價格對稅收的影響試析稅收與價格的影響關(guān)系

價格對稅收的影響試析稅收與價格的影響關(guān)系

稅收和價格是經(jīng)濟(jì)調(diào)整的重要工具。它們屬于經(jīng)濟(jì)范圍，有自己的運(yùn)行機(jī)制和規(guī)律。在運(yùn)行過程中,兩者相互影響,相互配合,共同發(fā)揮對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。但在通常的稅收分析中,往往多是采用稅收的名義增長率,缺乏價格對稅收的影響分析是一缺憾。本文運(yùn)用GDP平減物價指數(shù),對1986年以來的稅收資料進(jìn)行因素分析,剖析稅收與價格之間的影響關(guān)系,以及二者在刺激消費(fèi)中的配合作用。一、稅收影響:文獻(xiàn)回顧與測算稅收來源于即期國民收入,其統(tǒng)計口徑一般也是依照當(dāng)期的價格水平。因而,稅收構(gòu)成要素中自然也包含著價格因素的影響。價格升高,商品銷售收入額或勞動營業(yè)額增加,從而使稅收收入增加;反之,則稅收收入減少。以流轉(zhuǎn)稅為例,課稅對象是商品或非商品流轉(zhuǎn)額,稅率一般采用比例稅率,稅收收入會隨物價的升降呈現(xiàn)出同比例的增減。即便增值稅,采用購銷法計算稅收收入,但從全社會角度看,不考慮商品物價的結(jié)構(gòu)變化,稅收收入與物價變動也是同比例的。因?yàn)槎愂帐杖?銷售收入×稅率-進(jìn)項(xiàng)×稅率,當(dāng)物價發(fā)生變動時,則稅收收入=銷售收入×物價變動率×稅率-進(jìn)項(xiàng)×物價變動率×稅率。由此可見,分析價格對稅收的影響,對于正確認(rèn)識稅收收入的實(shí)際水平和趨勢變化很有必要。由于稅收收入總量和增長速度都是在一定的價格體系下形成,又按一定時點(diǎn)的現(xiàn)價所計算的,所以,分析價格對稅收影響的關(guān)鍵是尋求一個能夠全面反映國民經(jīng)濟(jì)整體價格水平,且與稅收口徑基本一致的價格指數(shù)。常見的商品零售物價總指數(shù)等只反映某一方面價格變化水平,用其來測算稅收受影響情況,難以得出符合實(shí)際的結(jié)論。而GDP平減物價指數(shù)(名義GDP/實(shí)際GDP)能夠比較全面地反映國民經(jīng)濟(jì)及各產(chǎn)業(yè)部門的整體物價水平,GDP與稅收在核算范圍上也基本一致。因此,用GDP平減物價指數(shù)來分析價格對稅收的影響程度比較合適。根據(jù)以上討論,可以設(shè)定以下關(guān)系式:其中,T代表稅收收入,G代表按上年可比價格計算的實(shí)際GDP,P代表GDP平減物價指數(shù),V代表稅收占名義GDP的比重,即宏觀稅負(fù)。對(1)變形,可得(2)式說明稅收收入增長速度等于GDP、物價指數(shù)與宏觀稅負(fù)三因素增長速度的連乘積。為了將幾個因素的影響分解開來,將(2)式變形可得到其中N0=G0P0,N1=G1P1分別代表基期和報告期的名義GDP。這樣一來按指數(shù)因素分析法,價格水平、經(jīng)濟(jì)增長、宏觀稅負(fù)對稅收收入絕對額的影響具有如下關(guān)系:即稅收收入增量=GDP帶來的稅收增量+價格帶來的稅收增量+宏觀稅負(fù)帶來的稅收增量通過數(shù)字對比得出,經(jīng)濟(jì)增長是影響稅收收入的第一位因素,12年來累計增量為4431.9億元,體現(xiàn)了稅收來源于經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律。尤其是稅制改革以來,經(jīng)濟(jì)增長對稅收收入影響力度明顯增強(qiáng)。但價格水平對稅收收入的影響也不可低估,1986-1997年間,GDP平減物價指數(shù)年均上升8.8%,因物價因素帶動的稅收增量達(dá)4100.5億元,占同期稅收增量的63.7%,與經(jīng)濟(jì)增長帶來的稅收增量之比為1∶1.1。其中1993-1995年物價水平帶來的稅收增量均明顯高出經(jīng)濟(jì)增長對稅收收入的影響。特別是1994年,物價因素帶來的稅收增量高達(dá)954.6億元,是經(jīng)濟(jì)增長帶來增量的1.76倍,比當(dāng)年稅收增加總額高出9.5個百分點(diǎn)。1986年以來,總體上稅收總額保持持續(xù)增長態(tài)勢,但若剔除價格影響,則1989、1990、1995-1997年的稅收收入是下降的。至于宏觀稅負(fù)因素則對稅收增長起著一定的逆向削減作用。但1994年以后宏觀稅負(fù)對稅收的正面影響逐年上升,至1997年發(fā)生了質(zhì)的變化,增量貢獻(xiàn)超過GDP和價格水平。但總體態(tài)勢上看,1994年稅制改革以來,我國稅收收入與物價變動關(guān)系和理論上所闡述的稅收收入與物價變動關(guān)系基本相悖,即物價上升幅度較高的年份,稅收增長相對較慢,如1994年、1995年;物價上升幅度較小的年份,稅收增長相對較快,如1996-1998年。二、稅收影響的增加稅收對價格的影響主要表現(xiàn)為價內(nèi)稅和價外稅兩種形式。在實(shí)行價內(nèi)稅時,稅收是商品價格的組成部分,價格是含稅價格;在實(shí)行價外稅時,稅收是商品價格以外的附加,價格雖不含稅,但價外稅直接影響消費(fèi)者的貨幣支付。因此,無論價內(nèi)稅、價外稅,對商品征稅都會視商品供求情況對商品價格產(chǎn)生不同程度的影響。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國一直采用價內(nèi)計稅的方法。因此,在商品定價時必須考慮稅收這個內(nèi)在因素,即稅收可以制約商品定價。建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制后,特別是1994年稅制改革以來,我國稅收對價格的制約形式發(fā)生了變化,但影響依然存在。從流轉(zhuǎn)稅方面來看,對工商企業(yè)普遍征收的增值稅實(shí)行價外稅,改變了傳統(tǒng)的商品價格包含稅金的做法。把價格和稅收在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)分開,有利于我國價格改革的順利進(jìn)行,但稅收對價格的影響并沒有消失,因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅率有升有降,不僅會引起市場價格結(jié)構(gòu)性改變,而且會引起物價結(jié)構(gòu)性上升現(xiàn)象。其次,由于增值稅只是對產(chǎn)品的價值增值部分而不是對產(chǎn)品的全部價值征稅,加之稅率統(tǒng)一,因而原來稅負(fù)較高的商品改征增值稅后稅負(fù)相對降低較多。為此,新稅制用消費(fèi)稅去吸收這部分稅負(fù)差額,如對煙酒、化妝品、貴重首飾、小汽車等征收消費(fèi)稅。雖然消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納,而不是由消費(fèi)者個人繳納,但實(shí)質(zhì)上,消費(fèi)稅仍然沿用了流轉(zhuǎn)稅為價內(nèi)稅的傳統(tǒng)。由此看來,流轉(zhuǎn)稅對價格的影響是客觀存在的。當(dāng)然,這并不意味著流轉(zhuǎn)稅的增減變動直接影響價格的升降。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,價格總水平是個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,它受制于供給、需求和價值等多種因素的影響。稅收只是其中的影響因素之一,主要表現(xiàn)為一定程度上對價格總水平的推動作用。而且隨著價格形成愈來愈多地依賴于市場機(jī)制,流轉(zhuǎn)稅對價格的影響程度會愈來愈小。從所得稅方面來看,分企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種。企業(yè)所得稅課稅對象為所得額,一般采用比例稅率。不考慮經(jīng)濟(jì)增長與通貨膨脹之間的關(guān)系,稅收收入與物價變動率是同比例的。具體到成本而言,當(dāng)企業(yè)所得稅負(fù)增加時,為了保持成本不變,相應(yīng)提高產(chǎn)品價格是措施之一;當(dāng)所得稅負(fù)降低時,企業(yè)可以保持價格水平不變或降低產(chǎn)品價格?？梢?由于涉及到成本變動,企業(yè)所得稅對價格的影響也是客觀存在的,而且是基礎(chǔ)性的。個人所得稅一般采用超額累進(jìn)稅率。經(jīng)濟(jì)繁榮、物價上漲時,由于超過免征額的稅基擴(kuò)大和適用較高稅率的稅基擴(kuò)大,稅收的增長幅度會超過國民收入的增長幅度。這時就會產(chǎn)生一種拉力,有利于抑制投資與消費(fèi)的過度需求。反之,當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條、物價下跌時,所得稅基減少和適用較高稅率的稅基減少,就會使稅收的減少幅度超過國民收入的減少幅度,從而緩和因國民收入減少所帶來的需求減少的消極效果。這種通過價格表現(xiàn)出的對經(jīng)濟(jì)冷熱的自動反映,正是所謂“內(nèi)在穩(wěn)定器”的稅收作用機(jī)制。三、稅收與價格相互配合當(dāng)對某些商品征稅時,會因課稅的差別改變商品消費(fèi)的相對價格,從而影響消費(fèi)者對課稅商品的消費(fèi)行為。消費(fèi)者的消費(fèi)抉擇可能從課稅商品轉(zhuǎn)向免稅商品,從高稅率商品轉(zhuǎn)向低稅率商品,相對增加免稅或輕稅消費(fèi)品的購買量。可見,稅收對消費(fèi)的影響主要是通過價格效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。同樣,價格對消費(fèi)調(diào)節(jié)時,也需要稅收加以配合。一般情況下,價格高可以鼓勵生產(chǎn),但限制了消費(fèi);價格低可以鼓勵消費(fèi),但限制了生產(chǎn)。要做到既鼓勵消費(fèi)又鼓勵生產(chǎn),或既限制消費(fèi)又限制生產(chǎn),就需要稅收的配合,如對價格低的商品少征稅,提高其贏利水平,會達(dá)到鼓勵消費(fèi)鼓勵生產(chǎn)的目的。相反,對價格高的商品多征稅,降低該商品的贏利水平,會達(dá)到限制消費(fèi)生產(chǎn)的目的。所以,稅收與價格的相互配合,對于促進(jìn)消費(fèi)需求十分重要。當(dāng)前尤其要注意以下幾點(diǎn):1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率低理論界普遍認(rèn)為,消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動力。從企業(yè)來看,生產(chǎn)能力的擴(kuò)張必須以市場為導(dǎo)向,而市場為導(dǎo)向歸根結(jié)底是消費(fèi)者的需求導(dǎo)向。只有需求擴(kuò)張,才會引導(dǎo)供給擴(kuò)張,這是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的根本途徑。消費(fèi)需求能否得以擴(kuò)張,與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率密切相關(guān),因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效率直接影響到職工的收入分配和購買能力。目前,我國宏觀稅負(fù)不重,企業(yè)負(fù)擔(dān)不輕,重就重在非稅負(fù)擔(dān)上,稅外收費(fèi)與宏觀稅負(fù)幾乎相當(dāng)。過多過濫的稅外收費(fèi)必然影響到商品價格的上漲,使消費(fèi)者望“價”卻步。以汽車產(chǎn)業(yè)為例,亂收費(fèi)項(xiàng)目達(dá)200多種,去年一年全行業(yè)的利潤在40億左右,而各類收費(fèi)竟高達(dá)1200億元之多,相當(dāng)于利潤水平的30倍,致使我國轎車價格高于國際市場兩倍以上,轎車進(jìn)入家庭成了一句空話。再如我國農(nóng)產(chǎn)品價格已經(jīng)高出國際市場價格,靠人為提高價格來直接增收的潛力不大。由此可見,規(guī)范價格和收費(fèi)行為、抓好清費(fèi)制亂減負(fù)、造就良好消費(fèi)環(huán)境,相應(yīng)提高消費(fèi)能力,稅收和價格兩方面都有大量工作要做。2、加快形成具有激勵效果的價格市場化體系我國經(jīng)濟(jì)已由短缺走向相對過剩,但短缺時代制定的許多限制消費(fèi)政策和措施卻至今仍在沿用,這對刺激消費(fèi)無疑是設(shè)置障礙。因此,改革舊的價格體制,調(diào)整過時的消費(fèi)政策是刺激消費(fèi)的當(dāng)務(wù)之急。某些過去屬高檔消費(fèi)品,但現(xiàn)在已屬于低檔或不完全屬于高檔的消費(fèi)品,如化妝品、汽車等,仍過多征收各種稅費(fèi)顯然不合時宜,應(yīng)盡快調(diào)低稅率或免征稅收,以降低價格,刺激消費(fèi)。有的專家認(rèn)為,除了黃色(淫穢)消費(fèi)、白色(毒品)消費(fèi)、公款高消費(fèi)外,所有消費(fèi)都是合理消費(fèi),都應(yīng)鼓勵、保護(hù)。與此同時,利用當(dāng)前價格總水平基本穩(wěn)定的有利時機(jī),有針對性地選擇一些重點(diǎn)商品和行業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化價格體制,促使投資與消費(fèi)雙向啟動,城市消費(fèi)與農(nóng)村消費(fèi)全面拓展,商品消費(fèi)與服務(wù)消費(fèi)相互促進(jìn),開拓消費(fèi)需求的全新領(lǐng)域。價格改革的最終目的是要建立起能夠靈敏反映勞動生產(chǎn)率和市場供求變化的價格機(jī)制,充分發(fā)揮市場配置資源的作用,通過市場有效競爭形成的價格來調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動。要實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo),就需要有良好的市場環(huán)境,需要稅收金融等改革措施的配套進(jìn)行。改革開放以來,我國價格市場化指數(shù)明顯提高,但目前全社會成本和價格在許多方面還沒有擺脫為少數(shù)人服務(wù)的特征。因此,在大規(guī)模的企業(yè)兼并重組和徹底改制中,適應(yīng)市場需求,調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),尤其是為農(nóng)民提供適銷對路的商品,是拓寬消費(fèi)領(lǐng)域的重要途徑。3、稅收優(yōu)惠政策影響消費(fèi)效果據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)表的課題報告稱,我國最終消費(fèi)率(最終消費(fèi)額占GDP生產(chǎn)額的比重)由1981年的67.5%降至1997年的58.8%,大大低于70%的國際平均水平;居民消費(fèi)率由53.1%下降到47.5%,比起60%的國際平均水平也明顯偏低。而消費(fèi)過低將可能導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)增長在今后一段時期內(nèi)受到嚴(yán)重的國內(nèi)市場需求約束,進(jìn)而導(dǎo)致長期增長率下降。因此,價稅配合引導(dǎo)消費(fèi)十分重要。今年上半年,國內(nèi)有效需求不足的局面仍未好轉(zhuǎn),物價指數(shù)持續(xù)20多個月負(fù)增長,在這一背景下,國家近期相繼出臺了提高出口退稅率、減免房地產(chǎn)稅和投資方向調(diào)節(jié)稅等稅收政策,無疑對調(diào)整消費(fèi)價格、擴(kuò)大社會需求、推動經(jīng)濟(jì)增長起到積極的促進(jìn)作用。企業(yè)界人士表示,提高出口退稅率的最大優(yōu)勢不在于利潤,而在于產(chǎn)品的價格優(yōu)勢得以體現(xiàn),從而有利于出口產(chǎn)品在國際市場競爭中吸引更多的客戶,取得規(guī)模效應(yīng)。從消費(fèi)結(jié)構(gòu)來看,發(fā)達(dá)國家35%屬于新型消費(fèi)。在我國普通消費(fèi)再拓展的空間不大,向新型消費(fèi)領(lǐng)域擴(kuò)展是促進(jìn)消費(fèi)需求的重要途徑。據(jù)報道,我國城鄉(xiāng)消費(fèi)相差15年,農(nóng)村居民的消費(fèi)仍停留在以生存為主的消費(fèi)水平上。因