《管理會計》第4篇：計劃與控制

管理會計學北師大出版社郭曉梅主編整理課件第四篇方案與控制整理課件本課程結(jié)構(gòu)圖第一篇導(dǎo)論第一章管理會計的基本框架第二章管理會計的發(fā)展第二篇成本基礎(chǔ)知識與應(yīng)用第三章基礎(chǔ)成本術(shù)語與概念第四章成本性態(tài)分析與變動成本計算第五章本—量—利分析第三篇管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營決策第八章長期投資決策第四篇計劃與控制第九章預(yù)算控制第十章標準成本系統(tǒng)第十一章責任會計與部門業(yè)績評價第五篇管理會計專題第十二章作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理第十三章戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計第十四章全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本控制第十五章BSC與激勵機制第十六章存貨控制與JIT第十七章國際管理會計第十八章環(huán)境成本管理整理課件第九章預(yù)算控制本章學習目標:了解全面預(yù)算的含義及其在企業(yè)管理中的地位和作用。掌握全面預(yù)算的根本構(gòu)成。掌握全面預(yù)算的編制程序和方法。區(qū)分預(yù)算控制的各種方法。了解預(yù)算控制思想的新開展，包括作業(yè)根底預(yù)算和超越預(yù)算。整理課件9.1全面預(yù)算概述1.預(yù)算的定義預(yù)算〔budget〕是描述特定期間對財務(wù)資源和經(jīng)營資源運用的詳細方案。全面預(yù)算〔comprehensivebudget〕,又稱總預(yù)算，是以貨幣等形式展示的未來某一期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動的各工程標及其資源配置的定量說明。主要包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算〔資本支出預(yù)算〕三局部。整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)1〕2.全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用：〔1〕預(yù)算促使企業(yè)制定方案〔2〕預(yù)算改善溝通與協(xié)調(diào)〔3〕預(yù)算明確了不同部門的工作目標〔4〕預(yù)算為業(yè)績評價提供了依據(jù)，便于提供鼓勵整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)2〕9.1.2全面預(yù)算的內(nèi)容

銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表現(xiàn)金預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算銷售和管理費用預(yù)算整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)3〕9.1.3全面預(yù)算編制的組織管理1、預(yù)算管理委員會2、預(yù)算專職部門整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)4〕3、全面預(yù)算編制的程序：〔1〕明確戰(zhàn)略規(guī)劃〔2〕確定總目標及實現(xiàn)目標的方針和原那么〔3〕編制分項預(yù)算草案〔4〕匯總上報分項預(yù)算草案〔5〕確定全面預(yù)算〔6〕審議批準〔7〕下達執(zhí)行〔8〕定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，取得反響信息用于監(jiān)控及決策整理課件9.2全面預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算預(yù)計銷售收入＝預(yù)計銷售量×預(yù)計銷售單價

整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)1〕2.生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨數(shù)量-預(yù)計期初存貨數(shù)量

整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)2〕3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料標準用量+預(yù)期期末存貨-預(yù)期期初存貨整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)3〕4.直接人工預(yù)算直接人工本錢的預(yù)算數(shù)通常從生產(chǎn)管理部門和工程技術(shù)部門獲得，其計算公式如下：預(yù)計直接人工總本錢＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時數(shù)×單位小時工資率在此計算公式中，工資率一般是用每工時平均工資來計算的。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)4〕5.制造費用預(yù)算固定性制造費用包括廠房和設(shè)備的折舊、租金及一些車間管理費用、財產(chǎn)稅等，它們支撐企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營能力，一經(jīng)形成，在較短期內(nèi)會保持不變。預(yù)計制造費用＝預(yù)計變動性制造費用+預(yù)計固定性制造費用＝預(yù)計業(yè)務(wù)量〔機時、人工小時等〕×預(yù)計變動制造費用分配率+預(yù)計固定性制造費用整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)5〕6.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算編制的根本步驟為：先計算確定產(chǎn)成品單位本錢〔根據(jù)前述的直接材料、直接人工、變動和固定制造費用的預(yù)算材料〕，然后將產(chǎn)成品單位本錢乘以預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨額。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)6〕7.銷售與管理費用預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算〔sellingandadministrativeexpensebudget〕包含預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的非制造性作業(yè)的各項費用。該預(yù)算一般由承擔各項職責的經(jīng)理們編制的許多個別預(yù)算構(gòu)成。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)7〕8.預(yù)計損益表預(yù)計損益表是總預(yù)算中的一張關(guān)鍵表，它提供未來一段期間內(nèi)某組織的盈利能力估計，并且往往是對公司的這一期業(yè)績進行評價的主要參照基準。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)8〕9.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算一般包括以下四個主要局部：〔1〕現(xiàn)金收入；〔2〕現(xiàn)金支出；〔3〕現(xiàn)金冗余或短缺；〔4〕資金的籌集與運用；這四局部的根本關(guān)系是：期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入＝當期可動用現(xiàn)金合計當前可動用現(xiàn)金合計-現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金冗余或短缺現(xiàn)金冗余或短缺+資金的籌集與運用＝期末現(xiàn)金余額整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)9〕10.預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表確定預(yù)算期期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額，是預(yù)算期期末財務(wù)狀況的總括性預(yù)算，它是依據(jù)當前的實際資產(chǎn)負債表和全面預(yù)算中的其他預(yù)算所提供的資料來編制的。整理課件整理課件9.3預(yù)算控制

預(yù)算控制指的是通過一種能由各個責任中心的管理者負責的預(yù)算體系，并定期地將實際業(yè)績與預(yù)算目標進行比較的一種控制方法。預(yù)算控制的主要作用在于確定組織的整體目標，分析組織的實際業(yè)績和預(yù)算之間的差距以及產(chǎn)生差距的原因，為修訂當前預(yù)算或未來編制預(yù)算提供根底，確保資源得到有效利用，并且在分權(quán)的情況下實現(xiàn)一定程度的控制。整理課件

9.3.1預(yù)算控制的幾種類型

1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算〔FixedBudget〕，又稱為靜態(tài)預(yù)算〔staticbudget〕，就是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算，盡管實際執(zhí)行結(jié)果業(yè)務(wù)量與原預(yù)算業(yè)務(wù)量不同，通常并不隨業(yè)務(wù)量的變動而調(diào)整。固定預(yù)算的兩個根本特征是：〔1〕預(yù)算僅以某個估計的生產(chǎn)數(shù)量或者銷售數(shù)量為編制根底，不考慮實際產(chǎn)銷量與預(yù)算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異?！?〕將實際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)方案規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)1〕固定預(yù)算的缺乏1在市場變化較快、較大時，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與預(yù)算所依據(jù)的固定業(yè)務(wù)量會產(chǎn)生差異，因而實際發(fā)生額與預(yù)算發(fā)生額不便于相互比較，不利于控制經(jīng)濟活動和工作成果評價。2預(yù)算期后期的情況可能存在一定的不確定性，編制預(yù)算時預(yù)測的數(shù)據(jù)在執(zhí)行時常常會發(fā)生變動，使原預(yù)算不能適應(yīng)新的變動情況，同時用以指導(dǎo)預(yù)算實施會發(fā)生一些困難。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)2〕〔2〕彈性預(yù)算彈性預(yù)算〔FlexibleBudget〕在本錢性態(tài)分析的根底上，分別按一系列可能到達的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平而編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)3〕彈性預(yù)算的編制程序如下：a.確定某一相關(guān)范圍，預(yù)期在未來期間內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平將在這“相關(guān)范圍內(nèi)變動〞。b.選擇經(jīng)營活動水平的計量標準〔如產(chǎn)量單位、直接人工小時、機器小時等〕。c.根據(jù)本錢與計量標準之間的依存關(guān)系將企業(yè)的本錢分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三大類。d.按本錢函數(shù)〔y=a+bx〕將混合本錢分解為固定本錢和變動本錢。e.確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。f.可利用多欄式的表格分別編制對應(yīng)于不同經(jīng)營活動水平的預(yù)算。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)4〕2.增量預(yù)算和零基預(yù)算增量預(yù)算〔incrementalbudget〕，又稱基線〔baseline〕預(yù)算，就是在基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的根底上，結(jié)合預(yù)算期的情況加以調(diào)整來編制預(yù)算的方法，它適用于比較穩(wěn)定的成熟企業(yè)預(yù)算的編制。零基預(yù)算(zerobasedbudget)是區(qū)別于增量預(yù)算的另一種費用預(yù)算方法，該方法對現(xiàn)有的各項作業(yè)進行分析，并根據(jù)其對企業(yè)或組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍，前一年度的預(yù)算水平不再視為理所當然，而是以零為根底，從根本上考慮各開支工程的必要性、合理性和實際需要量來編制的一種預(yù)算。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)5〕3.定期預(yù)算和滾動預(yù)算定期預(yù)算(periodicbudget)一般在其執(zhí)行年度開始前兩三個月進行編制，執(zhí)行到最后兩三個月再編制下一年度的預(yù)算。滾動預(yù)算(rollingbudget)又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算。它在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持在一年。其根本特點是：凡預(yù)算執(zhí)行過1個月后，即根據(jù)前1月的經(jīng)營成果，結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余的11個月加以修訂，并自動后續(xù)1個月，重新編制新一年的預(yù)算。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展1.作業(yè)根底預(yù)算〔ABB〕作業(yè)根底預(yù)算〔Activity-basedbudgeting,ABB〕是對企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進行方案和控制，以編制出滿足預(yù)計的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標的預(yù)算。作業(yè)根底預(yù)算的目的在于向責任單位授權(quán)，為其提供完成預(yù)算產(chǎn)量或銷售量必須執(zhí)行的作業(yè)所需要的資源。作業(yè)本錢計算法將資源本錢分配給作業(yè)，再根據(jù)本錢對象消耗的本錢動因數(shù)量，將作業(yè)本錢分配到本錢對象上。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展〔續(xù)1〕作業(yè)根底預(yù)算的步驟如下：估計各個產(chǎn)品或顧客的產(chǎn)量或銷量〔需求量〕；估計提供最終產(chǎn)品所需要的各類作業(yè)；確定各類作業(yè)的本錢動因；分析本錢與作業(yè)量之間的關(guān)系，建立本錢性態(tài)函數(shù)；預(yù)計各類作業(yè)的發(fā)生水平〔本錢動因量〕；依次為各類作業(yè)編制預(yù)算。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展〔續(xù)2〕2.超越預(yù)算預(yù)算系統(tǒng)本身的目標失調(diào)包括兩個方面：〔1〕預(yù)算的方案功能與控制功能的矛盾?！?〕預(yù)算方案績效和執(zhí)行業(yè)績的矛盾。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展〔續(xù)2〕預(yù)算松控制〔loose

budgetary

control〕是近年來國外企業(yè)逐漸興起的一種預(yù)算控制模式。在松控制的原理下，預(yù)算主要用做溝通和方案的工具，管理人員同樣也要編制、復(fù)查、修訂、批準預(yù)算，每年或每季會將實際業(yè)績與預(yù)算比較，分析和解釋差異，但是預(yù)算并不被視為是對預(yù)算執(zhí)行者約束和評價的標準。其典型代表就是在歐洲一些大公司實施的“超越預(yù)算〔beyond

budgeting〕〞模式。這種模式主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對現(xiàn)金流量的預(yù)測和方案上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與鼓勵作用那么由其他的績效管理制度來替代。整理課件第十章標準本錢系統(tǒng)本章學習目標：1.了解標準本錢系統(tǒng)的含義及作用。2.解釋如何制訂單位標準。3.掌握計算和分析本錢差異的根本方法4.解釋如何利用差異分析進行控制。5.掌握先進制造環(huán)境下對標準本錢系統(tǒng)的評價。整理課件10．1概述10．1．1標準本錢系統(tǒng)的含義與特點所謂標準本錢法〔standardcosting〕，也叫標準本錢會計〔standardcostaccounting〕，是以科學方法預(yù)計良好工作效率下產(chǎn)品所應(yīng)發(fā)生的本錢，在生產(chǎn)過程中，將實際本錢與標準本錢定期比較，以顯示本錢差異的原因，并就重大的差異事項及時采取糾正的行動，以控制本錢。標準本錢系統(tǒng):包括了標準本錢的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成局部的完整的本錢控制系統(tǒng)，而不單純是一種本錢計算方法。整理課件10．1概述〔續(xù)1〕標準本錢制度與預(yù)算管理的共同之處二者都是面向未來，對在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進行預(yù)算，都是企業(yè)控制的工具，都通過將實際結(jié)果和標準或預(yù)算比照，并采取適當?shù)姆椒m正偏差來實現(xiàn)控制。不同之處在于:標準反映的是單位本錢，而預(yù)算反映的是方案總本錢，另外，標準本錢一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復(fù)進行且產(chǎn)量可以計量的情況，而預(yù)算那么適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計量。整理課件10．1概述〔續(xù)2〕10.1.2標準本錢系統(tǒng)的作用：作為方案工具。作為本錢控制的工具。產(chǎn)品定價根底。整理課件10.2標準本錢的制定10．2．1標準的分類在制定標準本錢的過程中，有三種類型的標準可供考慮：1.根本的標準(BasicStandards)2.正常的標準〔NormalStandards〕3.理想的標準〔IdealStandards〕整理課件10.2.2直接材料標準本錢的制定1.直接材料的數(shù)量標準直接材料數(shù)量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標準用量。2.直接材料的價格標準直接材料價格標準是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程所需各種材料的標準價格，包括材料的買價〔扣除折扣〕和采購費用〔含運雜費等〕。在分別確定直接材料的標準數(shù)量和標準價格后，可用以下公式計算直接材料的標準本錢：直接材料的標準本錢＝Σ〔單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標準×材料標準價格〕整理課件10.2.3直接人工標準本錢的制定直接人工標準本錢包括直接人工“數(shù)量〞標準和直接人工“價格〞標準。直接人工“數(shù)量〞標準是指標準工時；直接人工“價格〞標準是指標準工資率。1.直接人工的標準工時2.直接人工的標準工資率直接人工標準工資率〔某作業(yè)〕＝預(yù)計直接人工工資總額÷直接人工標準工時總時數(shù)在分別確定直接人工標準工時和標準工資率之后，可用以下公式計算直接人工的標準本錢：直接人工標準本錢＝Σ〔各項作業(yè)標準工時數(shù)量×相應(yīng)的標準小時工資率〕整理課件10.2.4制造費用標準本錢的制定制造費用標準本錢也包括“數(shù)量〞標準和“價格〞標準，價格標準稱為制造費用分配率。制造費用分配率通常按固定制造費用和變動制造費用分別計算。1.固定性制造費用標準本錢每工時固定性制造費用標準分配率＝固定性制造費用預(yù)算總額÷直接人工標準總工時單位產(chǎn)品固定性制造費用標準本錢＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時固定性制造費用標準分配率2.變動性制造費用的標準本錢每工時變動性制造費用標準分配率＝變動性制造費用預(yù)算總額÷直接人工標準總工時單位產(chǎn)品變動性制造費用標準本錢＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時變動性制造費用標準分配率整理課件10.3本錢差異的計算與分析生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際本錢與標準本錢不相符的差額就是本錢差異〔costvariance〕。可分為：直接材料、直接人工和制造費用的標準本錢差異分別進行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責任者，以便為及時采取有效措施，開展有利差異、消除不利差異提供重要信息。整理課件10.3.1本錢差異計算的通用模式實際本錢與標準本錢的差異，稱為本錢差異。如果實際投入本錢低于標準投入本錢，所形成的差異為有利差異〔FavorableVariance〕，表示本錢的節(jié)約；反之，假設(shè)實際投入本錢高于標準投入本錢，所形成的差異成為不利差異〔UnfavorableVariance〕，表示本錢的浪費。實際本錢與標準本錢之間的差異又可分解為兩個因素，即價格差異和效率差異。整理課件10.3.1本錢差異計算的通用模式〔續(xù)1〕價格差異〔PriceVariance〕，是由實際價格和標準價格之間的差異所引起的，其計算建立在實際投入數(shù)量的根底上，計算公式如下：價格差異＝〔實際投入數(shù)量×實際價格〕-〔實際投入數(shù)量×標準價格〕＝實際投入數(shù)量×〔實際價格-標準價格〕用于直接人工差異時，價格差異通常被稱為工資率差異。整理課件10.3.1本錢差異計算的通用模式〔續(xù)2〕數(shù)量差異〔UsageVariance〕，是由于實際投入量和標準投入量之間的差異所引起的，其計算建立在標準價格的根底之上，計算公式如下：數(shù)量差異＝〔實際投入數(shù)量×標準價格〕-〔標準投入數(shù)量×標準價格〕＝〔實際投入數(shù)量-標準投入量〕×標準價格用于直接人工和制造費用差異時，數(shù)量差異通常被稱為效率差異〔efficiencyvariance〕。整理課件10.3.1本錢差異計算的通用模式〔續(xù)3〕總差異為價格差異和數(shù)量差異之和：總差異＝價格差異+效率差異＝〔AP-SP〕AQ+(AQ-SQ)SP＝[(AP×AQ)-(SP×AQ)]+[(SP×AQ)-(SP×SQ)]＝(AP×AQ)-(SP×AQ)+(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AP×AQ)-(SP×SQ)其中：AP代表實際價格，AQ代表投入的實際耗用數(shù)量，SP代表標準單位價格，SQ代表實際產(chǎn)量下的標準投入數(shù)量。方案或預(yù)計的標準本錢就是SP×SQ，實際投入本錢就是AP×AQ。整理課件10.3.2直接材料差異的計算與分析

1.直接材料差異的計算〔1〕直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接材料實際耗用量偏離標準用量所形成的直接材料本錢差異局部。其計算公式如下：直接材料數(shù)量差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實際耗用數(shù)量，SP代表標準單位價格，SQ代表實際產(chǎn)量下的標準投入數(shù)量。整理課件10.3.2直接材料差異的計算與分析〔續(xù)1〕〔2〕直接材料價格差異直接材料價格差異是指因直接材料實際價格偏離其標準價格形成的直接材料本錢差異局部。其計算公式如下：直接材料價格差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實際價格，AQ代表投入的實際耗用數(shù)量，SP代表標準單位價格。整理課件10.3.2直接材料差異的計算與分析例10-1：可計算分析如下：直接材料數(shù)量差異＝(AQ-SQ)×SP＝〔119610-10000〕×2.00＝3938U直接材料價格差異＝(AP-SP)×AQ＝〔1.93-2.00〕×11969＝838F整理課件10.3.2直接材料差異的計算與分析2.直接材料差異的分析與報告直接材料本錢的不利差異3100元，包括了有利的價格差異838元和不利的數(shù)量差異3938元。對于產(chǎn)生這些差異的責任，還要進一步分析。整理課件10.3.3直接人工差異的計算與分析

1.直接人工差異的計算〔1〕直接人工效率差異直接人工效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離其預(yù)定的標準工時所形成的直接人工本錢差異。其計算公式如下：直接人工效率差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實際耗用人工時數(shù)，SQ代表實際產(chǎn)量下的標準人工時數(shù)，SP代表標準工資率。整理課件10.3.3直接人工差異的計算與分析〔續(xù)1〕〔2〕直接人工的工資率差異直接人工工資率差異，是指因直接人工實際工資率偏離其預(yù)定的標準工資率而形成的直接人工本錢差異。其計算公式如下：直接人工工資率差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實際工資率，SP代表標準工資率，AQ代表投入的實際人工時數(shù)。為了說明直接人工差異，現(xiàn)舉例如下：整理課件10.3.3直接人工差異的計算與分析〔續(xù)2〕例10-2：直接人工效率差異＝(AQ-SQ)×SP＝〔3850-4000〕×9.00＝1350F直接人工工資率差異＝(AP-SP)×AQ＝〔9.00-10.00〕×3850＝3850U整理課件10.3.3直接人工差異的計算與分析〔續(xù)3〕2.直接人工差異的分析與報告直接人工本錢的不利差異2500元，是由直接人工效率的有利差異1350員和直接人工工資率的不利差異3850元組成的。對于此二者的形成原因，還要做進一步分析。整理課件10.3.4變動性制造費用差異的計算與分析

1.變動制造費用差異的計算〔1〕變動制造費用消耗差異變動制造費用消耗差異，是指因變動制造費用實際分配率偏離其標準分配率而形成的變動制造費用差異局部。其計算公式如下：變動制造費用消耗差異＝〔實際分配率-標準分配率〕×實際工時〔2〕變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離預(yù)定的工時而形成的變動制造費用差異局部。其計算公式如下：變動制造費用效率差異＝〔實際工時-標準工時〕×標準分配率整理課件10.3.4變動性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)1〕例10-3假設(shè)嘉盛公司10月份生產(chǎn)產(chǎn)品700件，實際使用人工7200小時，本月實際發(fā)生變動制造費用6264元，固定制造費用11480元。變動費用的標準分配率為0.8元/小時，直接人工標準工時每件10小時。其變動制造費用差異計算分析如下：變動制造費用實際分配率＝6264÷7200＝0.87〔元/小時〕變動制造費用消耗差異＝〔0.87-0.8〕×7200＝504〔元〕〔U〕變動制造費用效率差異＝〔7200-7000〕×0.8＝160〔元〕〔U〕整理課件10.3.4變動性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)2〕2.變動制造費用差異的分析與報告變動制造費用的消耗差異，可能是由于變動制造費用的各個組成工程的實際發(fā)生額的變化造成的。而這些費用工程的發(fā)生額的變化，可能源于該工程的價格變動，也可能源于該工程的消耗量的變動。一般，價格變動的因素是不可控制的，而耗用量的因素，那么是可控的。所以，對于變動性制造費用的消耗差異，必須區(qū)分不同費用工程及所屬的責任部門，具體分析，才能正確歸屬責任。整理課件10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析固定制造費用與變動制造費用不同，其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過程的正常維護相聯(lián)系。在一定的生產(chǎn)活動量水平內(nèi)，生產(chǎn)量水平發(fā)生變化，固定制造費用一般變化不大。所以對于固定制造費用的差異分析可不考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系，其差異分析中不計算效率差異，把實際的固定制造費用同預(yù)算的固定制造費用相比較，揭示固定制造費用的支出差異。整理課件10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)1〕例10-4沿用本章例10-3資料，嘉盛公司10月份固定制造費用的預(yù)算總額是11520元，實際發(fā)生額為11480元。對于采用變動本錢法計算本錢的企業(yè)，固定制造費用的差異分析如下：固定制造費用的差異＝實際發(fā)生的固定制造費用〔11480〕—預(yù)算的固定制造費用〔11520〕＝支出差異〔11480-11520〕＝40F整理課件10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)2〕1.固定制造費用差異的計算〔1〕固定制造費用支出差異固定制造費用支出差異，也稱為預(yù)算差異，是固定制造費用實際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。其計算公式如下：固定制造費用支出差異＝固定制造費用實際發(fā)生額-固定制造費用預(yù)算額整理課件10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)3〕〔2〕固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用生產(chǎn)能力差異是指因生產(chǎn)能力的實際利用程度偏離在確定費用分配根底時選定的標準總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費用差異。固定制造費用生產(chǎn)能力差異的計算公式如下：固定制造費用生產(chǎn)能力差異＝固定制造費用預(yù)算總額-按實際工時總數(shù)和標準分配率計算的固定制造費用＝〔以工時表現(xiàn)的正常生產(chǎn)能力-實際工時數(shù)〕×固定制造費用單位工時標準分配率整理課件10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)4〕〔3〕固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用工時偏離其標準工時所形成的固定性制造費用差異局部，其計算公式如下：固定制造費用效率差異＝按實際工時數(shù)和標準分配率計算的固定制造費用-實際產(chǎn)量應(yīng)分配的固定制造費用標準本錢＝〔實際工時數(shù)-按實際產(chǎn)量計算的標準工時〕×固定制造費用單位工時標準分配率整理課件10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)5〕接例10-4，假設(shè)嘉盛公司的正常生產(chǎn)能力為9000小時，固定制造費用的標準分配率為1.28元/小時，相關(guān)差異計算如下：固定制造費用支出差異＝11480-11520＝－40元〔有利差異〕固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝〔9000－7200〕×1.28＝2304元〔不利差異〕固定制造費用效率差異＝〔7200-7000〕×1.28＝256元〔不利差異〕整理課件10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析〔續(xù)6〕2.固定制造費用差異的分析與報告固定制造費用之支出差異一般為部門主管之職責，該項差異可能因價格及人工工資率不同所引起。固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異通常由高管人員負責，因為生產(chǎn)能力確實定以及預(yù)期制造費用率時基準生產(chǎn)能力的制訂，其決策都是出自規(guī)劃部門。至于固定制造費用之效率差異，通常是由部門經(jīng)理負責。整理課件10.4新制造環(huán)境下的標準本錢計算法10.4.1當今新制造環(huán)境下對標準本錢計算法的批評10.4.2當今新制造環(huán)境下對標準本錢計算法的肯定10.4.3改進標準本錢計算法整理課件10.4.1當今新制造環(huán)境下對標準本錢計算法的批評在新制造環(huán)境下，產(chǎn)品設(shè)計變化快，企業(yè)經(jīng)營流程隨之而快速變革，特別是全面質(zhì)量管理思想強調(diào)持續(xù)改進，工作、價格、流程、數(shù)量等都處于不斷的調(diào)整變化中，標準本錢系統(tǒng)不能與這種環(huán)境相適應(yīng)。傳統(tǒng)標準本錢法過于關(guān)注直接人工的本錢與效率，而在新制造環(huán)境下人工比重下降且根本固定，人工差異對管理的意義不大，過于關(guān)注人工效率，反倒有可能導(dǎo)致過度生產(chǎn)和庫存。傳統(tǒng)標準本錢法過分關(guān)注本錢最小化，而不是增加產(chǎn)品質(zhì)量或客戶效勞。標準本錢法在適時生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理環(huán)境中可能引發(fā)功能障礙。傳統(tǒng)標準本錢缺乏以涵蓋績效的各個重要方面。整理課件10.4.2當今新制造環(huán)境下對標準本錢計算法的肯定1.標準本錢的核心在于事前制定標準，將執(zhí)行結(jié)果與標準比較進而揭示差異，追蹤差異，分析原因，改進工作。2.新制造環(huán)境下人工本錢大幅度下降，相對處于次要地位，但可以把標準本錢和差異分析重點放到制造費用上。3.現(xiàn)代管理重視產(chǎn)品質(zhì)量，可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評價，如分析材料價格差異和用量差異對產(chǎn)品質(zhì)量的影響等。4.本錢差異分析可以區(qū)分責任。整理課件10.4.3改進標準本錢計算法1.防止過分突出人工標準和差異的重要性。2.強調(diào)材料和間接費用本錢。3.更加關(guān)注本錢動因。4、不斷調(diào)整標準。5.建立實時信息系統(tǒng)。6.經(jīng)營控制的非財務(wù)指標。7.應(yīng)用標桿法。整理課件第十一章

責任會計與部門業(yè)績評價

整理課件本章學習目標

1. 了解分權(quán)制的含義；2. 解釋五種責任中心的特點及三種責任會計系統(tǒng)；3. 掌握部門業(yè)績評價的方法；4. 說明轉(zhuǎn)移定價在分權(quán)組織中的運用。整理課件11.1分權(quán)制與責任會計系統(tǒng)

11.1.1分權(quán)制集權(quán)分權(quán)最大限制最小限制最小自主最大自主圖11-1分權(quán)制與集權(quán)制差異圖整理課件11.1分權(quán)制與責任會計系統(tǒng)分權(quán)制的優(yōu)點：分解復(fù)雜問題，信息專門化；加快決策速度，提高決策質(zhì)量；有利于鍛煉、評價和鼓勵基層管理者；為高層管理當局節(jié)約時間。分權(quán)制的缺乏：基層管理者作出的決策可能并非對企業(yè)全局最有利；基層管理者普遍重復(fù)設(shè)置效勞職能，使得相應(yīng)的本錢增加；相關(guān)監(jiān)督和控制基層管理者活動的本錢也會相應(yīng)增加。整理課件11.1分權(quán)制與責任會計系統(tǒng)11.1.2責任會計系統(tǒng)責任會計系統(tǒng)：根據(jù)授予分權(quán)單位的權(quán)力和責任以及對分權(quán)單位及其管理者業(yè)績的計量、評價方式，將企業(yè)劃分成各種不同形式的責任中心，并建立起以各個責任中心為主體，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的控制系統(tǒng)。分權(quán)單位按不同的標準設(shè)計分部：生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的效勞類型顧客類型地理界限部門管理者的權(quán)限責任會計必須考慮四個要素：確定責任；設(shè)計業(yè)績評價指標或基準；評價業(yè)績；進行獎勵。整理課件11.2責任會計的不同類型11.2.1責任中心的類型所謂責任中心，是指組織內(nèi)部的管理者享有一定權(quán)利的單位，且該單位為其活動而產(chǎn)生的特定財務(wù)和非財務(wù)結(jié)果承擔一定的責任。責任中心可以是一個部門、一個車間、一條生產(chǎn)線、一項作業(yè)，也可以是一個經(jīng)營單位。按照不同部門管理者的權(quán)限，責任中心可以分為本錢中心、費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心。整理課件11.2責任會計的不同類型本錢中心：基層管理者對能夠明確界定投入產(chǎn)出關(guān)系活動的本錢承擔責任的責任中心。投入可以用貨幣來計量，產(chǎn)出無法以貨幣計量。以標準本錢作為判斷尺度。費用中心：基層管理者對不能明確界定投入產(chǎn)出關(guān)系活動的本錢承擔責任的責任中心，其產(chǎn)出也無法以貨幣計量。通常以預(yù)算作為費用支出的上限。收入中心：經(jīng)理人員負責產(chǎn)品銷售，而經(jīng)理對銷售價格和銷售量差異負責。產(chǎn)出以貨幣計量〔即收入〕。利潤中心：對利潤指標負責的責任中心。一般處于企業(yè)的較高層次，適合企業(yè)內(nèi)部有獨立收入來源的個體。它有兩種類型：天然利潤中心和人為利潤中心。投資中心：基層管理者對賺取的利潤和用于賺取利潤而投入的資本承擔責任的責任中心。它是最高的責任中心，具有最大的決策權(quán)，承擔著最大的責任，也是分權(quán)管理模式最突出的表現(xiàn)。整理課件11.2責任會計的不同類型11.2.2責任會計系統(tǒng)的類型1.以職能為根底的責任會計系統(tǒng)也稱為傳統(tǒng)的責任會計系統(tǒng)，它將責任分派到組織中的各個責任中心，責任中心按照組織結(jié)構(gòu)中的職能來建立，將責任分配的重點集中在組織系統(tǒng)和個人上。預(yù)算編制和標準本錢計算是該系統(tǒng)的基石。主要以客觀的和財務(wù)指標進行業(yè)績計量，始終強調(diào)的是財務(wù)維度方面的內(nèi)容。但它過于重視人工費用的分配，過于依賴財務(wù)指標來評價業(yè)績，也忽略了非增值性本錢。整理課件11.2責任會計的不同類型2.以作業(yè)為根底的責任會計系統(tǒng)將責任分派到流程，而不是各個責任中心，關(guān)注的焦點從組織系統(tǒng)和個人轉(zhuǎn)移到流程和團隊。它利用財務(wù)和非財務(wù)指標來衡量業(yè)績，在以職能為根底的責任會計系統(tǒng)的財務(wù)維度根底上增加了流程維度。業(yè)績評價指標必須涉及流程時間、質(zhì)量和效率等屬性，并且業(yè)績計量標準本質(zhì)上應(yīng)是動態(tài)的，以支持流程的改進。最大缺陷是：持續(xù)改進的努力經(jīng)常是混亂且不成體系的，不能與組織的總體使命和戰(zhàn)略結(jié)合起來。整理課件11.2責任會計的不同類型3.以戰(zhàn)略為根底的責任會計系統(tǒng)它將組織使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成四個不同維度的經(jīng)營目標和指標，保存了以作業(yè)為根底的責任會計系統(tǒng)的財務(wù)和流程維度，增加了顧客及學習與成長維度，從而考慮了顧客和員工的利益。通過組織的使命、戰(zhàn)略和目標來驅(qū)動組織的業(yè)績指標，反之，再通過業(yè)績指標來傳達組織的戰(zhàn)略，進而協(xié)調(diào)員工個人和組織目標的一致性。指標的設(shè)計要在滯后指標和前導(dǎo)指標、客觀指標和主觀指標、財務(wù)指標和非財務(wù)指標以及外部指標和內(nèi)部指標之間到達綜合平衡。整理課件11.3部門業(yè)績評價

11.3.1本錢中心的業(yè)績評價1.傳統(tǒng)標準本錢中心的業(yè)績評價標準本錢本質(zhì)上是單位產(chǎn)品或效勞的生產(chǎn)預(yù)算，是作為預(yù)算控制系統(tǒng)基準的本錢。在評價本錢中心業(yè)績時，需要貫徹可控性原那么，整個責任中心的本錢應(yīng)是該中心的可控本錢。整理課件11.3部門業(yè)績評價2.先進制造環(huán)境下本錢中心的業(yè)績評價傳統(tǒng)標準本錢系統(tǒng)的缺陷日益突顯，本錢中心的業(yè)績評價指標有待進一步改進，如：材料控制指標存貨控制指標機器業(yè)績指標質(zhì)量控制指標交貨業(yè)績指標生產(chǎn)率指標革新和學習指標整理課件11.3部門業(yè)績評價11.3.2費用中心的業(yè)績評價通常使用預(yù)算來進行評價。費用中心和標準本錢中心的界限并不是絕對的。隨著作業(yè)本錢計算法應(yīng)用于企業(yè)的職能部門，某些費用中心將有可能轉(zhuǎn)化為標準本錢中心甚至于利潤中心。在以作業(yè)為根底的責任會計系統(tǒng)下，彈性預(yù)算函數(shù)關(guān)系式建立在多動因根底上，明顯提高了預(yù)算編制的有效性。整理課件11.3部門業(yè)績評價11.3.3收入中心的業(yè)績評價主要通過計算和分析銷售差異來實現(xiàn)，包括數(shù)量差異和價格差異。【例11-1】20×5年10月份A公司銷售事業(yè)部預(yù)計銷售5300件甲產(chǎn)品，實際銷售量為5180件，實際銷售價格為24.5元/件，標準價格是25元/件，標準毛利是5元/件。那么：銷售差異＝5180×[24.5－〔25－5〕]－5300×5＝－3190元〔U〕價格差異＝[24.5－〔25－5〕－5]×5180＝－2590元〔U〕數(shù)量差異＝〔5180-5300〕×5＝－600元〔U〕整理課件11.3部門業(yè)績評價收入中心的業(yè)績考核指標還包括銷售完成百分比、銷售回款率、銷售回款平均回收天數(shù)和壞賬發(fā)生率等。計算公式如下：實際銷售收入銷售完成百分比＝預(yù)計銷售收入實際收到的現(xiàn)金銷售回款率＝平均應(yīng)收賬款∑〔實際銷售收入×回收天數(shù)〕銷售回款平均回收天數(shù)＝某年的全部銷售收入某年的壞賬發(fā)生數(shù)壞賬發(fā)生率＝某年的全部銷售收入整理課件11.3部門業(yè)績評價11.3.4利潤中心的業(yè)績評價應(yīng)以奉獻毛益總額和稅前利潤為重點，衡量銷售收入和銷售本錢是否到達預(yù)期水平。評價的指標主要有收入、本錢、產(chǎn)量以及利潤等。評價的方法主要是采用差異分析的方法，除了要將奉獻毛益總額和稅前利潤總額的實際數(shù)同預(yù)算數(shù)比照，分別計算其絕對增減額外，還要把奉獻毛益率和稅前利潤率的實際數(shù)同預(yù)算數(shù)進行比較。整理課件11.3部門業(yè)績評價表11-1A公司某部門的利潤報告分析20×5年9月〔單位：元〕整理課件11.3部門業(yè)績評價奉獻毛益：表中奉獻毛益330720元是重要的，它反映了該部門所產(chǎn)產(chǎn)品的盈利能力，但它對業(yè)績評價沒太大的作用。可控毛益：表中顯示可控毛益為233070元。從某種程度上講，它可能是評價部門經(jīng)理業(yè)績最好的業(yè)績指標。但這個指標存在的主要問題是如何區(qū)分可控的與不可控的與生產(chǎn)能力有關(guān)的本錢。部門毛利：表中148420元的部門毛利很顯然是衡量部門獲利水平的指標，但它更多地是用于評價部門業(yè)績。部門稅前利潤：有利于與同行業(yè)可比企業(yè)的業(yè)績進行比較。部門稅后利潤：有助于鼓勵部門經(jīng)理合理降低所得稅費用，反映部門的盈利能力。整理課件11.3部門業(yè)績評價11.3.5投資中心的業(yè)績評價不僅要關(guān)注本錢、利潤指標，還要衡量其資產(chǎn)并將利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。通常采用的財務(wù)指標有投資報酬率、剩余收益和經(jīng)濟增加值。1.投資報酬率〔1〕投資報酬率的計算原理經(jīng)營凈利潤投資報酬率＝分部平均經(jīng)營資產(chǎn)投資報酬率還可以進一步分解：息稅前利潤銷售額投資報酬率＝×銷售額經(jīng)營資產(chǎn)＝銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高投資報酬率的主要途徑有：增加銷售收入、降低本錢或提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。整理課件11.3部門業(yè)績評價【例11-2】乙公司有下屬的A、B兩個投資中心，其資本本錢為10%，20×5年它們的資料如表11-2：表11-2單位：萬元根據(jù)表11-2可計算出A投資中心的投資報酬率為：110＋10ROI＝＝12%1000B投資中心的投資報酬率為：37＋3ROI＝＝16%250現(xiàn)假設(shè)A投資中心的銷售收入為1800萬元，那么可將ROI進一步分解如下：110＋101800ROI＝×＝6.67%×1.8＝12%18001000整理課件11.3部門業(yè)績評價〔2〕對投資報酬率的評價優(yōu)點：促使分部經(jīng)理關(guān)注于銷售收入、費用及投資之間的關(guān)系，關(guān)注于本錢效率，關(guān)注于經(jīng)營資產(chǎn)的使用效率；它是一個相對指標，在考慮投資規(guī)模的情況下，剔除了因投資規(guī)模不同而導(dǎo)致利潤差異的不可比因素，具有很強的橫向可比性，可以在同一個企業(yè)的不同投資中心之間，或在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間進行比較。局限性：分部經(jīng)理可能為了本部門的利益而放棄對于公司有利的投資時機，或者變賣現(xiàn)有投資報酬率低于部門平均水平但高于公司資本本錢的某些資產(chǎn)，以獲得部門業(yè)績的較好評價，從而造成投資中心的近期目標與公司整體的長遠開展目標相背離；可能使部門經(jīng)理人員關(guān)注于企業(yè)的短期利益而無視其長期的盈利能力；就控制的角度而言，由于約束性固定本錢這一不可控因素的存在，使投資利潤率的計量并非完全為投資中心所能控制，從而在一定程度上削弱了投資報酬率指標的作用。整理課件11.3部門業(yè)績評價2.剩余收益〔1〕剩余收益的計算原理剩余收益＝經(jīng)營凈利潤－部門經(jīng)營資產(chǎn)×資本本錢【例11-4】沿用例11-2的資料，乙公司A投資中心的剩余收益為：RI＝〔110＋10〕－1000×10%＝20〔萬元〕B投資中心的剩余收益為：RI＝〔37＋3〕－250×10%＝15〔萬元〕整理課件11.3部門業(yè)績評價〔2〕對剩余收益的評價優(yōu)點：它可以鼓勵投資中心的經(jīng)理人員接受更為有利的投資，從而促使投資中心的業(yè)績評價與企業(yè)的目標協(xié)調(diào)一致；它具有靈活性，允許使用不同的風險來調(diào)整資本本錢，也就是根據(jù)不同的投資風險水平采用不同的資本本錢率來計算資本本錢。局限性：它是一個絕對指標，不便于不同規(guī)模投資中心之間的分析比較；它會使部門經(jīng)理人員關(guān)注于企業(yè)的短期盈利而無視了企業(yè)整體的長期利益，從而也可能通過一些短期行為來操縱剩余收益指標，傾向于投資可增加近期剩余收益的工程。整理課件11.3部門業(yè)績評價3.經(jīng)濟增加值〔1〕EVA的計算原理EVA＝稅后凈經(jīng)營利潤〔NOPAT〕－資本本錢×使用的全部資金〔TC〕為了消除根據(jù)會計準那么編制的財務(wù)報表對企業(yè)真實信息的扭曲，需要對某些會計報表科目的處理方法進行調(diào)整，也就是對公式中的稅后凈經(jīng)營利潤進行適當?shù)臅嬚{(diào)整。整理課件11.3部門業(yè)績評價〔2〕EVA指標的評價優(yōu)點：考慮權(quán)益資本本錢；與企業(yè)的市場價值存在著密切的聯(lián)系；不完全受公認會計準那么的限制；提供了資本市場對企業(yè)的評價、企業(yè)內(nèi)部的資本預(yù)算以及管理者業(yè)績評估的測定和分析工具；易被理解和運用，通過預(yù)定的改進目標來關(guān)注長期的價值創(chuàng)造。局限性：所進行的必要調(diào)整可能并不符合本錢效益原那么；過分強調(diào)了經(jīng)營成果的業(yè)績，可能會導(dǎo)致短期行為；資本本錢往往容易受到市場收益率等因素變動的影響；某些特殊類型的企業(yè)不適于采用EVA。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

有效的轉(zhuǎn)移定價機制應(yīng)同時到達三個目標：正確的業(yè)績評價；目標一致性；保存分部自主權(quán)。常用的轉(zhuǎn)移定價的方法：以本錢為根底的定價模式以市價為根底的定價模式協(xié)商轉(zhuǎn)移定價模式雙重轉(zhuǎn)移定價模式整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式采用以本錢為根底的定價模式來進行轉(zhuǎn)移定價的情形：轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或效勞不存在外部市場〔通常是只完成了局部加工或在這一生產(chǎn)階段對外銷售不是最正確決策的產(chǎn)品〕；盡管存在外部市場，但外部市場不完全，價格受到企業(yè)銷售量的影響；外部需求有限，無法確定一個可靠的價格使責任中心經(jīng)理達成一致意見；轉(zhuǎn)移產(chǎn)品中存在企業(yè)不愿泄露的易被競爭對手所知的秘密方法?？晒┻x擇的三種形式：變動本錢、完全本錢和本錢加成整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式1.以變動本錢為根底優(yōu)點：由于沒有考慮固定本錢，當銷售部門存在閑置生產(chǎn)能力時，采購方將會積極地從內(nèi)部采購轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，促使銷售部門充分利用剩余的生產(chǎn)能力，對公司整體大有裨益。缺點：即使銷售部門有閑置的生產(chǎn)能力，它也不能從轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)中獲得任何奉獻毛益。這就會使采購方過分有利，不利于鼓勵銷售部門的經(jīng)理人員。整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式2.以完全本錢為根底的轉(zhuǎn)移價格優(yōu)點：簡單；銷售部門可以獲得完全本錢超過變動本錢差額局部的奉獻毛益，可以合理地計量包含在間接費用中的開發(fā)、設(shè)計和售后效勞本錢，進而在一定程度上鼓勵銷售部門進行產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移。缺點：它將對分部進行不恰當?shù)墓膭钋彝崆錁I(yè)績計量；隨著部門使用生產(chǎn)能力的不斷變化，單位本錢也在發(fā)生變化，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移價格也表現(xiàn)出不斷的變化；這種方法不一定會使公司整體利益最大化。整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式3.以本錢加成為根底的轉(zhuǎn)移價格這種方法可以保證銷售部門獲得合理的利潤，鼓勵其在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)。這種轉(zhuǎn)移價格的根底可以是完全本錢，也可以是變動本錢，再按一定的加成百分比進行加成即可。加成百分比確實定，一般是以投資額為根底，按照一定的投資報酬率來計算應(yīng)加成的合理利潤。如果以變動本錢作為加成的根底，加成的因素還應(yīng)包括應(yīng)補償?shù)墓潭ū惧X。在有些情況下，還應(yīng)通過協(xié)商來確定加成百分比。整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式【例11-6】丙光電公司有兩個生產(chǎn)部門：生產(chǎn)節(jié)能燈的部門和生產(chǎn)臺燈的部門。生產(chǎn)節(jié)能燈的部門可以將其產(chǎn)品運用于生產(chǎn)臺燈的部門，也可以直接對外銷售。表11-3整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式丙公司假設(shè)沒有建立責任中心，其預(yù)計利潤表如表11-4所示。表11-4丙光電公司預(yù)計利潤表20×5年12月單位：元整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式丙公司假設(shè)建立責任中心，通過不同根底訂立的轉(zhuǎn)移價格分別為：假設(shè)節(jié)能燈部門按變動本錢制訂轉(zhuǎn)移價格，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格為8元/個。假設(shè)節(jié)能燈部門按完全本錢制訂轉(zhuǎn)移價格，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格為：轉(zhuǎn)移價格＝單位變動本錢＋單位固定本錢300000＝8＋＝11〔元/個〕100000假設(shè)節(jié)能燈部門按完全本錢為根底，根據(jù)公司要求到達的最低報酬率進行加成，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格為：轉(zhuǎn)移價格＝單位變動本錢＋單位固定本錢＋單位利潤3000003000000×10%＝8＋＋＝14〔元/個〕100000100000假設(shè)節(jié)能燈部門按變動本錢為根底，在補償固定本錢的根底上根據(jù)公司要求到達的最低報酬率進行加成，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價格與完全本錢加成方法確定的價格是一致的，都為14元/個。整理課件11.4.1以標準本錢為根底的定價模式不同轉(zhuǎn)移定價模式將使各個責任中心的業(yè)績產(chǎn)生差異，但公司整體的利潤不會發(fā)生變化，都是1500000元。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1.兩步驟定價法以變動本錢為根底加上固定性制造費用和一定的利潤加成而制訂的轉(zhuǎn)移價格。它適用于銷售部門的產(chǎn)品沒有外部市場，只能依據(jù)采購部門的銷售量來決定轉(zhuǎn)移量的情況?！纠?1-7】沿用例11-6的資料，現(xiàn)節(jié)能燈部門采用兩步驟定價法制訂轉(zhuǎn)移價格，那么轉(zhuǎn)移價格為按變動本錢加成計算的結(jié)果，即14元/個，轉(zhuǎn)移價格總額為：14×100000＝1400000〔元〕也就是，8×100000＋300000＋3000000×10%＝1400000〔元〕假設(shè)節(jié)能燈部門實際轉(zhuǎn)移量低于其生產(chǎn)能力100000個，只有80000個，那么應(yīng)向臺燈部門收取的轉(zhuǎn)移價格總額為：8×80000＋300000＋3000000×10%＝1240000〔元〕假設(shè)節(jié)能燈部門實際轉(zhuǎn)移量高于其生產(chǎn)能力，為120000個，那么應(yīng)向臺燈部門收取的轉(zhuǎn)移價格總額為：8×120000＋300000＋3000000×10%＝1560000〔元〕整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格從例11-7中可以看出，當節(jié)能燈部門的實際轉(zhuǎn)移量等于其生產(chǎn)能力的時候，計算出的轉(zhuǎn)移價格總額與完全本錢加成方法確定的轉(zhuǎn)移價格總額是一致的，都是1400000元。當節(jié)能燈部門的實際轉(zhuǎn)移量低于其生產(chǎn)能力的時候，確定的轉(zhuǎn)移價格總額1240000元較完全本錢加成確定的轉(zhuǎn)移價格1120000元〔14×80000〕高出120000元，這相當于對采購部門即臺燈部門未充分利用內(nèi)部生產(chǎn)能力的一種懲罰。當節(jié)能燈部門的實際轉(zhuǎn)移量超過其生產(chǎn)能力的時候，確定的轉(zhuǎn)移價格總額1560000元較完全本錢加成確定的轉(zhuǎn)移價格1680000元〔14×120000〕低120000元，這相當于對臺燈部門充分利用內(nèi)部生產(chǎn)能力的一種獎勵，但這是以節(jié)能燈部門未產(chǎn)生增量固定本錢為前提。對于臺燈部門而言，部門的實際本錢〔包括變動本錢和固定本錢〕與從全公司角度考慮的結(jié)果一致，可以防止做出不利于公司整體利益的決策，也有利于促進內(nèi)部轉(zhuǎn)移量的增加。而對于節(jié)能燈部門而言，無論轉(zhuǎn)移多少產(chǎn)品，都能將固定本錢和利潤從轉(zhuǎn)移價格中收回，也有利于正確評價其經(jīng)營業(yè)績。不過，定期收回的固定本錢和利潤加成一般應(yīng)經(jīng)過購銷雙方定期協(xié)商確定，同時應(yīng)考慮到采購部門保存的生產(chǎn)能力。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格2.利潤分享法在將產(chǎn)品進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，銷售部門以標準單位變動本錢作為轉(zhuǎn)移本錢將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給采購部門；在產(chǎn)品實現(xiàn)對外銷售之后，再將銷售收入扣除變動生產(chǎn)本錢和銷售費用后的奉獻毛益在購銷兩部門之間進行分配。這種方法一般適用于對產(chǎn)品需求不穩(wěn)定的時候。缺陷：當購銷雙方對利潤的分配方法存在異議時，需要高層管理者的介入以解決此類糾紛。這樣將導(dǎo)致很高的代價，不僅浪費時間，還會在一定程度上影響分部的自主性，同時，人為的利潤分配也無法為正確的決策提供相關(guān)的信息。雖然這種方法可以保持采購部門與公司利益的一致性，但銷售部門的業(yè)績可能會受到采購部門銷售能力和實際銷售價格的影響，從而反對此方案。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格11.4.2以市價為根底的定價模式如果存在一個完全競爭的外部市場，各個分部確實是獨立且在公開市場中進行買賣的，那么正確的轉(zhuǎn)移價格應(yīng)采用市場價格。以市價為根底的定價模式通常被認為是最正確的轉(zhuǎn)移定價方式。這種定價模式適用于高度分權(quán)的組織。采用市場價格來制訂分部之間的轉(zhuǎn)移價格時應(yīng)遵循以下四條規(guī)那么：〔1〕只要銷售部門的價格與外部市場價格一致且有在內(nèi)部轉(zhuǎn)移的意愿，采購部門就必須從內(nèi)部采購?！?〕如果銷售部門的價格與外部市場價格不一致，采購部門有從外部采購的自由。〔3〕銷售部門有拒絕內(nèi)部轉(zhuǎn)移而選擇對外銷售的自由?！?〕必須設(shè)立一個中立機構(gòu)來調(diào)解部門之間對轉(zhuǎn)移價格的分歧。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格【例11-8】沿用例11-6的資料，假設(shè)節(jié)能燈和臺燈部門都擁有較大的自主權(quán)，節(jié)能燈的市場價格是16元/個，那么可以16元/個作為轉(zhuǎn)移價格，業(yè)績報告見表11-6。表10-6單位：元整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格優(yōu)點：從表11-6可以看出，通過使用市場價格來控制產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所有的部門都可以通過利潤來表現(xiàn)它們的業(yè)績；分部經(jīng)理的行為可以使部門利潤與整個企業(yè)利潤最大化目標相一致；有助于提供恰當?shù)慕?jīng)濟鼓勵；在某種程度上，這種轉(zhuǎn)移定價的結(jié)果可以反映真實的市場環(huán)境。局限性：完全競爭市場環(huán)境在現(xiàn)實生活中是幾乎不存在的；市場價格往往波動性較大，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市價很難確定。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格11.4.3以時機本錢為根底的定價模式在現(xiàn)實生活中，幾乎不存在完全競爭市場。為了鼓勵購銷雙方做出有利于公司最大利益的決策，可以采用以時機本錢為根底的轉(zhuǎn)移定價模式。計算的根本公式為：轉(zhuǎn)移價格＝轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的增量本錢＋內(nèi)部轉(zhuǎn)移的時機本錢轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的增量本錢是銷售轉(zhuǎn)移產(chǎn)品部門的實際本錢，包括產(chǎn)品的變動本錢和其它在轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生的本錢；內(nèi)部轉(zhuǎn)移的時機本錢是指進行產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移而放棄外部銷售所能獲得的利潤，也就是使整個企業(yè)發(fā)生的時機本錢。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格【例11-9】沿用例11-6的資料，假設(shè)當?shù)赜幸患叶」怆姽驹敢庖缘陀谑袃r16元/個的12元/個向丙公司的臺燈部門提供100000個節(jié)能燈，那么，臺燈部門是應(yīng)該選擇接受這一報價，還是選擇要求節(jié)能燈部門將價格下降到12元/個？解決這一問題需要視節(jié)能燈部門的生產(chǎn)能力是否得到充分利用而定?！?〕無剩余生產(chǎn)能力如果把生產(chǎn)的節(jié)能燈轉(zhuǎn)移給臺燈部門，將使節(jié)能燈部門喪失將節(jié)能燈以16元/個對外銷售的時機，從而產(chǎn)生8元/個〔16－8〕的時機本錢。從表11-7可知，只有節(jié)能燈部門選擇對外銷售對丙公司而言才是最有利的，公司的奉獻毛益因此可增加400000元[〔16－12〕×100000]。臺燈部門選擇從外部以12元/個采購節(jié)能燈，將使其利潤高于以16元/個的轉(zhuǎn)移價格從節(jié)能燈部門購置產(chǎn)品所獲的利潤，因而從外部采購是臺燈部門的明智之舉。因此臺燈部門不會選擇要求節(jié)能燈部門降價。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格表11-7