流轉稅法律制度

流轉稅法律制度10/29/20231第一部分增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。10/29/20232增值稅的特點1.普遍征收。2.稅負由最終消費者承擔。3.實行稅款抵扣制度。4.實行比例稅率。5.實行價外稅制度。10/29/20233一、增值稅的征收范圍（一）一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物。

10/29/20234銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。10/29/20235提供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。10/29/20236（二）屬于征收范圍的特殊項目貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅。銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅?？p紉，應當征收增值稅。10/29/20237基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。10/29/20238典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。因轉讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。10/29/20239供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產），不征收增值稅。集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產應征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售（包括調撥在內）集郵商品，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵產品，征收增值稅。10/29/202310對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。根據(jù)貼費和用貼費建設的工程項目的性質以及增值稅、營業(yè)稅有關法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應當征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務收入，不應當征收營業(yè)稅。10/29/202311轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。公司收取未退還的經營保證金，屬于經銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅；對其已退還的經營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。10/29/202312各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行（或分行）轉讓企業(yè)產權和股權的行為，不征收營業(yè)稅、增值稅。10/29/202313對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的軟件不征收增值稅，其他一律征收增值稅。對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。10/29/202314對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅。著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。10/29/202315印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。10/29/202316納稅人銷售林木以及銷售林木同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應照章征收營業(yè)稅。10/29/202317（三）屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為單位或者個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；10/29/202318④將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；10/29/202319⑦將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。特點：計算銷項稅，進項稅可以抵扣10/29/202320增值稅混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。10/29/202321納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。①銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。10/29/202322除上述規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。10/29/202323非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。10/29/202324增值稅兼營行為納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。10/29/202325二、增值稅的納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。10/29/202326（一）一般納稅人的認定及管理一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。10/29/202327下列增值稅納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。10/29/202328增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除上述規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

10/29/202329年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。10/29/202330對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產經營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

10/29/202331申請認定程序納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關）。

10/29/202332認定管理和輔導期管理主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記?！霸鲋刀愐话慵{稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。

10/29/202333納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。10/29/202334主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：（1）年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的小型商貿批發(fā)企業(yè)被新認定為一般納稅人的；（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。

10/29/202335（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。10/29/202336小規(guī)模納稅人的認定標準：

(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。10/29/202337三、增值稅應納稅額計算（一）一般納稅人應納稅額計算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額10/29/202338銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率10/29/202339銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。10/29/202340納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。②按按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。10/29/202341③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

10/29/202342增值稅稅率：基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17％，這就是通常所說的基本稅率。

10/29/202343低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13％。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)、農膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。10/29/202344零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。10/29/202345納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。10/29/202346進項稅額的計算納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。10/29/202347準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。10/29/202348（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率（13%）10/29/202349（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）運輸費用中可含建設基金10/29/202350（5）自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣?？傻置舛愵~=價款÷(1+17％)×17％當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。10/29/202351不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；10/29/202352（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進行稅額不得從銷項稅額中抵扣。10/29/202353（5）前述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（6）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計特點：不計算銷項稅，已抵扣的進項稅轉出。10/29/202354應納稅額計算計算銷項稅額的時間限定以稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間為準10/29/202355計算進項稅額的時間限定增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。10/29/202356海關進口增值稅專用繳款書抵扣期限實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。10/29/202357未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

10/29/202358未及時認證的后果增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

10/29/202359丟失發(fā)票的處理增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應在上述規(guī)定期限內，按照《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第二十八條及相關規(guī)定辦理。10/29/202360增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規(guī)定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。10/29/202361（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=不含稅銷售額×征收率征收率：3%注意以下兩點：第一，小規(guī)模納稅人取得的銷售額與上述一般納稅人的銷售額所包含的內容是一致的；第二，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。10/29/202362含稅銷售額的換算小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率）10/29/202363四、按簡易辦法征收增值稅納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。10/29/202364一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。10/29/202365③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。10/29/202366一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；（2）典當業(yè)銷售死當物品；（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。10/29/202367對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。10/29/202368一般納稅人銷售舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額=銷售額×4%÷210/29/202369小規(guī)模納稅人銷售舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×2%10/29/202370五、增值稅新政策解讀（一）折扣額抵減增值稅應稅銷售額政策納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。10/29/202371納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。10/29/202372（二）納稅人資產重組增值稅政策納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

10/29/202373上述控股公司將受讓獲得的實物資產再投資給其他公司的行為，應照章征收增值稅。納稅人在資產重組過程中所涉及的固定資產征收增值稅問題，應按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）及相關規(guī)定執(zhí)行。10/29/202374（三）固定資產進項稅額抵扣最新政策實施細則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

10/29/202375以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。10/29/202376六、特殊交易與疑難問題稅務處理（一）關于價外費用價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在價外費用之內：10/29/202377（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。10/29/202378（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。10/29/202379（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（6）根據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。10/29/202380需要注意的是：在將價外費用計入銷售額時，應將其視為含稅的銷售額，應先將其換算成不含稅銷售額，再計算銷項稅額。換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+適用的稅率10/29/202381（二）關于包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。10/29/202382“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。10/29/202383對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。10/29/202384（三）關于折扣銷售折扣銷售銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折讓10/29/202385（四）關于以舊換新銷售貨物以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。10/29/202386（五）關于銷售自己使用過的物品一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。10/29/202387一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；10/29/2023882008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；10/29/2023892008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。10/29/202390小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。10/29/202391第二部分營業(yè)稅營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。10/29/202392納稅義務人一般規(guī)定在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照條例繳納營業(yè)稅。10/29/202393一、境內發(fā)生應稅行為的界限這里所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

10/29/2023941.提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；2.所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；4.所銷售或者出租的不動產在境內。

10/29/202395根據(jù)財稅【2009】111號的規(guī)定：對境內單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。10/29/202396境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的勞務，不屬于在境內提供應稅勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。10/29/202397根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。10/29/202398二、視同提供應稅勞務制度納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

10/29/202399根據(jù)財稅【2009