我國上市公司內(nèi)部控制對審計意見的影響研究

我國上市公司內(nèi)部控制對審計意見的影響研究摘要步入二十一世紀(jì)，世界經(jīng)濟在科技進步的帶動下繼續(xù)保持較高的速度發(fā)展，在我國有著越來越多的大型公司上市，由于很多原因，我國的上市公司不能得到很好的發(fā)展，其主要原因還在于上市公司的內(nèi)部控制存在一定的缺陷。研究上市公司內(nèi)部控制對審計意見的影響可以為上市公司提供更好的管理策略，因而越來越被國內(nèi)學(xué)者重視。本文首先分析了本次研究的背景和意義，而后具體的分析了內(nèi)部控制在我國上市公司中存在狀況進而提出解決策略，力爭為此方面的研究做微薄貢獻。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

AbstractIntothetwenty-firstcentury,theworldeconomydrivenbytechnologicaladvancescontinuetomaintainahighrateofdevelopmentinthecountryhasagrowingnumberoflargecompanieslisted,butduetovariousreasonshindereditsnormaldevelopmentincludinginternalcontrolweaknesses.ImpactontheauditopinioninternalcontrolListedcompaniescanprovidebettermanagementstrategiesforlistedcompanies,andthereforemoreandmoreattentiontodomesticscholars.Thispaperintroducesthebackgroundandsignificanceoftheresearch,andthenadetailedanalysisoftheinternalcontrolsituationinChina'slistedcompaniesandthenproposesolutionsstrategy,researchandstrivetomakeamodestcontributiontothisendareas.Keywords:alistedcompany;internalcontrols;RiskManagement

第1章緒論1.1研究背景和研究意義隨著全球經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國上市公司數(shù)量急劇增長，目前上市公司已經(jīng)成為了市場經(jīng)濟最為重要的主體。但目前上市公司會計信息舞弊、財務(wù)造假現(xiàn)象也日益增多，對于我國市場經(jīng)濟環(huán)境造成了惡劣的影響。財務(wù)審計是對上市公司的財務(wù)現(xiàn)狀審核的重要方式，審計意見對于上市公司的財務(wù)狀況的披露有著重要的意義。近年來，內(nèi)部控制等相關(guān)理論的研究逐漸成為理論界研究的重點和熱點，然而在現(xiàn)實中我國上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)仍然存在漏洞和許多不盡人意的地方。并且內(nèi)部控制和審計意見關(guān)系的研究較少，因此在這種背景下，研究和學(xué)習(xí)我國上市公司內(nèi)部控制和審計意見相關(guān)性理論，既有一定的理論研究價值，也有較強的實踐應(yīng)用價值。并根據(jù)分析結(jié)果可以為我國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提出相關(guān)政策建議1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀Doyle（2013）通過對2005—2010年6年間所披露的內(nèi)部控制漏洞較多的200家上市公司進行了樣本分析，以調(diào)查研究對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素。研究表明，上市公司時間、公司規(guī)模、業(yè)務(wù)架構(gòu)、財務(wù)狀況與上市公司出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞的現(xiàn)象都有一定程度的營銷。Goh（2009）研究顯示：對于擁有較為成熟的審計結(jié)構(gòu)，并且采用獨立董事執(zhí)行管理結(jié)構(gòu)的上市企業(yè)中，其內(nèi)部控制管理工作的效率越高。上市企業(yè)通過聘請具有豐富經(jīng)驗的注冊會計師進行內(nèi)部環(huán)境控制工作會起到更好的內(nèi)部管理效果，繼而提升上市企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量。JayanthiKrishnan（2005）通過研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與審計意見存在一定的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，內(nèi)部控制的有效性與審計意見的獨立性存在負相關(guān)的特點。即企業(yè)內(nèi)部控制有效性越強，注冊會計師對于上市公司的財務(wù)審計更容易出具無保留意見的審計意見。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀王懷明、項敏（2009）發(fā)現(xiàn)：信息披露質(zhì)量對注冊會計師出具無保留審計報告具有顯著的正面影響。袁鳳林、堯華（2011）通過仔細分析深圳創(chuàng)業(yè)板上市公司的相關(guān)會計信息披露現(xiàn)狀，從內(nèi)部信息披露與外部審計之間的關(guān)系進行了較為全面的論證關(guān)系，研究表明，審計意見類型受到內(nèi)部控制信息披露的影響較大。

周勤業(yè)（2014）研究發(fā)現(xiàn)：AICPA（美國注冊會計師協(xié)會）和GAO（美國審計局）都贊成內(nèi)部控制報告經(jīng)過注冊會計師審核。而財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）、管理會計師協(xié)會（IMA）曾表示反對。反對的理由一是出于成本效益方面的考慮，認為增加的審計成本對提高財務(wù)報告可靠性的作用有限；另一方面是擔(dān)心會增加注冊會計師的審核風(fēng)險。1.3研究方法文獻資料法：通過在CNKI平臺收集大量的期刊文獻、外國文獻、學(xué)位文獻，并對這些文獻進行仔細的閱讀，綜合提煉研究者的觀念，在這些理論基礎(chǔ)上，提煉出自己的觀點。歸納總結(jié)法：對已有的研究成果采用歸納總結(jié)的方法，形成本文的理論支撐。1.4本文結(jié)構(gòu)框架本文主要分為四個部分，第一個部分簡述了本次研究的主要研究意義、研究方法以及相關(guān)理論的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。第二個部門主要介紹了內(nèi)部控制與審計意見的相關(guān)理論概述，同時對二者的關(guān)系也進行了相關(guān)的論述。第三個部分主要介紹了目前我國上市公司在企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，第四個部門則主要介紹了相關(guān)提高內(nèi)部控制管理效率，從而改善企業(yè)的財務(wù)審計意見的相關(guān)對策。最后一個部分為結(jié)束語。

第2章內(nèi)部控制和審計意見基本理論2.1內(nèi)部控制的經(jīng)濟學(xué)理論2.1.1國外內(nèi)部控制理論研究內(nèi)部控制理論的研究是隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐步完善的，在國外從內(nèi)部控制理論誕生以來就受到人們的重視，在管理經(jīng)驗累積，實踐經(jīng)驗總結(jié)的基礎(chǔ)上越來越深刻和現(xiàn)實。

（1）內(nèi)部牽制階段作為最初始的內(nèi)部控制理論，內(nèi)部牽制階段的核心概念主要包括對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)職責(zé)的分工、對會計實務(wù)的紀(jì)錄以及相關(guān)職位的職責(zé)輪換。內(nèi)部牽制階段認為企業(yè)的內(nèi)部控制實現(xiàn)職務(wù)分離，采用核對賬戶的方式，就能夠一定程度上防止企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)舞弊。

（2）內(nèi)部控制制度階段

第一次經(jīng)濟危機爆發(fā)后，企業(yè)內(nèi)部控制理論更加精益化。許多上市都強烈的認識到對于企業(yè)的內(nèi)部控制不能局限于財務(wù)和會計監(jiān)督，而是應(yīng)該對整個企業(yè)內(nèi)部活動進行控制和管理。內(nèi)部控制制度階段認為企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要目標(biāo)是為了保證企業(yè)經(jīng)營效率有所提高，保護企業(yè)的會計資料的真實性和完整性。

（3）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對于內(nèi)部控制的進一步深化研究開始于上個世紀(jì)八十年代。這個階段全球經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制日益成熟，市場競爭也日益強烈。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論逐步取代了內(nèi)部控制制度階段，這一階段，將內(nèi)部控制進行了層級劃分，將內(nèi)部控制形成更加系統(tǒng)化的控制版塊：內(nèi)部環(huán)境控制、會計行為管理、控制手段。

（4）內(nèi)部控制整體框架階段

內(nèi)部控制整體框架是將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進一步的優(yōu)化和完整化，這一理念將內(nèi)部控制經(jīng)濟理論提上了一個新的高度。這種理念下，內(nèi)部控制是一項與企業(yè)外部管理無差異的管理行為，它對企業(yè)的影響是極大的。主要包含了對內(nèi)部環(huán)境的控制、控制活動建設(shè)、風(fēng)險控制、監(jiān)督控制以及信息溝通控制等五個因素。

2.2我國內(nèi)部控制理論研究

2.2.1內(nèi)部控制目標(biāo)的研究

內(nèi)部控制管理是目前許多上市公司在應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的一種自控管理方式，其內(nèi)部控制目標(biāo)往往是為了穩(wěn)定自身企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，創(chuàng)建一個穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，增強企業(yè)對外部風(fēng)險的抗壓能力，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。內(nèi)部控制目標(biāo)往往與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)存在高度的一致性，內(nèi)部控制目標(biāo)往往是以促進企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的。

2.2.2內(nèi)部控制機制的構(gòu)建機制的構(gòu)建對于管理行為有較為重要的指引作用。內(nèi)部控制機制的構(gòu)建需要首先考慮到企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，要保證企業(yè)內(nèi)部的管理組織機構(gòu)較為完善，管理層級較為合理，各層級之間的管理職能能夠相互配合，保證企業(yè)內(nèi)部控制的管理的統(tǒng)一認識。內(nèi)部控制機制的構(gòu)建還需要依賴于政府的相關(guān)政策的指引，在這樣的背景下，上市公司能夠通過更多的渠道了解到內(nèi)部控制機制構(gòu)建工作，有利于形成較規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

2.2.3公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系公司治理與內(nèi)部控制實際上存在很強的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，在管理方法上存在許多的共同之處。一方面，公司實行了強有力的治理，對公司外部環(huán)境例如資本市場、產(chǎn)品市場等取得了良好的控制作用，也將有利于保證企業(yè)治理外部環(huán)境的穩(wěn)定性和安全性。另一方面，公司采取有效的內(nèi)部控制，有效改善了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，并且對企業(yè)內(nèi)部運營產(chǎn)生良好的監(jiān)管和控制，使得企業(yè)內(nèi)部發(fā)展趨于穩(wěn)定。因此，公司的內(nèi)部控制與治理實際上是相互輔助同時又相互制約的關(guān)系，公司的內(nèi)部控制需要考慮到公司的治理現(xiàn)狀，同時公司治理的實施需要在保證內(nèi)部運行穩(wěn)定的前提下執(zhí)行。二者相互包含，但其控制和治理的目標(biāo)都十分明確，都是為了進一步實現(xiàn)企業(yè)的宏觀發(fā)展戰(zhàn)略。

2.2.4內(nèi)部控制信息披露狀況的研究我國社會經(jīng)濟體制目前仍舊處于計劃經(jīng)濟朝向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換過程，市場經(jīng)濟的發(fā)展還存在諸多的不完善的地方。尤其是在上市公司的會計信息披露方面，許多上市公司對于企業(yè)內(nèi)部控制信息諱莫如深，當(dāng)做一種商業(yè)機密，這種態(tài)度首先是不利于內(nèi)部控制信息披露的健康發(fā)展的。其次，許多上市公司對于內(nèi)部控制信息的披露現(xiàn)狀存在較多的舞弊行為，在行為上存在流于形式、主動性不高等。

2.2.5內(nèi)部控制評價狀況的研究

內(nèi)部控制評價實際上是一種對內(nèi)部控制管理的反饋機制。內(nèi)部控制評價主要包含對內(nèi)部控制的完整性評價以及內(nèi)部控制運行的有效性評價。主要的評價方法包含有定量評價和定性評價，評價過程需要保證評價手段的公平、公正、適用以及經(jīng)濟性原則。定量評價通常是通過構(gòu)建計算機模型，模擬企業(yè)內(nèi)部控制管理，將每一個影響到企業(yè)內(nèi)部管理有效的因素進行量化模擬，從而對企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)定的完整性和有效性進行量化的評價，有助于企業(yè)迅速找到內(nèi)部管控的問題所在，提升管理效率。定性評價則多采用專家小組的評價、高層會議評價等方式。定量評價的精確性極高，但也有可能會將一些灰色信息忽略，定性評價具有一定的模糊性，但能夠?qū)τ谀承╇y以發(fā)現(xiàn)的漏洞提早發(fā)現(xiàn)。2.2.6風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都是對企業(yè)的動態(tài)發(fā)展的管控方式，兩者的控制和管理決策都會隨著企業(yè)外部環(huán)境以及內(nèi)部發(fā)展的變化而產(chǎn)生變化。實際上，從企業(yè)本身的長遠發(fā)展來看，內(nèi)部控制管理也屬于企業(yè)的風(fēng)險管理內(nèi)容之一。風(fēng)險管理實際上是對企業(yè)正常運行過程中所面臨的各種風(fēng)險的管理機制，這些風(fēng)險的內(nèi)容中就包含了有內(nèi)部控制行為所產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。但企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警機制又為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了大量的管理信息。從企業(yè)本身的經(jīng)營目的來看，風(fēng)險管理是建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上的，只有在良好的內(nèi)部管理環(huán)境下，風(fēng)險管理的結(jié)果才會具有一定的準(zhǔn)確性和精確性。2.3審計意見的形成和審計類型及內(nèi)涵審計意見制定是指的是審計工作完成后，對于被審計的對象發(fā)表審計鑒定結(jié)果。審計意見的形成需要綜合考慮被審計對象提交的財務(wù)報表中各種報表的編制情況、報表的真實性情況、報表對于企業(yè)財務(wù)狀況表達的準(zhǔn)確性等多個方面。審計的意見一般主要針對被審計的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等內(nèi)容提出發(fā)展性意見。

財務(wù)報表審計的審計意見的類型分為5種，分別是：

（1）標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見：說明被審計者編制呈交的各類財務(wù)報表符合會計準(zhǔn)則的編制規(guī)定，能夠真實反映該企業(yè)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及財務(wù)狀況。審計師給予標(biāo)準(zhǔn)的無保留事項。（2）帶強調(diào)事項段的無保留意見：被審計的公司所呈交的財務(wù)報表復(fù)核會計準(zhǔn)則的編制規(guī)定，在重大方面公允真實反映了企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。但在財務(wù)報表的某些細則中存在于會計準(zhǔn)則規(guī)定不和，存在一定的疑慮的地方，審計師則會給予這一事項強調(diào)，形成有針對性的無保留意見。

（3）保留意見：說明被審計的企業(yè)呈交的財務(wù)報告表面上整體公允真實性是符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的，但各會計事項中存在很嚴(yán)重、對企業(yè)經(jīng)濟狀況影響很大的錯誤。審計師將給予財務(wù)報告審計保留意見。（4）否定意見：說明被審計的企業(yè)呈交的財務(wù)報告是不公允的，編制也不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的，審計師給予否定意見。

（5）無法表示意見：當(dāng)被審計企業(yè)所呈交的財務(wù)報告不在審計師的審計范圍之內(nèi)，并且不在范圍內(nèi)的審計內(nèi)容極有可能對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的時候，審計師由于不能充分的獲取審計證據(jù)，因此審計師給予無法發(fā)表意見。2.4內(nèi)部控制對審計意見的影響2.4.1內(nèi)部控制環(huán)境對審計意見的影響內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，直接影響到上司公司生產(chǎn)運營中的各方各面的貫徹和執(zhí)行。良好的控制環(huán)境能夠提供一個較為舒適的財務(wù)管理分為，能夠保證在財務(wù)過程中工作人員的工作效率達到一定水平，提升財務(wù)工作的有效性，這樣的財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性將有所增加。而注冊會計師對于這種內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生的財務(wù)報表會抱著更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對其發(fā)表的審計意見的可能性也將增大。基于這種定性的分析可知，控制環(huán)境的有效性對審計意見起著促進作用。2.4.2風(fēng)險評估有效性對審計意見的影響上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會面臨許多外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，這些風(fēng)險無論大小，都會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利的影響，甚至?xí)o企業(yè)帶來毀滅性的后果。企業(yè)的風(fēng)險評估對于企業(yè)的投資決策有著極大的影響，風(fēng)險評估的有效性能夠進一步促進企業(yè)做出合理的投資決策，保證決策的正確性。而一旦風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性不高，企業(yè)投資決策產(chǎn)生偏差，企業(yè)隨之面臨巨大的經(jīng)營危機，為了粉飾企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，往往會采用會計信息舞弊的手段來提升企業(yè)的虛假收入。在定性分析的條件下，企業(yè)風(fēng)險評估也將會對審計意見產(chǎn)生一定的影響，有效的風(fēng)險控制，有利于提高財務(wù)信息的真實性。2.4.3控制活動有效性對審計意見的影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制活動的有效性會對企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量帶來重要的影響，這是因為企業(yè)的財務(wù)管理也屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的一部分，財務(wù)報告的產(chǎn)生需要在一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒讨挟a(chǎn)生，這一流程由很多環(huán)節(jié)構(gòu)成，缺少任何一個環(huán)節(jié)，則其質(zhì)量就會很難得到保障。如果這一流程中某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了漏洞，導(dǎo)致了財務(wù)信息的惡意篡改，財務(wù)報告的可靠性降低，注冊會計師出具的審計意見也將更加謹(jǐn)慎。2.4.4監(jiān)督有效性對審計意見的影響監(jiān)督為公司內(nèi)部控制制度有效運行提供了有效的保障，它不但能保障企業(yè)各項措施的良好實施，而且還可以促進公司會計信息質(zhì)量的提高。通過實施監(jiān)督可以促使有關(guān)人員更加認真的工作，減少由于人為的疏忽導(dǎo)致會計資料核算過程中出現(xiàn)的一些錯誤；同時有效的監(jiān)督也可以對一些人員的舞弊行為形成一定的威懾，減少管理人員的舞弊行為，進而提高財務(wù)報告的可靠性。

第3章我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在問題3.1上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀現(xiàn)階段，我國許多上市公司在經(jīng)營發(fā)展過程中，對于企業(yè)內(nèi)部控制的認識存在一定的偏差，沒有對企業(yè)內(nèi)部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。主要問題有：3.1.1企業(yè)治理機構(gòu)不夠完善我國企業(yè)存在較為普遍的股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，股份制企業(yè)中，大多數(shù)股份掌握在少數(shù)人手中，造成了我國許多企業(yè)中存在較為嚴(yán)重的“一人獨大”的局面，這種局面也直接導(dǎo)致了企業(yè)的決策層以及治理機構(gòu)的不完善，在關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的股東大會上，由大股東對企業(yè)的發(fā)展采取“一言堂”式的決策，這對于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。3.1.2監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督約束不強內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制一種十分有效的內(nèi)部管理調(diào)節(jié)機制，但在許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作都對監(jiān)管部門的設(shè)置存在不合理。具體而言，許多企業(yè)的監(jiān)事會的成員大多來自企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)外部的相對而言較少，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的約束性不強，致使整個監(jiān)事會的獨立性不強，對企業(yè)采取的監(jiān)督行為存在不客觀的現(xiàn)象，并且導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間存在嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象。3.1.3會計人力資源管理不完善許多企業(yè)為了保障企業(yè)的會計信息不被泄露，在會計招聘中，常常會發(fā)生“唯親是用”的現(xiàn)象。這樣的會計人力資源配置往往會導(dǎo)致會計人員工作的隨意性，許多會計事物的規(guī)范性和系統(tǒng)性將會被打破，徇私舞弊的現(xiàn)象也隨之嚴(yán)重，會計信息的失真往往也是這個原因造成的。除此之外，現(xiàn)階段的會計人員資格證書考核不嚴(yán)，會計學(xué)理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計人員，仍舊不能夠很好的落實會計工作，使得企業(yè)會計實務(wù)處理效率低下。3.2上市公司風(fēng)險管理現(xiàn)狀以及存在問題風(fēng)險管理對于上市公司經(jīng)營有著重要的意義?，F(xiàn)階段下，我國許多上市公司已經(jīng)意識到風(fēng)險管理的重要性，并且建設(shè)了較為完善的風(fēng)險管理機制，但與發(fā)達國家上市公司的風(fēng)險管理水平存在一定的差距。其存在的主要問題有：3.2.1風(fēng)險管理涉及面較為狹隘風(fēng)險管理實際上是包含了企業(yè)經(jīng)營運行中的所有可能遇上的風(fēng)險，但有些上市公司對風(fēng)險管理的重心主要集中在企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險上，而對于內(nèi)部控制的風(fēng)險存在一定的忽視，這種忽視使得內(nèi)部控制活動與風(fēng)險管理難以形成相互促進、相互輔助的作用。3.2.2風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)不夠系統(tǒng)化許多上市企業(yè)對于風(fēng)險管理主要采用分部門管理的形式，也就是財務(wù)風(fēng)險由財務(wù)部門負責(zé)控管、市場風(fēng)險由市場部門控管，這樣分散型的風(fēng)險管理實際上是不利于風(fēng)險管理的精確性的。這事因為各種風(fēng)險存在一定的聯(lián)系性，財務(wù)風(fēng)險也可能引起市場風(fēng)險，市場風(fēng)險也可能帶來企業(yè)運營風(fēng)險等等。只有將風(fēng)險管理形成一個系統(tǒng)，從整體的角度去制定管理目標(biāo)，從細化的角度去執(zhí)行管理，才能保證風(fēng)險管理的有效性。

第4章加強和完善我國上市內(nèi)部控制體系的政策建議公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與審計意見能夠呈現(xiàn)出明顯的負相關(guān)性，內(nèi)部控制主要由五大要素構(gòu)成，分別是風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督的綜合評價等，這些都于審計意見呈現(xiàn)負相關(guān)性，由此可見，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與審計意見存在著相關(guān)性，注冊會計師對公司的財務(wù)報表提出審計的意見，會計報表是公司會計信息的真實反應(yīng)，注冊會計師的審計意見在一定程度上能夠反映出公司會計信息的問題，因此，要想杜絕上市公司出現(xiàn)信息失真的問題，還是要加強上市公司的內(nèi)部控制。4.1加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和完善良好的內(nèi)部控制環(huán)境是進一步提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)，要從企業(yè)董事會制度入手，在企業(yè)董事會中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨立董事，加強董事會的職能作用，其次，需要完善企業(yè)監(jiān)事會制度，通過設(shè)置合理比例的內(nèi)部工作成員及外部成員形成內(nèi)外均衡的監(jiān)視會職能。與此同時，企業(yè)監(jiān)事會需要定期出席企業(yè)高層會議，并且要詳細了解企業(yè)管理最新的決策情況，更具企業(yè)高層的決策不斷更改企業(yè)監(jiān)督事項，對企業(yè)運營管理實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)督工作，這些監(jiān)督信息能夠更加方便企業(yè)董事全面了解企業(yè)的情況，以便于作出更好的企業(yè)運營決策。4.2加強企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理意識

提高上市企業(yè)的風(fēng)險管理意識，上市公司信息披露程度低下的一部分原因也來自于企業(yè)的風(fēng)險管理能力低下，以至于企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中在面對風(fēng)險的時候，缺乏有效的應(yīng)對機制以及沒有做好充足的應(yīng)對風(fēng)險的準(zhǔn)備，為了化解由企業(yè)發(fā)展風(fēng)險所帶來的損失，保證企業(yè)的繼續(xù)運營，許多企業(yè)只好采用虛假的會計信息來維持企業(yè)生產(chǎn)運營的“表面工作”。在企業(yè)內(nèi)部控制視角下，加強企業(yè)風(fēng)險管理同時也能夠進一步保證會計信息的質(zhì)量。在實踐過程中，企業(yè)首先要將風(fēng)險防范意識放在企業(yè)內(nèi)部控制以及會計信息管理的重要地位，同時要制定較為完善的風(fēng)險識別機制，并能夠更急風(fēng)險評估，綜合分析企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險，并找出與之對應(yīng)的應(yīng)對對策。倘若無法有效的解決風(fēng)險，應(yīng)該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業(yè)自身的會計信息上動手腳。4.3加強上市公司內(nèi)部控制活動建設(shè)上市公司的各個階段的經(jīng)營運行都需要良好的控制活動來保證，有效的控制活動建設(shè)能過讓企業(yè)內(nèi)部各部門對于企業(yè)管理、經(jīng)營的指令得到良好的執(zhí)行，并且促進公司內(nèi)部管理制度的進一步完善，有助于公司各種經(jīng)營生產(chǎn)管理活動有序進行?；谏鲜泄緝?nèi)部控制活動對審計意見的影響性，上市公司應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部控制活動建設(shè)中抓緊以下幾點：要注重內(nèi)部控制建設(shè)的策略，結(jié)合企業(yè)運營發(fā)展現(xiàn)狀，找到內(nèi)部控制建設(shè)的重點和關(guān)鍵點。嚴(yán)格落實企業(yè)的授權(quán)審批控制活動、預(yù)算控制活動、績效考評控制活動、會計系統(tǒng)控制活動、財產(chǎn)保護控制活動。

結(jié)束語會計審計是目前對上市公司會計信息的一種審核手段，審計的公正性毋庸置疑，但追尋審計意見與內(nèi)部控制之間的關(guān)聯(lián)，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞在某種程度上會決定企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范性，從而能夠影響到審計結(jié)果。因此，在上市公司的發(fā)展過程中，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)起著重要的推進作用。與此同時，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，有益于上市公司獲得有益于企業(yè)發(fā)展的審計意見，也有益于我國會計信息創(chuàng)造一個真實性、規(guī)范性更好的市場環(huán)境。

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致謝歲月如梭，時光飛逝，轉(zhuǎn)眼間四年大學(xué)時光就要到盡頭了。臨近畢業(yè)，有太多的不舍。四年的大學(xué)生活充實而忙碌，能夠順利完成學(xué)業(yè)，與我的家人、導(dǎo)師、同學(xué)和親朋支持與幫助密不可分。首先，我衷心地感謝學(xué)院