財務(wù)會計課件新項目十一 收入、費用及利潤的核算

項目十一收入、費用及利潤的核算1.知識目標(biāo)熟悉收入、費用和利潤的概念和分類。理解收入與利得、費用與損失的區(qū)別。掌握收入與費用的確認(rèn)及核算、利得與損失的確認(rèn)與核算。2.技能目標(biāo)能夠分析和處理營業(yè)收入與費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。能夠分析和處理營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。能夠分析和處理利潤的形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。項目十一收入、費用及利潤的核算一、收入概述(一)收入的概念和特征1、收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

任務(wù)一收入的核算

(一)收入的概念和特征2、收入的特點①收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之③收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但不包括為第三方或客戶代收的款項任務(wù)一收入的核算

任務(wù)一收入的核算（二）收入的分類按照收入的性質(zhì)分類銷售商品收入提供服務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

任務(wù)一收入的核算二、收入的確認(rèn)和計量（一）收入確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（二）收入確認(rèn)的前提條件當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。（二）收入確認(rèn)的前提條件在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)；（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品；（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬；（5）客戶已接受該商品；（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

(三)收入確認(rèn)和計量的步驟收入確認(rèn)和計量分為五步：一是識別與客戶訂立的合同；二是識別合同中的單項履約義務(wù)；三是確定交易價格；四是將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)；五是履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

任務(wù)一收入的核算三、收入核算設(shè)置的賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確核算和反映與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)成本費用。主要設(shè)置以下賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（三）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（五）“合同取得成本”賬戶（六）“合同履約成本”賬戶（七）“合同資產(chǎn)”賬戶（八）“合同負(fù)債”賬戶任務(wù)一收入的核算10

任務(wù)一收入的核算

四、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理(一)在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理根據(jù)收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實際成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件。在發(fā)出商品時，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，將發(fā)出商品的成本,記入“發(fā)出商品”賬戶，借記“發(fā)出商品"賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。如已發(fā)出的商品被客戶退回，應(yīng)編制相反的會計分錄?！鞍l(fā)出商品”賬戶用來核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權(quán)的商品成本。任務(wù)一收入的核算

2.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

當(dāng)收到貨款或取得收取貨款權(quán)利時，確認(rèn)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。3.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理商業(yè)折扣：給予客戶的商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量現(xiàn)金折扣：在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。任務(wù)一收入的核算

4、銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓：銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，不需專門作賬務(wù)處理；銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入及銷項稅。5、銷售退回的賬務(wù)處理（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可。任務(wù)一收入的核算

（2）已確認(rèn)收入的銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。（3）如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項進(jìn)行處理。任務(wù)一收入的核算

6、銷售材料等存貨的賬務(wù)處理企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨應(yīng)視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理，分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。任務(wù)一收入的核算

(二)在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時,應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。任務(wù)一收入的核算

一、費用概述(一)費用的概念費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(二)費用的特點1．費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出2．費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3．費用與向所有者分配利潤無關(guān)

任務(wù)二費用的核算二、營業(yè)成本營業(yè)成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)為取得營業(yè)收入所發(fā)生的已經(jīng)確定了歸屬對象的各種費用。營業(yè)成本是與營業(yè)收入直接配比的一個項目。營業(yè)成本分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩類。(一)主營業(yè)務(wù)成本的核算

主營業(yè)務(wù)成本是與主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的、已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對象的成本。主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。任務(wù)二費用的核算

（一）主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。任務(wù)二費用的核算

（二）其他業(yè)務(wù)成本

賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、累計折舊、累計攤銷三、期間費用（一）銷售費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用任務(wù)二費用的核算（一）銷售費用賬務(wù)處理：借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計折舊等

任務(wù)二費用的核算（二）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。

賬務(wù)處理：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計折舊等（三）財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或取得的現(xiàn)金折扣等。賬務(wù)處理：借：財務(wù)費用貸：銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付債券—應(yīng)計利息未確認(rèn)融資費用一、利潤的計算利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

任務(wù)三利潤的核算任務(wù)三利潤的核算（一）利潤總額的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈收益（－公允價值變動凈損失）＋投資凈收益（－投資凈損失）（二）凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額－所得稅費用26任務(wù)三利潤的核算二、營業(yè)外收支(一)概念及主要內(nèi)容1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。主要內(nèi)容：包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。主要內(nèi)容：包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。27任務(wù)三利潤的核算(二)賬務(wù)處理1.設(shè)置的賬戶(1)“營業(yè)外收入”(2)“營業(yè)外支出”2.賬務(wù)處理企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”“銀行存款”“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“營業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。28

2.賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”“待處理財產(chǎn)損溢”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶，期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤"賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。任務(wù)三利潤的核算三、所得稅費用企業(yè)的所得稅費用等于當(dāng)期所得稅及遞延所得稅費用之和。其中，當(dāng)期所得稅費用是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。(一)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式如下。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)等。任務(wù)三利潤的核算納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前5年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額的計算公式如下。當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率【案例11-1】A公司2020年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為1

850萬元，所得稅稅率為25%。當(dāng)年按稅法核定的全年計稅工資為200萬元，A公司全年實發(fā)工資為220萬元。經(jīng)查，A公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有12萬元為稅款滯納罰金。假定A公司全年任務(wù)三利潤的核算無其他納稅調(diào)整項目。計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額如下。A公司納稅調(diào)整增加額：利潤總額1

850萬元加：稅款滯納罰金

+12萬元加：超過稅法規(guī)定的工資支出+20萬元調(diào)整之后的應(yīng)納稅所得額=1

850+12+20=1

882(萬元)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額=1

882×25%=470.5(萬元)借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用4705000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅4705000

任務(wù)三利潤的核算

【案例11-2】A公司2020年度全年利潤總額(即稅前會計利潤)為1200萬元，其中包括當(dāng)年收到的國家債券利息收入10萬元，所得稅稅率為25%。假定本年無其他納稅調(diào)整項目。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國家債券的利息收入免交所得稅，即應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額為1

200-10=1

190(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額為1

190×25%=297.5(萬元)。任務(wù)三利潤的核算(二)所得稅費用的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。其計算公式如下。所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用遞延所得稅費用=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”賬戶，核算企業(yè)所得稅費用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末應(yīng)將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶應(yīng)無余額。任務(wù)三利潤的核算【案例11-3】承案例11-1資料，A公司遞延所得稅負(fù)債的年初余額為500000元、年末余額為650

000元，遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為350

000元、年末余額為400

000元。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下。A公司所得稅費用的計算如下。遞延所得稅費用=(650000-500000)-(400000-350000)=100000(元)所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費用=4705000+100000=4805000(元)任務(wù)三利潤的核算借：所得稅費用4805000

遞延所得稅資產(chǎn)50000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅4705000遞延所得稅負(fù)債150000

四、本年利潤 (一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法2種。任務(wù)三利潤的核算

1．表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。但每月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。任務(wù)三利潤的核算

2．賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類賬戶的余額，結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶的本月余額反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”賬戶的本年余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。任務(wù)三利潤的核算任務(wù)三利潤的核算(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理

1、設(shè)置“本年利潤”賬戶將本期的全部收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至本賬戶的貸方或借方，其差額就是本年累計實現(xiàn)利潤或發(fā)生的虧損。年終結(jié)賬后該賬戶應(yīng)無余額。

2、賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶圖示：《主要損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)》39各項成本、費用、損失等的結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、收益等的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用銷售費用營業(yè)外支出所得稅費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入利潤分配本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損40(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理【案例11-4】A公司在2020年度決算時，各損益類賬戶全年發(fā)生凈額(單位：元)分別為：主營業(yè)務(wù)收入198