個(gè)人所得稅收入與收入分配關(guān)系研究

個(gè)人所得稅收入與收入分配關(guān)系研究

近年來(lái)，個(gè)人所得稅在第一學(xué)期中所占份額的比例逐年下降，而個(gè)人所得稅在第一學(xué)期中的份額比例逐年增加。這兩項(xiàng)法案的差距反映了我國(guó)個(gè)人所得稅的征收和管理存在的問(wèn)題。一、居民收入占城鄉(xiāng)居民比重黨的十七大報(bào)告提出,要逐步提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重,提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重。本文將這兩個(gè)比重簡(jiǎn)稱(chēng)為“兩個(gè)比重”。專(zhuān)家學(xué)者從多個(gè)視角解讀“兩個(gè)比重”,因分析角度不同,對(duì)“兩個(gè)比重”的理解也不盡相同。歸納起來(lái),差異主要體現(xiàn)在“兩個(gè)比重”所涉及的分配范圍上,尤其是對(duì)居民收入占國(guó)民收入比重的理解差異較大。如北京師范大學(xué)收入分配與貧困研究中心主任李實(shí)教授認(rèn)為,“居民收入占國(guó)民收入比重”中提及的居民收入不但包括初次分配領(lǐng)域還包括二次分配領(lǐng)域,(1)大致與居民可支配收入口徑相一致。而新華網(wǎng)2008年1月10日文章《逐步提高居民收入和勞動(dòng)報(bào)酬在分配中的比重》(1)將國(guó)民收入口徑僅限定于初次分配領(lǐng)域。事實(shí)上,上述兩種理解都有道理,反映了分析角度和研究目的不同。對(duì)“兩個(gè)比重”的準(zhǔn)確理解是選擇衡量指標(biāo)的關(guān)鍵,本文提及的“兩個(gè)比重”僅涉及初次分配領(lǐng)域。因此,筆者定義,居民收入=住戶(hù)部門(mén)的初次分配總收入,相關(guān)數(shù)據(jù)取自《資金流量表(實(shí)物交易)》;勞動(dòng)報(bào)酬=住戶(hù)部門(mén)勞動(dòng)者報(bào)酬,相關(guān)數(shù)據(jù)取自《資金流量表(實(shí)物交易)》。那么,居民收入占國(guó)民收入的比重用居民收入÷國(guó)民收入×100%來(lái)衡量,勞動(dòng)者報(bào)酬在初次分配中的比重用勞動(dòng)報(bào)酬÷居民收入×100%來(lái)衡量。二、稅收增長(zhǎng)乏力國(guó)民收入由居民收入、企業(yè)收入和政府收入三部分組成,三者分配比例關(guān)系是否合理直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)的和諧穩(wěn)定。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育較為完善的國(guó)家,初次分配由市場(chǎng)按照生產(chǎn)要素價(jià)格自行分配,而后政府利用法律、經(jīng)濟(jì)等手段進(jìn)行再分配,以保證三者比例關(guān)系的協(xié)調(diào)合理,其中稅收是其重要手段之一。然而,在當(dāng)前初次分配三者分配比例失調(diào),即居民收入占國(guó)民收入比重持續(xù)下降的情況下,卻出現(xiàn)了來(lái)源于居民部門(mén)稅收收入占國(guó)民收入比例持續(xù)增長(zhǎng)的“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象,具體表現(xiàn)為“兩種背離”:居民收入占國(guó)民收入的比重下降與來(lái)源于居民部門(mén)的稅收收入占國(guó)民收入比重提高之間的背離,勞動(dòng)報(bào)酬收入在初次分配中比重下降與勞動(dòng)報(bào)酬個(gè)人所得稅收入占居民收入的比重上升之間的背離。(一)居民收入占國(guó)民收入的比重逐步下降,而個(gè)人所得稅收入占國(guó)民收入的比重逐步上升從表1中可看出,1994~2007年,居民收入占國(guó)民收入的比重呈波浪式下降趨勢(shì)。1994~1996年,該比例逐漸上升,至1996年達(dá)到此時(shí)期的最高峰,高達(dá)64.08%;隨之逐步下降,至2003年下降至此時(shí)期的最低谷,占比僅為54.58%,隨后又上升至2006年的59.02%?？傮w上看,該時(shí)期居民收入占國(guó)民收入的比重呈逐漸下降態(tài)勢(shì)。與此相反的是,以居民收入作為稅基的個(gè)人所得稅收入無(wú)論絕對(duì)規(guī)模還是相對(duì)占比都一路上揚(yáng),高速增長(zhǎng)。1994年個(gè)人所得稅收入僅為72.7億元,至2007年已增至3184.9億元,14年增長(zhǎng)了近43倍,而個(gè)人所得稅收入的稅基—居民收入僅增長(zhǎng)了4倍。相應(yīng)地,個(gè)人所得稅收入占國(guó)民收入的比重也從1994年的0.15%提高至2007年的1.23%,14年上升了1.08個(gè)百分點(diǎn),而居民收入占國(guó)民收入的比重卻下滑了4個(gè)百分點(diǎn)。兩個(gè)比重的發(fā)展趨勢(shì)形成鮮明的對(duì)比。(二)勞動(dòng)報(bào)酬占居民收入的比重逐步下降,而工資薪金個(gè)人所得稅收入占居民收入的比重逐步上升我國(guó)一向鼓勵(lì)通過(guò)辛勤勞動(dòng)獲得收入,相應(yīng)地勞動(dòng)報(bào)酬成為家庭部門(mén)的主要收入來(lái)源,勞動(dòng)報(bào)酬收入占居民收入的比重在80%以上(具體情況參見(jiàn)表2)。但是,近年來(lái)這一比重呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。百分點(diǎn),而其稅基—?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬的絕對(duì)額僅增加了1.35倍,占比下降了10.3個(gè)百分點(diǎn),稅基與稅收收入的發(fā)展趨勢(shì)形成強(qiáng)烈的反差?！皟煞N背離”反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于一種非正常發(fā)展?fàn)顟B(tài),要么是背離雙方均存在問(wèn)題,要么是其中一方存在問(wèn)題。“兩個(gè)比重”的不斷下降已經(jīng)表明我國(guó)初次分配中政府、企業(yè)、居民三者關(guān)系的失調(diào),而源于居民部門(mén)和工資薪金的個(gè)人所得稅收入的不斷增長(zhǎng)無(wú)疑強(qiáng)化了居民收入在國(guó)民收入中的弱勢(shì)地位,導(dǎo)致居民、企業(yè)和政府三者分配比例關(guān)系更加失衡,這與政府千方百計(jì)提高居民收入、改善民生的工作重點(diǎn)背道而馳?！皟煞N背離”大大增加了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。居民收入增長(zhǎng)緩慢導(dǎo)致消費(fèi)需求不足,消費(fèi)率下降,而消費(fèi)需求不足是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)一切矛盾的癥結(jié)所在。低消費(fèi)造成了國(guó)民經(jīng)濟(jì)失衡、失穩(wěn)。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)恒等式:國(guó)民收入=消費(fèi)+投資+凈出口,在消費(fèi)率過(guò)低情況下,必然導(dǎo)致高儲(chǔ)蓄、高2000年,勞動(dòng)報(bào)酬收入為53298.06億元,占居民收入的比重為93.79%,2004年這一比重陡降至81.88%,以后年度雖有上升,但升幅較小,至2007年勞動(dòng)報(bào)酬收入增加至125359.1億元,占居民收入的比重為83.49%。但是,以勞動(dòng)報(bào)酬作為稅基的工資薪金所得稅收入近年來(lái)卻一路增長(zhǎng)。2000年我國(guó)工資薪金所得稅收入為283.07億元,占居民收入的比重為0.5%,而至2007年,工資薪金所得稅收入增長(zhǎng)至1750.9億元,占居民收入的比重上升至1.17%,8年間工資薪金所得稅收入絕對(duì)額增加了5倍,占比提高了0.67個(gè)投資和高凈出口。即,在低消費(fèi)率情況下,投資和凈出口是此消彼漲的關(guān)系,要么是高投資,要么是高順差,甚至是“兩高”同時(shí)存在。失衡下的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定是一種脆弱的穩(wěn)定,抵御外來(lái)沖擊的能力較差,低消費(fèi)率導(dǎo)致的高外貿(mào)依存度將我國(guó)經(jīng)濟(jì)置于失穩(wěn)的邊緣。低消費(fèi)也意味著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量低下。在當(dāng)前慣于從生產(chǎn)角度考慮各種財(cái)經(jīng)問(wèn)題的思維指導(dǎo)下,消費(fèi)率過(guò)低只能依靠投資和凈出口來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),這種高投入必然帶來(lái)高消耗和高排放,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率低下也在所難免。消費(fèi)率低下阻礙了人力資本的增長(zhǎng)。人的自由和全面發(fā)展是物質(zhì)生產(chǎn)的終極價(jià)值所在,也是物質(zhì)生產(chǎn)、財(cái)富積累的重要源泉。人的體能素質(zhì)、文化素養(yǎng)、勞動(dòng)技能以及道德水準(zhǔn)的提高需要通過(guò)消費(fèi),即人口、勞動(dòng)力的生產(chǎn)和再生產(chǎn)過(guò)程實(shí)現(xiàn),而我國(guó)的低消費(fèi)狀態(tài)造成我國(guó)人口眾多、但人力資源貧瘠的矛盾局面。源自居民部門(mén)的稅收收入增加無(wú)疑是對(duì)當(dāng)前緩慢增長(zhǎng)的居民收入的雪上加霜,是對(duì)消費(fèi)不足數(shù)倍的擴(kuò)大效應(yīng)。同時(shí),源自勞動(dòng)報(bào)酬的稅收的快速增長(zhǎng)阻礙了我國(guó)中產(chǎn)階層隊(duì)伍的形成與擴(kuò)大,對(duì)我國(guó)居民消費(fèi)能力的提高更是不利。三、通過(guò)推進(jìn)工薪費(fèi)用扣除的方式實(shí)現(xiàn)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中和諧社會(huì)的構(gòu)建過(guò)程中,(一)個(gè)人所得稅稅制的不完善不但導(dǎo)致其調(diào)節(jié)功能無(wú)法發(fā)揮,還導(dǎo)致個(gè)人所得稅的逆向調(diào)節(jié),致使與我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)相悖個(gè)人所得稅要發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用需要一定的條件:稅基廣泛,即個(gè)人所有收入均納入征稅范圍,而我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)未達(dá)到上述要求。目前個(gè)人所得稅征稅范圍僅涵蓋有限的收入項(xiàng)目。當(dāng)前,我國(guó)居民收入差距的最主要來(lái)源是勞動(dòng)報(bào)酬與資本回報(bào)之間差距以及城鄉(xiāng)差距。勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)速度低于資本回報(bào)的增長(zhǎng)速度,但事實(shí)上,個(gè)人所得稅征稅范圍涵蓋了所有的勞動(dòng)報(bào)酬,而投資回報(bào)率最高的股票收益項(xiàng)目有很多是免稅的。同時(shí),使用個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距也是勉為其難。因?yàn)槌青l(xiāng)之間收入分配不均問(wèn)題的關(guān)鍵原因在于城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡,解決該問(wèn)題的最佳途徑是大幅提高農(nóng)民收入,個(gè)人所得稅在此方面的作為極其有限。(二)個(gè)人所得稅目前征管能力放大了稅制的缺陷,使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能無(wú)從發(fā)揮正是鑒于對(duì)我國(guó)征管能力的考慮,在稅制設(shè)計(jì)上,免征部分資本項(xiàng)目所得的個(gè)人所得稅,從而造成制度設(shè)計(jì)上的不公平。在個(gè)人所得稅法的具體執(zhí)行中,由于資本所得與勞動(dòng)所得在監(jiān)管上的難易差異導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)更加關(guān)注后者,從而導(dǎo)致稅法執(zhí)行過(guò)程中的不平等。具體說(shuō)來(lái),由于工薪收入采用代扣代繳制度,工薪個(gè)人所得稅的偷逃稅程度相對(duì)較低,而大量與企業(yè)活動(dòng)相關(guān),或者說(shuō)直接與資本所得相關(guān)的收入?yún)s監(jiān)管不到位,從而造成諸如租房收入、中小型企業(yè)的資本所得以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收入項(xiàng)目的個(gè)人所得稅有名無(wú)實(shí)。這種越易征管項(xiàng)目征管越嚴(yán)的現(xiàn)狀,導(dǎo)致勞動(dòng)報(bào)酬所得與資本所得之間稅負(fù)的更加不公平。在個(gè)人所得稅對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平方面發(fā)揮逆調(diào)節(jié)的同時(shí),還與當(dāng)前建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)相悖。首先,個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)公平分配的逆調(diào)節(jié)本身就與和諧社會(huì)目標(biāo)相左。其次,目前個(gè)人所得稅的稅制(稅目與稅率)及征管方式阻礙了我國(guó)中產(chǎn)階層的形成與擴(kuò)大。中產(chǎn)階層的形成對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的意義不言而喻。我國(guó)城市中以工薪收入為主的中上層居民是我國(guó)中產(chǎn)階層的重要組成部分,他們是中國(guó)改革和發(fā)展的直接受益者,也是未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的主要推動(dòng)者,更是我國(guó)當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的主要力量,對(duì)我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)至關(guān)重要。而目前個(gè)人所得稅稅負(fù)主要落在這部分人身上,因此,不但降低了這部分人的消費(fèi)能力,同時(shí)對(duì)他們的工作和消費(fèi)積極性也形成一定打擊,從而延緩了我國(guó)中產(chǎn)階層的形成,進(jìn)而阻礙和諧社會(huì)的構(gòu)建。四、破解兩種背離:創(chuàng)造條件,全面推進(jìn)個(gè)人所得稅改革(一)調(diào)整工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能解決個(gè)人所得稅的逆調(diào)節(jié)問(wèn)題在我國(guó)“兩個(gè)比重”逐漸下滑,居民收入分配差距逐漸拉大的情況下,作為我國(guó)現(xiàn)行稅制中主要發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配差距作用的個(gè)人所得稅,成為上至高官學(xué)者下至普通百姓關(guān)注的焦點(diǎn),尤其是調(diào)高個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲日益高漲,調(diào)增數(shù)額從2500元~5000元不等。這種現(xiàn)象正常且正當(dāng),一方面反映出民眾對(duì)個(gè)人所得稅的期望,另一方面也反映出現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制的不足,但調(diào)高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能從根本上解決問(wèn)題,有時(shí)還會(huì)適得其反。首先,個(gè)人所得稅出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)的根本性原因在于征稅范圍窄,采用分類(lèi)征收模式所致,而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)僅是具體技術(shù)層次的細(xì)節(jié)問(wèn)題,制度問(wèn)題不解決,個(gè)人所得稅逆向調(diào)節(jié)問(wèn)題就無(wú)法徹底解決。其次,提高個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),低收入者不受益,中低收入者受益小,高收入者受益多。第一,2008年我國(guó)城鎮(zhèn)職工平均工資約為2200元/月,這意味著低收入者和部分中等收入者都不需要繳稅,因此,提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),這部分本不繳稅的低收入者(約占城鎮(zhèn)職工的2/3)不受益。第二,相比較而言,高工薪收入者從提高工薪費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)中享受到了更多的實(shí)惠。這是因?yàn)?提高扣除額標(biāo)準(zhǔn),減少應(yīng)納稅所得額,減少的是每個(gè)人適用最高邊際稅率的所得額。收入越高,累進(jìn)稅率越高,從而高收入者能從中得到更多的實(shí)惠。由此可見(jiàn),調(diào)增個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有悖于減負(fù)初衷。(二)解決個(gè)人所得稅逆調(diào)節(jié)問(wèn)題的關(guān)鍵在于全面改革個(gè)人所得稅制個(gè)人所得稅全面改革,是指建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制,同時(shí)在費(fèi)用扣除方面,綜合考慮納稅人的各項(xiàng)收入和支出,以及納稅人家庭