關(guān)于完善企業(yè)所得稅的幾點(diǎn)思考

關(guān)于完善企業(yè)所得稅的幾點(diǎn)思考

2008年10月13日，國(guó)務(wù)院總務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅征管范圍的意見》?；疽庖娛恰耙?008年為基年,2008年實(shí)際管戶不作調(diào)整。2009年以后新增管戶中,應(yīng)繳增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門管理;應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地稅部門管理”。從而使2002年所得稅收入分享體制改革后出現(xiàn)的國(guó)地稅企業(yè)所得稅征管范圍之爭(zhēng),終于要蓋棺定論了。一、關(guān)于一般情形均屬納稅人的情形按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》(國(guó)稅發(fā)8號(hào))有關(guān)精神,2002年1月1日起,按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定,在各級(jí)工商行政部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管,但同時(shí)對(duì)合并新設(shè)企業(yè)、分立新設(shè)企業(yè)、事業(yè)單位改制為企業(yè)三種情形作了例外性排除。也就是說(shuō)這三種情況不視為新辦企業(yè),其企業(yè)所得稅由地稅局征管。在隨后出臺(tái)的《所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)76號(hào))中,總局又對(duì)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)、吸收合并企業(yè)、合伙企業(yè)改組為公司、企業(yè)變更登記等不視為新辦企業(yè)的特殊情況做了進(jìn)一步規(guī)定。簡(jiǎn)要?dú)w納一下,對(duì)2002年1月1日以后,在工商行政部門辦理設(shè)立登記的企業(yè),如有以下七類情形均屬地稅征管,如果不是則由國(guó)稅管轄。1、兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并,設(shè)立一個(gè)新企業(yè),合并各方解散,但合并各方原來(lái)均屬地稅征管。2、原企業(yè)分立,新設(shè)出一個(gè)企業(yè),但原企業(yè)由地稅征管;3、事業(yè)單位改制為企業(yè),辦理了設(shè)立登記,但原事業(yè)單位企業(yè)所得稅由地稅征管;4、原有企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓出售(拍賣),原有企業(yè)繼續(xù)存在并具備獨(dú)立納稅人資格。(注:如原企業(yè)成為收購(gòu)企業(yè)的全資子公司,并與其合并納稅,則視收購(gòu)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定管轄)5、企業(yè)采用吸收合并方式合并其他企業(yè),成立一個(gè)新的企業(yè),原企業(yè)被注銷的。6、合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司,且改組時(shí)沒(méi)有吸收外資的。7、按工商總局規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理變更登記的,如企業(yè)擴(kuò)建、改變隸屬關(guān)系、企業(yè)名稱、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)方式、法定代表人、股東、注冊(cè)資本、住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變更等等。即便企業(yè)辦理的是設(shè)立登記,也由地稅征管。二、關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在界定“新辦企業(yè)”之前,首先要明確兩個(gè)事實(shí):一是在工商部門辦理新設(shè)立登記的企業(yè),不等于企業(yè)所得稅法所指的“新辦企業(yè)”,并不一定享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。二是2002年1月1日以后,在工商部門辦理新設(shè)立登記的企業(yè),并不必然由國(guó)稅管轄。由于原來(lái)的“新辦企業(yè)”概念籠統(tǒng),實(shí)踐中企業(yè)改組改制形式多樣、并且頻繁,所以總局文件在執(zhí)行中,國(guó)地稅雙方時(shí)常就一些具體戶的管轄權(quán)出現(xiàn)爭(zhēng)議,納稅人也無(wú)所適從。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理,有必要進(jìn)一步明確“新辦企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年1月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅1號(hào))文件,緊接著總局又于當(dāng)年7月下發(fā)了《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)103號(hào))。兩通知針對(duì)性很強(qiáng),對(duì)新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。何謂新辦企業(yè)?通知確定兩條標(biāo)準(zhǔn):(1)按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記,新注冊(cè)成立的企業(yè);(2)新設(shè)立企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金(指工商部門登記的實(shí)收資本或股本)的比例一般不得超過(guò)25%。其中,非貨幣性資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資和長(zhǎng)期投資。這兩條標(biāo)準(zhǔn),是判斷企業(yè)是否屬于稅法意義上的“新辦企業(yè)”的關(guān)鍵,缺一不可。下面舉例說(shuō)明:假定,某企業(yè)在工商部門辦理設(shè)立登記,為新注冊(cè)成立。如果不屬于前面所歸納的7種必然由地稅征管的情況,那么需要甄別以下三類情形:1、企業(yè)股東或其他權(quán)益投資方實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新設(shè)立企業(yè)的注冊(cè)資金的比例<或=25%?；蚱髽I(yè)從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例<或=25%。這兩種情況企業(yè)為“新辦企業(yè)”,由國(guó)稅征管,且享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。2、企業(yè)股東或其他權(quán)益投資方實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新設(shè)立企業(yè)注冊(cè)資金的比例>25%?；蚱髽I(yè)從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例>25%。首先,該企業(yè)不符合“新辦企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn),不能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。但要區(qū)分國(guó)、地稅征管,還有三種不同情況:(1)企業(yè)投資者中,原屬于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例>或=50%,則該企業(yè)所得稅由所在地地方稅務(wù)局征收管理;(2)企業(yè)投資者中,原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例>50%,則該企業(yè)所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局征收管理;(3)企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的,由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。3、企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),不論其貨幣投資占多大比例,其所得稅的征收管理機(jī)關(guān)視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。即,如果現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)稅局,由該分支機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅負(fù)責(zé)征管;如果現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅局,則分支機(jī)構(gòu)也由地稅負(fù)責(zé)征管。三、關(guān)于“國(guó)稅發(fā)243號(hào)文”的終止1994年10月24日,國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)229號(hào))中,曾對(duì)“新辦企業(yè)”概念和認(rèn)定條件進(jìn)行過(guò)界定?；揪?一是從無(wú)到有組建起來(lái)的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營(yíng),或者吸納新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的,都不能視為新辦企業(yè);二是應(yīng)是1994年1月1日以后建立的。財(cái)稅1號(hào)文規(guī)定,該文件出臺(tái)后,“國(guó)稅發(fā)229號(hào)文中,關(guān)于新辦企業(yè)的概念及其認(rèn)定條件同時(shí)廢止”。據(jù)此有同志認(rèn)為,前面所歸納的區(qū)分國(guó)地稅管轄權(quán)的情形不再適用,其實(shí)不然。首先,財(cái)稅1號(hào)文廢止的是國(guó)稅發(fā)229號(hào)文中關(guān)于新辦企業(yè)的概念和認(rèn)定條件,對(duì)國(guó)稅發(fā)8號(hào)、國(guó)稅發(fā)76號(hào)文中特定的非新辦企業(yè)的排除性情形,并未廢止,繼續(xù)有效。其次,從廢止的內(nèi)容看。國(guó)稅發(fā)229號(hào)文關(guān)于“新辦企業(yè)”概念和條件過(guò)于籠統(tǒng)。對(duì)“從無(wú)到有組建”的界定,不同當(dāng)事人往往從有利于自己的角度進(jìn)行不同的理解。對(duì)“1994年1月1日以后組建”的界定,也不再具有現(xiàn)實(shí)