發(fā)行支付義 務(wù),因此自合同約定的支付使用費之日起, 該筆使用費在法律上就轉(zhuǎn)歸特許權(quán)人 所有,在法律上發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的效力. 這樣處理,那么可使特許權(quán)使用費收入與許 可他人使用該特許權(quán)所付出的本錢和費用在此期間內(nèi)相互對應(yīng),從而反映出企業(yè)收入的真實本錢,便于計算應(yīng)納稅所得額.本條的這一規(guī)定,并沒有完全根據(jù)全 計準那么的上述規(guī)定處理,不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而更接受于收付實現(xiàn)制,因此, 企業(yè)需要注意.除此之外,會計準那么與稅法之間的規(guī)定根本趨同.例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)