機(jī)械制造行業(yè)機(jī)械設(shè)備制造成本核算方法

機(jī)械設(shè)備制造成本核算辦法工業(yè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的精確與否，直接影響到產(chǎn)品銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)的性，進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)制造成本的審查應(yīng)作為公司所得稅納稅審查的重點(diǎn)。一、制造成本的會(huì)計(jì)核算制造成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，涉及生產(chǎn)多個(gè)產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算公司為完畢重要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算公司為基本生產(chǎn)及其它服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁(yè)按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。“制造費(fèi)用”科目核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)解決：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：原材料—直接材料應(yīng)付工資輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)解決：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸：原材料—直接材料應(yīng)付工資發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)解決：借：制造費(fèi)用貸：原材料（銀行存款、累計(jì)折舊等）月終，制造費(fèi)用分派給成本核算對(duì)象時(shí)，賬務(wù)解決：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用“制造費(fèi)用”科目月末無(wú)余額。二、制造成本的審查要點(diǎn)審查制造成本，應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分派的辦法，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始統(tǒng)計(jì)、單據(jù)、記賬憑證，采用核對(duì)法、審視法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)以下：⒈審查費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、正當(dāng)性。有無(wú)虛假成本，有無(wú)非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范疇等擠占成本的現(xiàn)象；⒉跨期攤銷(xiāo)費(fèi)用，與否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的狀況；⒊費(fèi)用歸集和分派的方式與否對(duì)的。有無(wú)未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分派的狀況；⒋在產(chǎn)品成本計(jì)算辦法與否精確。有無(wú)任意變化辦法少記或多記產(chǎn)成品成本及運(yùn)用保存在產(chǎn)品成本，人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的狀況；⒌會(huì)計(jì)解決與否恰當(dāng)，有無(wú)影響當(dāng)期成本狀況。三、制造成本審查辦法由于工業(yè)公司產(chǎn)品成本計(jì)算辦法復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助公司內(nèi)部控制制度的效用，通過(guò)理解公司內(nèi)部控制制度與否存在及對(duì)恪守性的測(cè)試，分析找出公司存在的單薄環(huán)節(jié)和可能存在的問(wèn)題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能減少審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。公司的內(nèi)部控制是指公司的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，涉及為確保公司正常經(jīng)營(yíng)所采用的一系列必要的管理方法。內(nèi)部控制的職能不僅涉及公司最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)或指揮進(jìn)行購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多個(gè)方式辦法，也涉及核算、審核、分析多個(gè)信息資料及報(bào)告的程序與環(huán)節(jié)，還涉及為對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜累計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制訂或設(shè)立的多個(gè)規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會(huì)計(jì)核算的對(duì)的性和可靠性。公司的內(nèi)部控制制度重要涉及下列內(nèi)容：⒈可靠的內(nèi)部憑證制度。公司有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類(lèi)全、內(nèi)容完整、持續(xù)編號(hào)的某些解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，作為會(huì)計(jì)解決根據(jù)。⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報(bào)表制度，確保會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的嚴(yán)密性。⒊嚴(yán)格核對(duì)制度。涉及憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿和報(bào)表之間的核對(duì)等。公司建立嚴(yán)格的核對(duì)制度，有助于及時(shí)改正會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中錯(cuò)誤，做到證、賬、表三相符。⒋合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。公司在恪守國(guó)家制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的合理睬計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，以書(shū)面文字形式，作為會(huì)計(jì)解決辦法的根據(jù)。⒌定時(shí)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度。對(duì)上述內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)體系可靠程度進(jìn)行恪守性的調(diào)查：第一、采用詢(xún)問(wèn)法。詢(xún)問(wèn)公司與否含有健全的內(nèi)部控制制度。能夠采用問(wèn)卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢(xún)問(wèn)的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對(duì)想要問(wèn)的內(nèi)容及公司回答，要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好統(tǒng)計(jì)，使你在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算辦法有所認(rèn)識(shí)。第二、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制與否始終在運(yùn)行，與否獲得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的對(duì)的性。我們能夠?qū)ι鲜龅脑?xún)問(wèn)內(nèi)容，選擇對(duì)成本影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對(duì)公司回答進(jìn)行核對(duì)，判斷其內(nèi)部控制的有效性。通過(guò)詢(xún)問(wèn)和抽查，對(duì)被查公司的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾個(gè)結(jié)論：第一、依賴(lài)程度高。被查公司含有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，能夠?qū)?yīng)對(duì)該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于能夠不查。第二、依賴(lài)程序普通。公司內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺點(diǎn)或單薄環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會(huì)計(jì)核算的精確性與可靠性，能夠?qū)伪…h(huán)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行較為深度的審查。第三、依賴(lài)程度低。公司內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯(cuò)，從而造成無(wú)法依賴(lài)。在這種狀況下，必須開(kāi)展制造成本具體審查。審查時(shí)應(yīng)從下列幾個(gè)方面進(jìn)行操作：一按成本項(xiàng)目進(jìn)行審查產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。⒈直接材料成本⑴采用實(shí)際成本辦法核算獲取成本計(jì)算單、材料成本分派匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。①審查成本計(jì)算單中直接材料與材料成本分派匯總表中有關(guān)的直接材料與否相符，分派的原則與否合理。審查時(shí)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計(jì)算單直接材料金額不不大于材料成本分派匯總表的分派金額，應(yīng)進(jìn)一步查明因素，審查材料使用對(duì)象有無(wú)將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但公司會(huì)計(jì)人員如果故意識(shí)地?cái)D占產(chǎn)品成本，在耗用材料進(jìn)行分派時(shí)，就會(huì)將非生產(chǎn)耗用材料直接分派到產(chǎn)品成本，使得成本計(jì)算單和材料分派匯總表金額相等。核對(duì)材料分派表若不能暴露問(wèn)題，可采用通過(guò)非生產(chǎn)性項(xiàng)目的審查，即采用“反查法”的辦法進(jìn)行審查，查明問(wèn)題后，按照誰(shuí)耗用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)。賬務(wù)解決：借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：本年利潤(rùn)（或以前年度損益調(diào)節(jié)）第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過(guò)材料分派率混淆不同產(chǎn)品的成本，對(duì)應(yīng)減少本期暢銷(xiāo)產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤(rùn)。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分派時(shí)應(yīng)科學(xué)地選擇分派標(biāo)志、計(jì)算辦法及會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)。對(duì)的辦法：在消耗定額比例法下，普通采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分派。計(jì)算解決：分派率=材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）÷多個(gè)產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產(chǎn)品應(yīng)分派=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量（或定額成本）×分派率也能夠采用其它分派辦法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分派法。②抽取材料發(fā)出匯總表，選重要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實(shí)際單位成本相乘，計(jì)算金額數(shù)，并與材料成本分派匯總表中該種材料成本比較，看其與否相等。審查注意下列問(wèn)題：第一、公司與否采用提高成材料單位成本，多計(jì)產(chǎn)品成本。第二、審查領(lǐng)料單授同意及領(lǐng)料人與否簽字，避免虛假領(lǐng)料多計(jì)成本。第三，材料單位成本計(jì)價(jià)辦法與否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤(rùn)。如果公司年度內(nèi)變化計(jì)價(jià)辦法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)辦法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)節(jié)材料成本或當(dāng)期利潤(rùn)。審查辦法參見(jiàn)“材料成本的審查要點(diǎn)”。⑵采用定額成本法抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)告知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，看其與否相等。并注意兩個(gè)問(wèn)題：第一、生產(chǎn)告知單與否通過(guò)授權(quán)同意，避免虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；第二、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)與否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為變化辦法而影響成本。⑶采用原則成本法抽取生產(chǎn)告知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)，直接材料單位原則用量，直接材料原則單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。根據(jù)產(chǎn)量、原則用量及原則單價(jià)計(jì)算出原則成本，與成本計(jì)算單價(jià)中的直接材料成本核對(duì)與否相符，有無(wú)運(yùn)用直接材料成本差別計(jì)算以及會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的，前后期與否一致。除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫(kù)與否及時(shí)，與否辦理“假退庫(kù)”手續(xù)。通過(guò)查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其對(duì)的性。⒉直接人工成本⑴對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)、人員工資分類(lèi)表及人工費(fèi)用分派匯總等，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。①?gòu)某杀居?jì)算單中選擇核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分派匯總表對(duì)應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用與否相符，查明有無(wú)將非生產(chǎn)人員工資計(jì)入成本。②選取某月資料核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)與人工費(fèi)用分派匯總表中對(duì)應(yīng)的實(shí)際工時(shí)與否相符，查明有無(wú)虛報(bào)工時(shí)、多列工資擴(kuò)大成本，減少利潤(rùn)。③抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門(mén)若干期間的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)與否相符，追溯原始工時(shí)統(tǒng)計(jì)，確保工資核算真實(shí)性。④當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)，根據(jù)人員工資分類(lèi)表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分派匯總表中的直接人工工資費(fèi)用與否合理對(duì)的，有無(wú)出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明因素。⑵對(duì)采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)和經(jīng)同意的單位工資原則或計(jì)件工資制度，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。①核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資原則計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本與否相符。②抽取若干直接人工（小組）產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)，審查與否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表中。⑶對(duì)于采用原則成本法，抽取生產(chǎn)告知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)同意的工時(shí)、原則工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查。①根據(jù)產(chǎn)量和單位原則工時(shí)計(jì)算原則工時(shí)總量，再乘以原則工時(shí)工資率，以審查其與否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符。②直接人工成本差別的計(jì)算與賬務(wù)解決與否對(duì)的，直接人工的原則成本的年度內(nèi)有無(wú)重大變更。⒊制造費(fèi)用成本抽取制造費(fèi)用分派匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分派原則有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料及其有關(guān)原始統(tǒng)計(jì)。⑴審查“制造費(fèi)用”賬戶(hù)借方發(fā)生額歸集的制造費(fèi)用內(nèi)容與否正常，開(kāi)支的原則、發(fā)生的費(fèi)用與否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計(jì)稅解決。制造費(fèi)用成本項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的重要內(nèi)容，其審查辦法在第五節(jié)中解說(shuō)。⑵在制造費(fèi)用分派匯總表中選擇一種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與對(duì)應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用與否相符。⑶制造費(fèi)用的分派、計(jì)算選擇的原則和計(jì)算成果與否對(duì)的，分派的辦法有無(wú)變更，避免采用不同的計(jì)算辦法多分派應(yīng)稅產(chǎn)品成本，對(duì)應(yīng)少分派免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)這類(lèi)問(wèn)題應(yīng)重新對(duì)的計(jì)算，作出會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)。二審查“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為公司生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)、在建工程及輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用。從服務(wù)的對(duì)象上看，部門(mén)多、非生產(chǎn)性占有一定的比例，對(duì)的分派輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到對(duì)的計(jì)算產(chǎn)品成本。抽取輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等原始統(tǒng)計(jì)資料，從分派原則、費(fèi)用分派辦法、費(fèi)用分派金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分派與否真實(shí)、對(duì)的。⒈審查各車(chē)間的費(fèi)用分派原則。審查有無(wú)將為基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、福利部門(mén)提供的水、汽、機(jī)械加工、修理修配等勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入輔助生產(chǎn)；審查與否按實(shí)際受益對(duì)象進(jìn)行分派，分派率與否對(duì)的，采用復(fù)算辦法重新計(jì)算，對(duì)少分派或非生產(chǎn)性費(fèi)用擠入生產(chǎn)成本的狀況，調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)。⒉審查分派辦法。輔助生產(chǎn)分派辦法較為復(fù)雜，審查進(jìn)注意有無(wú)年度內(nèi)任意變化分派辦法，使各部門(mén)分派金額發(fā)生不正常波動(dòng)的狀況。如果存在這樣狀況，應(yīng)按原辦法進(jìn)行計(jì)算，其差額調(diào)增（調(diào)減）計(jì)稅利潤(rùn)。⒊審查費(fèi)用分派金額。用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表與輔助生產(chǎn)車(chē)間統(tǒng)計(jì)表對(duì)照，當(dāng)費(fèi)用分派表中的分派金額不不大于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的費(fèi)用額時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集有無(wú)虛假，抑或統(tǒng)計(jì)有差錯(cuò)。如證明生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表對(duì)的的狀況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)。三審查費(fèi)用確認(rèn)的原則會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)恪守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但凡屬于本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)與否已收到或支付，均作為本期收入和費(fèi)用解決；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)解決。由此可見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制才干真正按會(huì)計(jì)期間來(lái)對(duì)的反映各期的盈虧狀況。重要審查發(fā)生的費(fèi)用與否歸屬于本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，影響當(dāng)期利潤(rùn)。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的跨期費(fèi)用，在“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的費(fèi)用與否應(yīng)由本期產(chǎn)品成原來(lái)負(fù)擔(dān)。應(yīng)從費(fèi)用真實(shí)性、正當(dāng)性、計(jì)入成本時(shí)間和辦法加以審查，審查時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：⑴待攤費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。⑵審查預(yù)提費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本的真實(shí)性、正當(dāng)性，與否符合成本的列支范疇、原則，計(jì)提金額與否對(duì)的，支付對(duì)象與否合理。⒈“待攤費(fèi)用”科目的審查待攤費(fèi)用是指公司本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和后來(lái)各期分期按照費(fèi)用支付或發(fā)生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。為了對(duì)的貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則，分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度都對(duì)應(yīng)地設(shè)立了“待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，便于公司精確核算應(yīng)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用和費(fèi)用攤銷(xiāo)的具體成果。⑴“待攤費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算辦法該科目重要核算公司已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及后來(lái)各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒暌詢(xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷(xiāo)、出租、出借包裝物攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一次購(gòu)置印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額，以及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)用等（若數(shù)額小，也可一次性列入支付期有關(guān)費(fèi)用）?！按龜傎M(fèi)用”賬戶(hù)的借方反映公司已經(jīng)發(fā)生或支付的費(fèi)用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)雽?duì)應(yīng)期間生產(chǎn)成本、費(fèi)用的金額，該科目的余額普通在借方，表達(dá)一定時(shí)間內(nèi)尚未攤銷(xiāo)完畢的各項(xiàng)費(fèi)用。為了便于精確劃分各項(xiàng)費(fèi)用受益期限和攤銷(xiāo)期限，“待攤費(fèi)用”除設(shè)立總賬外，還應(yīng)按各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和種類(lèi)設(shè)立“待攤費(fèi)用”明細(xì)分類(lèi)賬。賬務(wù)解決：發(fā)生時(shí)：借：待攤費(fèi)用—XXX貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品....）攤銷(xiāo)時(shí)。借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等）貸：待攤費(fèi)用—XXX⑵“待攤費(fèi)用”的審查重點(diǎn)及審查的思路在日常稅收審查工作中，由于“待攤費(fèi)用”貸方發(fā)生額反映公司分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的實(shí)際攤銷(xiāo)金額，因此其金額攤銷(xiāo)的對(duì)的與否，核心是確認(rèn)受益期或使用期限與攤銷(xiāo)期限與否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點(diǎn)；但切不可無(wú)視對(duì)該科目借方發(fā)生額的審查，由于，通過(guò)該科目借方發(fā)生額的審查，能夠便于審查人員及時(shí)、精確的掌握和理解需攤銷(xiāo)費(fèi)用的形成或來(lái)源與否真實(shí)以及費(fèi)用的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應(yīng)作為審查的重點(diǎn)，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。⑶審查“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)借方發(fā)生額公司發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，在正常狀況下，“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶(hù)貸方發(fā)生