作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與成本管理的比較與整合

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與成本管理的比較與整合(1)

摘要：作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理同屬于公司管理控制工具，兩者均是在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，為了更加好地發(fā)揮這兩個(gè)管理控制工具的作用，需要將兩者有機(jī)地加以整合。

核心詞：作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；作業(yè)成本管理；整合

一、引言

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理同屬于公司管理控制工具，兩者均是在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，因此它們之間存在著必然的聯(lián)系；同時(shí)它們各自構(gòu)成一種相對(duì)獨(dú)立的管理控制閉環(huán)，兩者之間又存在著一定的區(qū)別。通過(guò)對(duì)兩者的分析比較能夠看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理在發(fā)揮作用的區(qū)域上現(xiàn)有交叉又有重疊，從而在某種程度上存在應(yīng)用上的互補(bǔ)性，因此有必要將兩者整合起來(lái)，以有效發(fā)揮兩者的作用。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是“建立在作業(yè)層次上的一種管理過(guò)程，以達(dá)成對(duì)成本和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善”。ＡＢＢ模型通過(guò)預(yù)測(cè)計(jì)劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)資源的需求量，并與公司現(xiàn)在的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配備更加可信客觀。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算采用作業(yè)分析法，分辨出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的控制，并根據(jù)預(yù)算成果進(jìn)行考核，因此以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算不再單純是對(duì)資源的預(yù)測(cè)，對(duì)公司將來(lái)的計(jì)劃，而是上升到公司管理的層面，是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效管理。

作業(yè)成本管理是建立在當(dāng)代公司觀基礎(chǔ)之上的全新的成本管理制度，它以成本動(dòng)因理論為基本根據(jù)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本發(fā)生的動(dòng)因加以對(duì)的分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分派生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)成控制和節(jié)省成本的一種成本核算和成本管理相結(jié)合的全方面成本管理制度，是一種有機(jī)的成本管理系統(tǒng)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的聯(lián)系

1．兩者功效相似。作業(yè)成本管理是運(yùn)用作業(yè)成本核算的信息，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的因素即成本動(dòng)因上，使得作業(yè)成本得到有效控制。因此，作業(yè)成本管理在本質(zhì)上是一種成本控制和公司管理手段。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是指從公司的整體出發(fā)，通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)，以貨幣或數(shù)量的預(yù)算形式明確公司預(yù)定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及達(dá)成手段，從而對(duì)公司及各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制。能夠看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一種綜合全方面的內(nèi)部控制管理辦法。

2．兩者的目的相似。作業(yè)成本管理的目的重要有兩個(gè)，即價(jià)值增值目的和提高公司核心能力目的。價(jià)值增值重要體現(xiàn)在下列兩方面：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值。二是從公司本身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲取更多的利潤(rùn)。在實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的同時(shí)，公司從戰(zhàn)略的角度分析其成本產(chǎn)生于哪些方面，理解產(chǎn)品成本構(gòu)造，再根據(jù)行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品等三個(gè)不同層面的定位分析，擬定公司應(yīng)當(dāng)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略還是重點(diǎn)集中戰(zhàn)略，從而擬定成本管理的方向，并進(jìn)行成本動(dòng)因分析，從戰(zhàn)略上找出引發(fā)成本的因素，然后謀求減少成本的戰(zhàn)略途徑，以配合公司的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和核心能力培植。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過(guò)分析組織的資源與否有效地被運(yùn)用、現(xiàn)存的作業(yè)流程與否暢通來(lái)判斷現(xiàn)存的作業(yè)、流程與否帶來(lái)了增值，通過(guò)不停消除非增值作業(yè)、流程，直接為股東、顧客及其它利益有關(guān)者增加和發(fā)明價(jià)值。同時(shí)，該目的為預(yù)算管理過(guò)程中的決策事項(xiàng)提供了一種基本原則，即公司價(jià)值最大化。

3．兩者以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的最基本的理念是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法從成本對(duì)象與資源的關(guān)系著手，創(chuàng)立了以作業(yè)為中介的全新的因果分析辦法，“作業(yè)”概念被引入到公司的管理活動(dòng)中取代“部門”成為公司管理的最基本單元，并創(chuàng)立了以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)由于媒介的成本計(jì)算公式。作業(yè)成本管理將管理進(jìn)一步到“作業(yè)”層次，運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算的有關(guān)信息，通過(guò)作業(yè)分析，擬定成本管理的目的，并據(jù)此進(jìn)行成本控制。同樣，作業(yè)成本計(jì)算作為一種明細(xì)、動(dòng)態(tài)的信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)作業(yè)這一核心進(jìn)行追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，可覺(jué)得改善和完善公司作業(yè)鏈提供所需的信息。由于作業(yè)是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的活動(dòng)，作業(yè)覆蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以作業(yè)為“始”，也以作業(yè)為“終”。因此，作業(yè)成本計(jì)算也不停提供信息貫穿作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的始終。

4．兩者以作業(yè)作為核算對(duì)象。作業(yè)成本管理認(rèn)為公司是由一系列作業(yè)構(gòu)成的集合體，公司不再以“產(chǎn)品”或“市場(chǎng)”來(lái)定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來(lái)定義。公司通過(guò)對(duì)公司作業(yè)的管理來(lái)滿足顧客的作業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是建立在作業(yè)層次上的一種管理過(guò)程，首先預(yù)測(cè)產(chǎn)品產(chǎn)出量，再預(yù)測(cè)產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測(cè)作業(yè)消耗的資源量，作業(yè)在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中居于核心位置。

5．兩者均采用作業(yè)分析法。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理都是以“作業(yè)”為管理的重點(diǎn)，進(jìn)行進(jìn)一步的作業(yè)分析，分辨增值作業(yè)和非增值作業(yè)、低效作業(yè)和高效作業(yè)，在此基礎(chǔ)上消除非增值作業(yè)，減少低效作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率；同時(shí)進(jìn)行成本動(dòng)因的分析，盡量消除無(wú)效或低效的成本動(dòng)因，促使浪費(fèi)和損失減少到最低程度，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化作業(yè)、持續(xù)改善生產(chǎn)過(guò)程的目的。

6．兩者與公司戰(zhàn)略息息有關(guān)。公司戰(zhàn)略管理是根據(jù)公司內(nèi)外部環(huán)境和可獲得資源的狀況，為求得公司生存和長(zhǎng)久發(fā)展，對(duì)公司發(fā)展目的、實(shí)現(xiàn)目的的途徑和手段的總體策劃。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過(guò)戰(zhàn)略目的指標(biāo)化，并為這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)擬定行動(dòng)方案、分派資源。各行動(dòng)方案和其所分派的資源是用以協(xié)助戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)，而并非其本身的目的，這樣就能夠有效地將預(yù)算與公司長(zhǎng)久戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)。作業(yè)成本管理同樣是為公司戰(zhàn)略服務(wù)的，強(qiáng)調(diào)成本管理的戰(zhàn)略性，從一種較長(zhǎng)的時(shí)期關(guān)注成本的變化，謀求在提高公司競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)，追求成本的持續(xù)減少。

三、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的區(qū)別

1．兩者的本質(zhì)不同。作業(yè)成本管理的本質(zhì)是作業(yè)成本控制，通過(guò)對(duì)公司的生產(chǎn)前期設(shè)計(jì)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)成本以及后期銷售和服務(wù)成本的控制，確保成本目的的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，通過(guò)提高單位成本的產(chǎn)出，以提高產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的本質(zhì)是對(duì)公司將來(lái)一定時(shí)期的全部生產(chǎn)活動(dòng)的規(guī)劃，并根據(jù)該規(guī)劃對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)平衡。

2．兩者的立足點(diǎn)不同。作業(yè)成本管理是基于財(cái)務(wù)成本信息的管理，即借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本資料，運(yùn)用管理睬計(jì)的信息解決辦法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)進(jìn)行控制、分析、評(píng)價(jià)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算提供的信息不僅涉及財(cái)務(wù)信息，并且還融入了非財(cái)務(wù)信息，諸如檢查次數(shù)、調(diào)試時(shí)間等非財(cái)務(wù)成本動(dòng)因，這些非財(cái)務(wù)信息的提供把控制進(jìn)一步到了業(yè)務(wù)水平，使預(yù)算差別更易解釋，有助于預(yù)算控制的實(shí)施。

3．兩者的理論基礎(chǔ)不同。作業(yè)成本管理屬于成本管理的一種辦法，其理論基礎(chǔ)為戰(zhàn)略成本管理理論和精益成本管理理論。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算作為預(yù)算管理的最新階段，有著豐厚的理論基礎(chǔ)。它的理論基礎(chǔ)重要由行為科學(xué)、代理理論、契約論、制約理論、控制論等理論構(gòu)成，形成了完備的理論體系。

4．兩者的控制過(guò)程不同。作業(yè)成本管理主張對(duì)成本進(jìn)行事前、事中、事后的全方面控制。事前控制即制訂成本控制的目的，以作為成本控制的原則和分析差距的根據(jù)；事中控制即檢查各項(xiàng)指標(biāo)的完畢狀況，及時(shí)揭示成本差別，進(jìn)行信息的反饋，以確保成本控制目的的實(shí)現(xiàn)；事后控制就是將實(shí)際執(zhí)行狀況與成本控制目的進(jìn)行對(duì)比，全方面分析差別并貫徹責(zé)任。作業(yè)基礎(chǔ)下的責(zé)任中心對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的自我控制，更加側(cè)重于事前而不是事后的控制。作業(yè)成本預(yù)算目的的制訂是建立在對(duì)公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全方面分析基礎(chǔ)上的。在作業(yè)成本預(yù)算事前控制中，重要是制訂作業(yè)成本預(yù)算目的，將公司戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)理念量化為多個(gè)能夠考察、衡量的分階段目的。預(yù)算,成本-[飛諾網(wǎng)]

5．兩者的程序不同。作業(yè)成本管理分為下列幾個(gè)環(huán)節(jié)：進(jìn)行作業(yè)分析，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。分析成本動(dòng)因，找出非增值作業(yè)的本源，并設(shè)法消除。建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的程序涉及下列幾個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)算的編制，制訂公司戰(zhàn)略目的和業(yè)績(jī)目的。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的分析和控制。預(yù)算執(zhí)行成果的評(píng)價(jià)和考核。

四、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合

1．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的必要性。作為新的成本管理辦法，作業(yè)成本管理即使能夠提供比較真實(shí)的成本信息，但是它并不是一種成熟的信息系統(tǒng)，它所提供的信息是不完全的，僅限于財(cái)務(wù)信息而無(wú)視了非財(cái)務(wù)信息。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是一種比較完整、成熟的管理框架，當(dāng)預(yù)算的編制工作完畢后來(lái)，就能夠通過(guò)實(shí)際執(zhí)行成果與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較分析，進(jìn)一步為作業(yè)成本管理、作業(yè)分析提供有益的信息。通過(guò)將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機(jī)地整合起來(lái)，能夠充足發(fā)揮“信息提供”與“管理控制”功效，有效地提高其對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)力、管理控制力、價(jià)值增值力。

2．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的可能性。從以上的分析能夠看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有相似的目的并采用相似的分析辦法，并且成本管理的對(duì)象和重點(diǎn)也是一致的，這些共同點(diǎn)構(gòu)筑了兩者整合的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)，作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在局限性方面含有互補(bǔ)性，作業(yè)成本管理的重點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)在于成本控制，但提供的信息卻僅限于財(cái)務(wù)信息；作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算能夠提供全方面具體的信息，但成本控制不夠全方面。整合這兩種先進(jìn)的公司管理控制工具，能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短，充足發(fā)揮這兩種管理工具的先進(jìn)性。

3．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合思路。作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的整合，具體來(lái)講應(yīng)當(dāng)遵照下列思路：首先制訂公司的戰(zhàn)略，用以明確公司管理控制的重點(diǎn)及取向；接下來(lái)進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算以識(shí)別公司價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素；在此基礎(chǔ)上，通過(guò)作業(yè)分析，建立作業(yè)成本管理體系；最后運(yùn)用作業(yè)成本管理提供的信息，編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，并據(jù)以進(jìn)行有效的控制。

將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機(jī)整合于一種