余熱發(fā)電稅收

余熱發(fā)電稅收分析一、 余熱、余壓發(fā)電簡介余熱余壓發(fā)電是指工業(yè)企業(yè)利用生產(chǎn)過程中多余的熱能和壓差轉(zhuǎn)換為電能的技術(shù)。常見余熱、余壓發(fā)電項目有高溫廢氣余熱、冷卻介質(zhì)余熱、廢汽廢水余熱、高溫產(chǎn)品和爐渣余熱、化學反應余熱、可燃廢氣廢液和廢料余熱以及高壓流體余壓等七種，廣泛存在于水泥廠，化工廠，冶金、煤礦，造紙廠，熱電等工礦業(yè)生產(chǎn)過程中。余熱余壓發(fā)電項目符合國家節(jié)能降耗、保護生態(tài)環(huán)境的基本國策，屬于國家大力支持的資源綜合利用項目，因此國家在稅收上給予了一系列優(yōu)惠措施。二、 電網(wǎng)企業(yè)（電力輸送部門）對余熱發(fā)電電量的管理模式國家對于火力發(fā)電的大政策是節(jié)能降耗，關(guān)停小火電。其余熱發(fā)電項目屬額外開發(fā)的附加功能，屬于資源綜合利用，符合國家節(jié)能減排的政策，因此國家鼓勵余熱發(fā)電項目的發(fā)展?！吨腥A人民共和國節(jié)約能源法》第三十二條規(guī)定，電網(wǎng)企業(yè)應當按照國務院有關(guān)部門制定的節(jié)能發(fā)電調(diào)度管理的規(guī)定， 安排清潔、高效和符合規(guī)定的熱電聯(lián)產(chǎn)、利用余熱余壓發(fā)電的機組以及其他符合資源綜合利用規(guī)定的發(fā)電機組與電網(wǎng)并網(wǎng)運行，上網(wǎng)電價執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定?？梢钥闯?，對于利用余熱發(fā)電，國家政策的規(guī)定是首先允許并網(wǎng)，其次是鼓勵上網(wǎng)，電價執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定。余熱發(fā)電運營中的理想模式是對符合條件的余熱發(fā)電量國家定價全額購入， 統(tǒng)籌調(diào)度使用；余熱發(fā)電企業(yè)用電量市場價購買，收支兩條線但是，實務中余熱發(fā)電企業(yè)無法享受到規(guī)定的上網(wǎng)政策。原因一是各級地方發(fā)改委部門仍然牢守計劃經(jīng)濟指標管理的模式，余熱發(fā)電企業(yè)無法得到發(fā)電上網(wǎng)指標；二是電力行政主管部門管理保守，考慮如果允許這類發(fā)電機組往電網(wǎng)送電，就很容易促使余熱發(fā)電企業(yè)形成本末倒置的局面，造成燃料浪費和環(huán)境污染，有違余熱發(fā)電的初衷。隨規(guī)定余熱發(fā)電發(fā)出的電力原則上只能服務于本企業(yè)主業(yè)生產(chǎn)，不得輸送到電網(wǎng)去出售盈利。這樣實務中形成了余熱發(fā)電企業(yè)發(fā)電量畸形的上網(wǎng)模式，就是簽訂一個固定格式的并網(wǎng)協(xié)議，發(fā)電企業(yè)所發(fā)電力采用并網(wǎng)而不上網(wǎng)的模式，原則上自產(chǎn)自用，超量沒收，回流視同購入，發(fā)電量超過自身生產(chǎn)用電量向電網(wǎng)多輸送電力不結(jié)算；發(fā)電量少于自身生產(chǎn)用電量，電網(wǎng)倒送電滿足生產(chǎn)要購買；自產(chǎn)自用部分需另付并網(wǎng)的“過路費”（以設(shè)備租用費，線路占用費、調(diào)壓費等名目收?。Ｈ?、現(xiàn)階段余熱余壓發(fā)電主要稅收優(yōu)惠政策（一）增值稅方面的優(yōu)惠財政部、國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅【2011】115號），第三條第（一）項規(guī)定，利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力，發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源，則對銷售該部分自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策。第八條規(guī)定，增值稅一般納稅人應單獨核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額。一般納稅人同時生產(chǎn)增值稅應稅產(chǎn)品和享受增值稅即征即退產(chǎn)品而存在無法劃分的進項稅額時，按下列公式對無法劃分的進項稅額進行劃分：享受增值稅即征即退產(chǎn)品應分攤的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額X當月享受增值稅即征即退產(chǎn)品的銷售額合計寧當月無法劃分進項稅額產(chǎn)品的銷售額合計。凡未單獨核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應納稅額的，不得享受本通知規(guī)定的退（免）稅政尺0策。（二）所得稅方面的優(yōu)惠《所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。《所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄：9工業(yè)過程中的余熱、余壓生產(chǎn)的電力、熱力）四、實務中余熱發(fā)電項目會計核算的兩種基本模式及相應稅收優(yōu)惠政策的適用分析第一種模式發(fā)電項目作為動力輔助車間，發(fā)電成本與主營業(yè)務生產(chǎn)成本對沖，不體現(xiàn)營業(yè)收入。（1）歸集成本，借：輔助生產(chǎn)—供電，貸：輔助材料、應付職工薪酬、車間經(jīng)費、累計折舊等；（2）對沖成本，借：生產(chǎn)成本—焦化廠，貸：輔助生產(chǎn)—供電。該會計處理模式的特點是：體現(xiàn)為內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，符合業(yè)務實際情況；體現(xiàn)會計實質(zhì)，符合會計基本準則會計要素確認條件，方便會計核算，能準確反映財務成果。上述特點決定了余熱發(fā)電項目的銷售額和應納稅額不能單獨核算，不符合財稅【2011】115號文增值稅即征即退政策所要求的形式要件，難以享受到增值稅的即征即退的優(yōu)惠政策。在所得稅上，也由于未能單獨核算余熱發(fā)電項目實現(xiàn)的收入，無法減按90%計入收入總額，所得稅優(yōu)惠政策也難以享受。第二種模式發(fā)電項目作為單獨核算，體現(xiàn)生產(chǎn)成本及營業(yè)收入。（1）歸集成本，借：生產(chǎn)成本—電廠，貸：輔助材料、應付職工薪酬、車間經(jīng)費、累計折舊等；（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：產(chǎn)成品—電，貸：生產(chǎn)成本—電廠計算收入，借：應收賬款，貸：主營業(yè)務收入該會計處理模式的特點是：體現(xiàn)為正常生產(chǎn)過程，符合業(yè)務實際情況；體現(xiàn)會計實質(zhì)，符合會計基本準則會計要素確認條件，能準確反映財務成果。上述特點決定了余熱發(fā)電項目未由電網(wǎng)企業(yè)并網(wǎng)，不符合《中華人民共和國節(jié)約能源法》的規(guī)定，是否能享受下列稅收優(yōu)惠政策，應咨詢當?shù)囟悇詹块T。財稅【2011】115號文增值稅即征即退政策；所得稅上，減按90%計入收入總額。第三種模式發(fā)電項目作為獨立的利潤核算項目，單獨核算收入（虛擬）及成本（分攤）。發(fā)電量并網(wǎng)時向供電部門開具增值稅專用發(fā)票按收入核算，用電時協(xié)商電網(wǎng)企業(yè)也開具增值稅專用發(fā)票，作購入處理。但是雙方不結(jié)算貨款，只登記貨物（電力）的進出數(shù)量。該會計處理模式的特點是：收入虛擬計算，成本比例分攤，利于內(nèi)部考核。但不符合業(yè)務實際情況；不能體現(xiàn)會計實質(zhì)，不符合會計基本