內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第18號-審計抽樣

內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第18號——審計抽樣第一章總則第一條為了規(guī)范內(nèi)部審計人員運(yùn)用審計抽樣方法，提高審計效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計活動中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過程。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。第二章一般原則第四條確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應(yīng)當(dāng)以審計目標(biāo)為依據(jù)并考慮被審計單位與審計項目的具體情況。第五條抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟(jì)性原則。（一）相關(guān)性是指抽樣總體與審計目標(biāo)相關(guān)；（二）完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項目的實際情況；（三）經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則。第六條在審計抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計抽樣方法，或兩種方法結(jié)合使用。第七條抽取的樣本應(yīng)有代表性，具有與審計總體相似的特征。第八條內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營活動中存在的重大差異或缺陷風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。第九條抽樣結(jié)果的評價應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計總體特征。第三章抽樣程序和方法第十條審計抽樣的一般程序包括以下步驟：（一）根據(jù)審計目標(biāo)及審計對象的特征制定審計抽樣方案；（二）選取樣本；（三）對樣本執(zhí)行審計測試；（四）評價樣本；（五）根據(jù)樣本評價結(jié)果推斷總體特征；（六）形成結(jié)論。第十一條內(nèi)部審計人員應(yīng)依據(jù)審計目標(biāo)制定審計抽樣方案，抽樣方案主要包括下列內(nèi)容：（一）審計總體，是指審計對象的各個具體單位組成的整體；（二）抽樣單位，是指構(gòu)成審計總體的單位項目；（三）樣本，是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體；（四）誤差，是指經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷；（五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；（六）預(yù)計總體誤差，是指內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；（七）可靠程度，是指預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量特征的概率；（八）抽樣風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；（九）樣本量，是指能夠使內(nèi)部審計人員對審計總體作出審計結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；（十）其他因素。第十二條內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審計重要性標(biāo)準(zhǔn)合理確定預(yù)計總體誤差、可容忍誤差和可靠程度的水平。第十三條內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)的要求及審計對象的特征選擇不同的審計抽樣方法。審計抽樣方法分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣兩種。（一）統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。（二）非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法。（三）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計方法相互結(jié)合使用，可以提高推斷總體的精確度和可靠程度。第十四條內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：（一）審計總體。審計總體的量越大，所需要的樣本量越大；（二）可容忍誤差?？扇萑陶`差增大，樣本量減少；（三）預(yù)計總體誤差。預(yù)計總體誤差增大，樣本量增大；（四）抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險越小，樣本量越大；（五）可靠程度。可靠程度增大，樣本量增大。第十五條內(nèi)部審計人員可以運(yùn)用以下方法選取樣本：（一）隨機(jī)數(shù)表選樣法；（二）系統(tǒng)選樣法；（三）分層選樣法；（四）整群選樣法；（五）任意選樣法。第十六條樣本選取之后，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計方案實施必要的審計程序，獲取審計證據(jù)。第四章抽樣結(jié)果的評價第十七條內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定存在誤差的樣本。第十八條內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進(jìn)行評估，以防止對審計總體作出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。第十九條抽樣風(fēng)險是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險包括以下幾類：（一）錯誤接受風(fēng)險，是指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷，而實際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；（二）錯誤拒絕風(fēng)險，是指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。第二十條非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險，一般包括以下原因：（一）審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當(dāng)；（二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；（三）樣本審查結(jié)果解釋錯誤。第二十一條內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審計總體誤差。第二十二條內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。第二十三條