資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃：耕地占用稅及會(huì)計(jì)核算

《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》第一節(jié)耕地占用稅稅法規(guī)定耕地占用稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整耕地占用稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行耕地占用稅法的基本規(guī)范，是2007年12月1日國(guó)務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《耕地占用稅暫行條例》）。耕地占用稅及會(huì)計(jì)核算《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一、耕地占用稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。所稱(chēng)單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱(chēng)個(gè)人，包括個(gè)體工商戶(hù)以及其他個(gè)人?！顿Y源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。耕地指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。占用魚(yú)塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用已開(kāi)發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則，結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。此外，在占用之前3年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地?！顿Y源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》【例5-1】下列占用農(nóng)村土地的行為，需繳納耕地占用稅的有（）。A.占用耕地建房B.占用耕地從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)C.占用魚(yú)塘從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)D.占用耕地新辦學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院E.占用之前3年內(nèi)屬于耕地的土地用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)選項(xiàng)D，學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免稅。故正確選項(xiàng)為ABCE。解析《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》二、耕地占用稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率考慮到不同地區(qū)之間客觀(guān)條件的差別以及與此相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度和納稅人負(fù)擔(dān)能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設(shè)計(jì)上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下：（1）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?，每平方?0～50元；《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》（2）人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米8～40元；（3）人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米6～30元；（4）人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米5～25元。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的50％(見(jiàn)表5-1)?！顿Y源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》地

區(qū)每平方米平均稅費(fèi)上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、湖南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5表5-1各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積（米2）×適用定額稅率【例5-2】假設(shè)某市一家企業(yè)新占用19800米2耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元/米2。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅。應(yīng)納稅額＝19800×20＝396000（元）解析《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》【例5-3】2012年3月，某公司在郊區(qū)新建設(shè)立一家分公司，共計(jì)占用耕地15000米2，其中800米2修建幼兒園、2000米2修建學(xué)校，當(dāng)?shù)馗卣加枚惗愵~為20元／米2。該公司應(yīng)繳納耕地占用稅（）元。A.244000B.260000C.284000D.300000學(xué)校、幼兒園占用的耕地免征耕地占用稅。應(yīng)繳納耕地占用稅＝（15000－2000－800）×20＝244000（元）。故正確選項(xiàng)為A。解析《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》三、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠和征收管理（一）免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施占用耕地。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減征耕地占用稅（1）鐵路線(xiàn)路、公路線(xiàn)路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)前款規(guī)定的情形免征或減征耕地占用稅?！顿Y源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅?！顿Y源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅。為建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅?！顿Y源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》【例5-4】根據(jù)耕地占用稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.軍事設(shè)施占用耕地免征耕地占用稅B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅免征耕地占用稅C.公路、鐵路線(xiàn)路占用耕地減半征收耕地占用稅D.免征耕地占用稅后，改變?cè)嫉赜猛静辉賹儆诿庹髑樾蔚膽?yīng)補(bǔ)繳耕地占用稅E.獲準(zhǔn)占用耕地的單位應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅選項(xiàng)B，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；選項(xiàng)C，鐵路線(xiàn)路、公路線(xiàn)路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。故正確選項(xiàng)為ADE。解析《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》第二節(jié)耕地占用稅稅金的計(jì)算和耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算一、耕地占用稅稅金的計(jì)算在計(jì)算過(guò)程中，耕地面積應(yīng)以平方米為單位。如果審批用地通知書(shū)是以市畝為計(jì)量單位的，在計(jì)稅時(shí)，則應(yīng)將市畝換算成統(tǒng)一的計(jì)量單位，即平方米，然后再乘以適用的稅率。市畝和平方米的換算關(guān)系為：1市畝＝666.67平方米《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》

【例5-5】某企業(yè)興建廠(chǎng)房占用耕地50畝，當(dāng)?shù)剡m用稅率為7元/米2。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅稅額?！纠?-6】某學(xué)校占用耕地20畝，其中5畝為校辦工廠(chǎng)用地，其余15畝為教學(xué)樓、操場(chǎng)、宿舍等用地。當(dāng)?shù)剡m用稅率為5元/米2。按耕地占用稅政策規(guī)定，校辦工廠(chǎng)用地不能免征耕地占用稅。計(jì)算該學(xué)校應(yīng)繳納的耕地占用稅。應(yīng)繳納的耕地占用稅稅額=50×666.67×7=233334.50（元）應(yīng)繳納的耕地占用稅稅額=5×666.67×5=16666.75（元）解析解析《資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》二、耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算（1）企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)繳納的耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)提工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的耕地占用稅時(shí)：借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交耕