基于井刈雄士三維思想的復(fù)式簿記研究

基于井刈雄士三維思想的復(fù)式簿記研究

一、企業(yè)和投資者、債權(quán)人信息披露是正確評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，并為公司及其下屬信息用戶提供正確的行政效率信息。這是改善管理者、投資者、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作管理、評(píng)估財(cái)務(wù)狀況、做出決策的重要依據(jù)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,公司、政府和公眾對(duì)公開(kāi)、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息有著更為強(qiáng)烈的要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量決定著其對(duì)信息使用者是否有用,是會(huì)計(jì)信息能否發(fā)揮作用的前提,在繼三維會(huì)計(jì)中提出了“行為”要素后,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的新要素。(一)廣義式會(huì)計(jì)理論日本會(huì)計(jì)學(xué)者井尻雄士率先提出了三維思想,他借助于微積分的知識(shí),從力學(xué)的角度提出三式會(huì)計(jì)的概念及相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理模式,發(fā)現(xiàn)了復(fù)式簿記會(huì)計(jì)分錄的分類二分法和因果二分法。之后由分類二分法和因果二分法的切入提出了三式簿記論點(diǎn),包括時(shí)間三式簿記和存、流量賬戶,其中時(shí)間三式簿記認(rèn)為現(xiàn)在是從過(guò)去算出來(lái)的,從而也說(shuō)明了為什么經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任乃是復(fù)式簿記的核心的道理,用等式表示為:現(xiàn)在=過(guò)去,自然而然地可以把這一對(duì)概念擴(kuò)大為過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)的三分法,即:過(guò)去=現(xiàn)在=將來(lái)。在時(shí)間三式簿記的研究基礎(chǔ)上,井尻先生進(jìn)一步擴(kuò)展思路,認(rèn)為各種財(cái)富賬戶表示一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,因此可視為存量賬戶,而各種資本賬戶表示過(guò)去的財(cái)富變化,因此可視為流量賬戶,公式變?yōu)?存量=流量,為了進(jìn)一步說(shuō)明,他借助牛頓力學(xué)引入了“動(dòng)力”作為建立三式簿記的第三度,三式記賬方程式為:財(cái)富=收益=動(dòng)力,這樣,動(dòng)力引起收益的變化,而收益又引起財(cái)富的變化,邏輯就建立起來(lái)了。浙江大學(xué)的黃宏輝則在井尻的基礎(chǔ)上,提出了廣義復(fù)式會(huì)計(jì)模式。他認(rèn)為自然語(yǔ)言符號(hào)假設(shè)和金額實(shí)物量假設(shè)是導(dǎo)致復(fù)式簿記五百多年未有根本發(fā)展的根源。在推翻這兩個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)上,構(gòu)造了一個(gè)由金額代數(shù)簿記、速度代數(shù)簿記和加速度代數(shù)簿記三者有機(jī)構(gòu)成的三層復(fù)式簿記。這一新簿記揭示了許多未被認(rèn)識(shí)的資金內(nèi)部新的統(tǒng)一,其中的金額代數(shù)簿記在反映資金運(yùn)動(dòng)關(guān)系,簡(jiǎn)化規(guī)范核算形式和通俗易學(xué)等方面都遠(yuǎn)優(yōu)于現(xiàn)有各種記賬法,并為未來(lái)三層復(fù)式簿記實(shí)務(wù)中的數(shù)據(jù)計(jì)算和驗(yàn)算提供了理論依據(jù)。徐國(guó)君則從因果推理的角度,從公司價(jià)值增值保值的來(lái)龍去脈發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的另一層面(或稱為另一維度)。他提出的三維會(huì)計(jì)是以人本會(huì)計(jì)思想為指導(dǎo)的探索性研究成果,將人的要素納入會(huì)計(jì)系統(tǒng),加入一個(gè)會(huì)計(jì)特征要素——行為維度,解釋了增加、減少的原因,突破了因果復(fù)式簿記不能擴(kuò)展的完美性假設(shè),找到了因果的“因”。他把行為、資產(chǎn)、權(quán)益三大基本要素有機(jī)結(jié)合起來(lái),置于三維空間中去計(jì)量、報(bào)告與確認(rèn)信息,使會(huì)計(jì)從現(xiàn)有的二維平面結(jié)構(gòu)提升為三維立體結(jié)構(gòu),創(chuàng)造性構(gòu)建了全新的會(huì)計(jì)理論與方法。繼徐國(guó)君、閻達(dá)五提出的三維會(huì)計(jì)后,徐智龍、柴效武就“三維會(huì)計(jì)”的貧因?qū)ζ溥M(jìn)行了補(bǔ)正。他們認(rèn)為徐國(guó)君、閻達(dá)五對(duì)三維會(huì)計(jì)論述中的“維”的認(rèn)識(shí)有所偏差,以行為作為新的維度并未能完全脫離復(fù)式會(huì)計(jì)的范疇,而只是成為了在資產(chǎn)和權(quán)益要素外附加的一個(gè)要素,從學(xué)理上說(shuō)這是復(fù)式會(huì)計(jì)的延伸。公司價(jià)值的來(lái)源不僅來(lái)自人的直接行為,還有外界有利的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件,如優(yōu)越的物流環(huán)境、優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)、一流的技術(shù)和融洽上進(jìn)的創(chuàng)業(yè)精神等,這些內(nèi)容不能直接用行為來(lái)歸集,為此,他們提出用“動(dòng)力”一詞來(lái)取代“行為”。將“動(dòng)力”作為一種新的維度加入到會(huì)計(jì)恒等式中,成為可使公司資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值的一種力量,具有不斷的后續(xù)力,是一個(gè)流量概念。通過(guò)在資產(chǎn)和權(quán)益兩要素間加入“動(dòng)力”維度,真正揭示出公司資產(chǎn)“從哪兒來(lái)、到哪兒去”以及為什么會(huì)持續(xù)變動(dòng)的首要原因。隨后,許豐富在肯定了現(xiàn)有會(huì)計(jì)維度的三維發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上,提出了一個(gè)不能忽視的問(wèn)題:道德對(duì)行為的制約。道德制約著行為,具有良好道德的人同道德品質(zhì)敗壞的人其對(duì)待同一件事物存在巨大差別。而通過(guò)道德的制約,行為表現(xiàn)為不同的特征,作用于會(huì)計(jì)這一工具,可聯(lián)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題。他將道德納入動(dòng)力范疇中,提出了資產(chǎn)—權(quán)益—行為—?jiǎng)恿λ膫€(gè)要素構(gòu)成一個(gè)循環(huán)的四維會(huì)計(jì)模式,對(duì)三維會(huì)計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的挖掘。(二)會(huì)計(jì)行為人的行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系研究多維會(huì)計(jì)的切入點(diǎn)是在對(duì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)與揭示基礎(chǔ)上,通過(guò)建立更理想的會(huì)計(jì)平臺(tái)和結(jié)構(gòu),以更好地解決社會(huì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和未來(lái)問(wèn)題。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的要求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意識(shí)日益加深。而僅僅從定性的角度衡量企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量略顯不足,現(xiàn)實(shí)中迫切需要建立一套實(shí)踐性強(qiáng)、易于操作的衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核算體系,來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,從而做出正確的決策。會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程,是會(huì)計(jì)行為人在內(nèi)外部環(huán)境的作用下運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法的過(guò)程。通過(guò)上述分析不難發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)行為人的行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響不容忽視,他們之間必然存在一定程度的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)行為人的行為不當(dāng)將會(huì)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的不確定性。因此,筆者認(rèn)為可以大膽設(shè)想加入一個(gè)會(huì)計(jì)要素特征——信息質(zhì)量維度,將行為、資產(chǎn)、信息質(zhì)量、權(quán)益四大基本要素有機(jī)結(jié)合,把三維會(huì)計(jì)擴(kuò)充為“資產(chǎn)—行為—信息質(zhì)量—權(quán)益”的四維會(huì)計(jì)模式。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不同于西方發(fā)達(dá)國(guó)家,因此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的選擇也有差異,針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然嚴(yán)重,應(yīng)以客觀真實(shí)作為基本的質(zhì)量要求,并提高會(huì)計(jì)信息的透明度。借鑒國(guó)際上其他國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定,考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系分為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露質(zhì)量特征。其下包括真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性、謹(jǐn)慎性等一系列具體特征,值得強(qiáng)調(diào)的是,重要性是承認(rèn)信息質(zhì)量的起端,只有符合重要性的項(xiàng)目才需要考慮其質(zhì)量特征。因此在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的基礎(chǔ)上,設(shè)想將“信息質(zhì)量”這一維度分成三部分分開(kāi)進(jìn)行計(jì)量,包括基本事項(xiàng)信息質(zhì)量計(jì)量、重要事項(xiàng)信息質(zhì)量計(jì)量和年終披露信息質(zhì)量計(jì)量,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體特征以衡量指標(biāo)的形式貫穿在上述三個(gè)計(jì)量部分中,鑒于時(shí)間的原因,采用案例提取、選擇典型指標(biāo)的方法,列出頻發(fā)、重大或受關(guān)注的項(xiàng)目指標(biāo)。(一)子評(píng)分表的選取指公司日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的計(jì)量。如基本業(yè)務(wù)核算中往來(lái)賬這類會(huì)計(jì)信息,將從公司資信情況指標(biāo)、往來(lái)賬的審計(jì)情況指標(biāo)角度入手,通過(guò)收集這兩部分實(shí)物等各種形式的證據(jù)后利用評(píng)分公式以比值的形式計(jì)量。公司資信情況反映了公司的形象,其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括公司是否有不良記錄(公司及其相關(guān)人員是否因交易違約披露、虛假利潤(rùn)、虛假陳述經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而遭受證監(jiān)會(huì)的行政處罰或證券交易所的通報(bào)批評(píng),因未披露嚴(yán)重影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)而遭受證監(jiān)會(huì)的行政處罰等)、優(yōu)先性特征(交易盈利率、對(duì)市場(chǎng)吸引力影響、付款擔(dān)保)、財(cái)務(wù)信用特征(付款記錄、銀行信用、獲利能力、償債能力、資本總額等);往來(lái)賬的審計(jì)情況則可以從審計(jì)人員手中取證,包括查閱應(yīng)收賬款的函證資料、對(duì)往來(lái)賬核準(zhǔn)控制審計(jì)、記賬控制審計(jì)、登記控制審計(jì)、清理控制審計(jì)、核對(duì)賬目控制審計(jì)的資料、往來(lái)賬內(nèi)容真實(shí)性、合法性、合理性、處理合規(guī)性的審計(jì)資料。利用各評(píng)價(jià)指標(biāo)組成一個(gè)子評(píng)分表,使用者既可以對(duì)不同公司的子評(píng)分表進(jìn)行比較,又可作為公司的自評(píng)表。該評(píng)分表沿用開(kāi)關(guān)變量為各項(xiàng)指標(biāo)打分,每張表格包括四欄:編號(hào)、衡量指標(biāo)、對(duì)該指標(biāo)回答“是”時(shí)的得分(得1分)、對(duì)該指標(biāo)回答“否”時(shí)的得分(得0分)。最終,每個(gè)子評(píng)分表的得分計(jì)算見(jiàn)公式(1),為了確保指標(biāo)的可比性,選用相對(duì)指標(biāo)。子評(píng)分表得分=子評(píng)分表總得分分?jǐn)?shù)÷子評(píng)分表基本項(xiàng)目數(shù)(1)對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算投資者投資類的會(huì)計(jì)信息,從公司是否有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè),如行業(yè)、地域、金融市場(chǎng)、環(huán)境等方面指標(biāo)、募集資金投向變更情況指標(biāo)、關(guān)聯(lián)方交易披露詳細(xì)充分性指標(biāo)、高層管理層穩(wěn)定及信譽(yù)情況指標(biāo)角度著手,同樣根據(jù)具體的衡量指標(biāo)來(lái)收集資料得出指標(biāo)比值。其中募集資金投向變更情況可用募集資金投向變更比率衡量,該比值若大于20%,則需要引起使用者的注意,見(jiàn)公式(2)。關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)充分性主要指關(guān)聯(lián)方之間貸款或股權(quán)投資,該指標(biāo)為定性指標(biāo),評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)自財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》,如果公司披露的該項(xiàng)交易符合項(xiàng)目準(zhǔn)則的要求,則可認(rèn)為公司披露的會(huì)計(jì)信息具有充分性。高層管理層穩(wěn)定及信譽(yù)情況對(duì)投資類的會(huì)計(jì)信息也有影響,包括高級(jí)管理人員舞弊或其他違法違規(guī)的記錄情況、高級(jí)管理層或董事會(huì)頻繁改組、高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員離職率居高不下、高級(jí)管理人員的報(bào)酬主要以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛驹u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(比如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)和銷售傭金)、高級(jí)管理層對(duì)于倡導(dǎo)正直誠(chéng)信的文化氛圍缺乏興趣、高層頻繁接收媒體采訪宣傳。類似的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還有很多,如固定資產(chǎn)折舊和年限、資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、公司合并、非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)處理、各項(xiàng)收入確認(rèn)等。(二)投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)指公司運(yùn)營(yíng)中重大事項(xiàng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征計(jì)量。公司年度發(fā)生會(huì)影響投資者投資決策的重要項(xiàng)目包括重大的投資項(xiàng)目,本年度會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況,重大事項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,或有事項(xiàng)相關(guān)問(wèn)題、關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定原則問(wèn)題等。針對(duì)這些事項(xiàng),分別設(shè)置各子評(píng)分指標(biāo),求得最終數(shù)值。重大的投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo),可從重要投資項(xiàng)目公布的時(shí)間、重大投資項(xiàng)目分析的合理性尤其是對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)是否有充分估計(jì)等角度評(píng)價(jià);本年度會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況評(píng)價(jià)指標(biāo)可以從會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露是否充分(變更對(duì)利潤(rùn)的影響計(jì)算是否準(zhǔn)確,變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的說(shuō)明是否符合準(zhǔn)則規(guī)定)、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)是否變更頻繁及變更理由是否充分合理方面評(píng)價(jià);或有事項(xiàng)的信息質(zhì)量從或有事項(xiàng)確認(rèn)的合理性和針對(duì)有債務(wù)擔(dān)保的未披露擔(dān)保金額情況兩部分評(píng)價(jià),其中在評(píng)價(jià)或有事項(xiàng)確認(rèn)的合理性指標(biāo)時(shí)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行,而未披露擔(dān)保金額情況采用比率衡量,公式見(jiàn)(3);重大事項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以借鑒基本事項(xiàng)核算中應(yīng)收賬款和存貨盤盈盤虧等信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo);對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定指除上述提供資金如貸款或股權(quán)投資外的其他交易事項(xiàng)的認(rèn)定,同樣需要通過(guò)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。(三)評(píng)估會(huì)計(jì)政策年終披露信息質(zhì)量的各部分以公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注為基礎(chǔ),遵循重要性原則,包括定期報(bào)告的披露問(wèn)題、選用會(huì)計(jì)政策披露情況、公司報(bào)告期利潤(rùn)實(shí)際變動(dòng)情況及主要利潤(rùn)的來(lái)源問(wèn)題、會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)健全狀況、以前年度損益調(diào)整情況、其他重大事項(xiàng)公告及時(shí)性問(wèn)題、重要分布信息詳細(xì)提供情況等。(1)上市公司定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告,信息披露制度規(guī)定期限內(nèi)編制并披露定期報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi),中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi),季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)編制并披露。第一季度報(bào)告的披露時(shí)間不得早于公司上一年度年度報(bào)告披露時(shí)間,基于此項(xiàng)規(guī)定,可設(shè)計(jì)年度報(bào)告的披露比率來(lái)衡量該指標(biāo),公式見(jiàn)(4)。此外,還可以設(shè)置公司年報(bào)在公布后是否未進(jìn)行調(diào)整重編衡量指標(biāo),很多造假的上市公司在以后年度會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整重編,對(duì)投資者而言,報(bào)表重編就等于是公司事后承認(rèn)欺騙,此時(shí)得知報(bào)表不可信,投資者大多已遭受巨額損失,因此設(shè)立此指標(biāo)通過(guò)取證評(píng)分。(2)投資者在進(jìn)行投資決策、選購(gòu)股票時(shí),往往會(huì)比較多家公司的會(huì)計(jì)報(bào)表,此時(shí)會(huì)計(jì)信息的可比性是一個(gè)非常重要的質(zhì)量特征。但不同上市公司的會(huì)計(jì)政策可能會(huì)有所差異,而且其在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不可能單純?yōu)榱颂岣呖杀刃远捎脤?duì)自己不利的會(huì)計(jì)政策。但只要詳細(xì)披露了所選用的會(huì)計(jì)政策并說(shuō)明了理由,使投資者關(guān)注到會(huì)計(jì)政策的差異并通過(guò)分析這一信息消除報(bào)表數(shù)據(jù)的差異,也可以達(dá)到提高可比性的效果。(3)投資者閱讀年報(bào)最關(guān)心的是公司利潤(rùn)數(shù)據(jù),這樣公司報(bào)告期利潤(rùn)實(shí)際變動(dòng)情況及主要利潤(rùn)的來(lái)源問(wèn)題顯得至關(guān)重要,對(duì)于這類信息可從盈利質(zhì)量度、公司報(bào)告期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)較利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)的差別及理由和公司年報(bào)是否披露不同來(lái)源的利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例三方面來(lái)衡量。盈利質(zhì)量度指利潤(rùn)在保持真實(shí)盈利前提下的收現(xiàn)性、持續(xù)性和穩(wěn)定性的程度,分別從每股收益、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)比率和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率六個(gè)比率衡量,其中前四個(gè)盈利能力比率反映利潤(rùn)的收現(xiàn)性,現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)比反映利潤(rùn)的穩(wěn)定性,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率反映利潤(rùn)的持續(xù)性。由于凈利潤(rùn)易受人為操縱,可將以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的比率調(diào)整為以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的比率指標(biāo)后再進(jìn)行對(duì)比分析。其次是公司報(bào)告期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)較利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)的差別及理由分析指標(biāo),可利用盈利預(yù)測(cè)偏差率來(lái)衡量,見(jiàn)公式(5)。該比率若小于10%則可認(rèn)為準(zhǔn)確,10%~20%為較準(zhǔn)確,20%~30%為中,30%~40%為較差,超過(guò)40%為差,鑒于此,可直接分四段進(jìn)行評(píng)分衡量而不需再進(jìn)行打分制,規(guī)定小于10%的評(píng)為1。如若算出實(shí)際公司偏差率是18%,則該公司該報(bào)告期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)較利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)的差別指標(biāo)最終得分為3/4。正常情況下,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是公司利潤(rùn)的主要來(lái)源,若投資收益或營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)占據(jù)利潤(rùn)總額比例較大,則值得懷疑,公司年報(bào)是否披露不同來(lái)源的利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例這項(xiàng)指標(biāo)可以直接通過(guò)計(jì)算各種利潤(rùn)比后對(duì)比打分。(4)會(huì)計(jì)人員直接從事會(huì)計(jì)工作,其本身素質(zhì)的高低對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也至關(guān)重要,大部分公司的舞弊行為都與會(huì)計(jì)人員直接有關(guān),所以會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)指標(biāo)應(yīng)從會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任職資格、會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育情況、會(huì)計(jì)人員有無(wú)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的情況、會(huì)計(jì)人員是否依法履行崗位職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)打分。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況指標(biāo)則需結(jié)合公司實(shí)際調(diào)研資料及有關(guān)方面意見(jiàn),考察會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作各方面的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)打分。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息與健康的公司治理機(jī)制之間存在著相互依存性,健康的公司治理生態(tài)能夠確保發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露中的不可靠性乃至財(cái)務(wù)欺詐,而失衡的公司治理生態(tài)則往往成為助長(zhǎng)財(cái)務(wù)欺詐的溫床,在評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)健全狀況指標(biāo)時(shí),應(yīng)根據(jù)公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)職劃分、機(jī)構(gòu)能否獨(dú)立行使職責(zé)等方面來(lái)衡量,尤其是獨(dú)立董事制度的貫徹情況。(5)以前年度損益調(diào)整情況指標(biāo)可采用以前年度損益調(diào)整比率來(lái)衡量,見(jiàn)公式(6)。該比率越大,則表明公司在會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤越多,可行度越低。同樣,該指標(biāo)也可直接以比率作為最終評(píng)定比值。(6)上市公司信息披露制度要求上市公司應(yīng)對(duì)除定期報(bào)告外的其他重大事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)公告,如重大訴訟、重大仲裁事項(xiàng)、重大投資、股權(quán)變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易、業(yè)績(jī)預(yù)增或預(yù)虧公告等,尤其是預(yù)虧公告、補(bǔ)充公告不及時(shí)問(wèn)題非常嚴(yán)重,這些補(bǔ)充公告主要是針對(duì)重大事項(xiàng)或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問(wèn)題,以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說(shuō)明。其他重大事項(xiàng)公告及時(shí)性問(wèn)題指標(biāo)可分別從前面的各項(xiàng)評(píng)定打分。(7)分部報(bào)告是指對(duì)一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè),按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)一些有著多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或多個(gè)地區(qū)分部的大企業(yè)來(lái)說(shuō),其各個(gè)分部的、盈利能力、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都可能會(huì)有很大的差別。因此,會(huì)計(jì)信息使用者不僅要看總體的會(huì)計(jì)報(bào)表,還需要參看分部資料,以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)股東而言,分部報(bào)告大大提高了其對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量及潛在盈利能力預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性;債權(quán)人則可借助分部報(bào)告對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)來(lái)評(píng)估企業(yè)短期變現(xiàn)能力和長(zhǎng)期償債能力,以確定信貸決策;對(duì)宏觀管理當(dāng)局,分部信息有助于其了解、校正經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),修正產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策,評(píng)判企業(yè)在境內(nèi)外的活動(dòng)。因此對(duì)于重要分部信息詳細(xì)提供情況指標(biāo)可從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)———分部報(bào)告》提供分部信息的要求和對(duì)構(gòu)成公司利潤(rùn)主要來(lái)源地業(yè)務(wù)分部進(jìn)行詳細(xì)分析說(shuō)明來(lái)衡量打分。三、“信息質(zhì)量”維度。根據(jù)“下一個(gè)環(huán)從上述分析不難看出,“信息質(zhì)量”維度有別于“資產(chǎn)”、“權(quán)益”維度,該維度計(jì)量形式采用了定性和定量方