【爾康制藥會(huì)計(jì)信息造假的案例分析9500字（論文）】

緒論隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)的企業(yè)基數(shù)越來(lái)越大，一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露造假的現(xiàn)象也是屢見不鮮，財(cái)務(wù)造假的事發(fā)率逐漸攀升。經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都起著至關(guān)重要的作用，每個(gè)企業(yè)都需要盡力的做好會(huì)計(jì)工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考。會(huì)計(jì)信息披露主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息，有些企業(yè)通過(guò)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，向外界提供虛假信息，以追求公司利益的最大化。但是就目前的會(huì)計(jì)工作情況而言，會(huì)計(jì)信息造假的問題頻繁發(fā)生，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成了巨大的影響，會(huì)計(jì)信息無(wú)法反映真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，直接影響企業(yè)在資本市場(chǎng)上的信譽(yù)度，嚴(yán)重的干擾國(guó)家做出宏觀調(diào)控，因而阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假問題已成為抑制我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的“絆腳石”，已經(jīng)引起社會(huì)各界各領(lǐng)域?qū)W者的關(guān)注，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假問題的研究具有深刻的理論意義及現(xiàn)實(shí)意義。因此，需要未來(lái)重點(diǎn)來(lái)解決會(huì)計(jì)造假問題，更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。從經(jīng)濟(jì)理論的角度來(lái)看，每家公司都有一套不同的合同。公司的所有市場(chǎng)參與者都可能對(duì)任何公司信息感興趣，尤其是上市公司，這是資本市場(chǎng)本身所要求的。持續(xù)的信息交流可以保證充足的信息流動(dòng)和資本市場(chǎng)的高效率。有效的資本市場(chǎng)是對(duì)公共有限公司經(jīng)濟(jì)資源的最佳投資?？梢姡鲜泄拘畔⑴恫粌H為整個(gè)市場(chǎng)的優(yōu)化配置提供了依據(jù)，也是投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。但現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)不少上市公司的信息披露問題十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊的報(bào)道較多。2010年，財(cái)政部圍繞落實(shí)國(guó)家總體監(jiān)管重點(diǎn)和積極財(cái)政政策，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督保障作用，在不同地區(qū)設(shè)立質(zhì)量控制辦公室。114公司會(huì)計(jì)資料。通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不少上市公司存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算不完善、會(huì)計(jì)報(bào)表不準(zhǔn)確、信息披露不充分、募集資金使用不當(dāng)?shù)葐栴}。有鑒于此，本文試圖對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)造假進(jìn)行考察，這對(duì)于防止上市公司會(huì)計(jì)信息造假更具有現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。上市的會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)向外界傳達(dá)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)及財(cái)務(wù)狀況的最重要渠道之一，但是我國(guó)對(duì)上市公司相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露方面的研究還存在較多的不足之處，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的研究比較成熟，而我國(guó)相關(guān)的研究起步比較晚，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息披露的原因分析還是對(duì)策研究，由于其復(fù)雜性，計(jì)量對(duì)象的多樣化和披露模型與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模型不同。對(duì)其相關(guān)的研究都比較淺顯，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露研究仍處于瓶頸時(shí)期。本文研究的目的是以上市公司爾康制藥公司為例，分析其會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以彌補(bǔ)爾康制藥公司會(huì)計(jì)信息披露的不足，幫助爾康制藥公司更好地完善會(huì)計(jì)信息披露，提高企業(yè)的實(shí)力。2爾康制藥會(huì)計(jì)信息造假案例分析2.1公司概況湖南爾康制藥股份有限公司成立于2003年10月，2011年9月在深交所掛牌上市。也是我國(guó)藥輔行業(yè)中的第一家上市公司。公司主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。董事長(zhǎng)帥放文是公司的實(shí)際控制人。公司一直以來(lái)都高度重視關(guān)于科研項(xiàng)目的各項(xiàng)投資，并且取得了相應(yīng)卓越的成效。不要小看這個(gè)公司，他在業(yè)內(nèi)可是非常著名的，而且在專業(yè)領(lǐng)域獲得了許許多多的獎(jiǎng)項(xiàng)。其發(fā)展前景可謂是十分廣闊。爾康制藥自建立以來(lái)，其利潤(rùn)就一直保持著持續(xù)穩(wěn)步的直線型增長(zhǎng)，從2011年的1.18億元一舉增至2016年的10.26億元，年復(fù)合增長(zhǎng)率高達(dá)54.12%，是被業(yè)內(nèi)一致看好的具有較高投資價(jià)值的白馬股。但是好景不長(zhǎng)，由于公司2015年和2016年的財(cái)務(wù)造假案被有關(guān)證監(jiān)部門查處，身陷證券虛假陳述責(zé)任糾紛案以及一些固定資產(chǎn)的增加，使得公司相關(guān)費(fèi)用支出較以往同期增多。公司2019年年報(bào)分析顯示，今年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)19.7億元，比2018年減少26.66%。我仍在為以前的會(huì)計(jì)欺詐案付費(fèi)。因此，不能低估會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)誤報(bào)的影響。公司的違法行為一旦被曝光，經(jīng)濟(jì)上將會(huì)受到嚴(yán)重的損失。2.2公司會(huì)計(jì)信息造假的事件回顧2017年8月，爾康制藥收到并提交了中國(guó)證監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)證監(jiān)會(huì)”）關(guān)于涉嫌違規(guī)、虛報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的調(diào)查通知書，并提交確認(rèn)。文章后來(lái)指出，爾康制藥提交了虛假發(fā)票和失實(shí)陳述，尤其體現(xiàn)在爾康柬埔寨項(xiàng)目“每年18萬(wàn)噸藥用木薯淀粉”。2016年，爾康柬埔寨實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)6.156億元，占爾康制藥今年利潤(rùn)率的60.79%，遠(yuǎn)超預(yù)期。文章一發(fā)表，就在首次入市的投資者中引發(fā)了激烈的爭(zhēng)論。為此，該項(xiàng)目不合理的高盈利導(dǎo)致爾康制藥的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)媒體報(bào)道中被錯(cuò)誤披露，成為熱點(diǎn)話題，時(shí)光卷入財(cái)務(wù)造假風(fēng)波當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局經(jīng)過(guò)相關(guān)調(diào)查之后，爾康香港的會(huì)計(jì)核算不符合《現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)貿(mào)易公司利潤(rùn)》的相關(guān)規(guī)定，從爾康制藥的子公司采購(gòu)原材料被視為違反商業(yè)合理性。因此，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能確認(rèn)為收入。此外，雖然爾康柬埔寨在2016年向加拿大SYN出售了一批變性淀粉，但爾康制藥沒有及時(shí)按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)程序?qū)Ξa(chǎn)品銷售進(jìn)行報(bào)銷。爾康制藥的賬目不符合商業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第9節(jié)的規(guī)定，公司需要收回當(dāng)期銷售收入，導(dǎo)致柬埔寨爾坎216噸變性淀粉銷售未確認(rèn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2600萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加2200萬(wàn)元。此后，二鋼制藥股價(jià)跌至跌停，股價(jià)也隨之下跌。湖南省資本市場(chǎng)也對(duì)此予以關(guān)注，由此導(dǎo)致爾康制藥在資本市場(chǎng)上的信譽(yù)度大幅下降，此后股價(jià)一一下跌，市值被否定。2017年11月22日晚，爾康制藥發(fā)布自我診斷報(bào)告，承認(rèn)公司業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)。他還查閱了2016年年報(bào)，發(fā)現(xiàn)虛增利潤(rùn)為2.31億元人民幣，并于11月23日復(fù)牌。2017年11月23日至27日，爾康制藥的三大底線給大型基金和投資者造成重大損失，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)雙雙下降。2018年6月13日，湖南證監(jiān)會(huì)提及爾康制藥2015年、2016年賬目虛報(bào)、虛增利潤(rùn)2.5億元，對(duì)爾康制藥作出“罰款決定”被處以罰款60萬(wàn)元，公司實(shí)際控制人帥方文、劉愛軍受到警告，并處以罰款30萬(wàn)元。此外，公司董事、監(jiān)事其他責(zé)任人員也被相應(yīng)的給予警告并處以罰款。兩年多以來(lái)，在會(huì)計(jì)造假風(fēng)波的影響下，爾康制藥的業(yè)績(jī)?nèi)匀浑y以重振往日的輝煌。3爾康制藥會(huì)計(jì)信息造假的問題3.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不強(qiáng)，法律意識(shí)淡薄由于會(huì)計(jì)人員的身份不具有獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員受聘、受雇于公司的會(huì)計(jì)控制者，并且會(huì)計(jì)人員在公司中居于從屬的地位。目前來(lái)說(shuō)，中國(guó)的會(huì)計(jì)師總體職業(yè)素質(zhì)不高，一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，很難于被量化和準(zhǔn)確計(jì)算。而且部分會(huì)計(jì)人員沒有責(zé)任感，無(wú)法完全消除利益的干擾，在業(yè)務(wù)處理中，主觀判斷沒有保持客觀公正性。雖然\t"C:/Users/Administrator/Desktop/samereport_1585155784467/htmls/detail_report/right"按照《公司法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員還擔(dān)負(fù)著監(jiān)督公司的責(zé)任，但是會(huì)計(jì)人員對(duì)于監(jiān)督的意義實(shí)現(xiàn)起來(lái)有較大的難度。并且在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)人員在開展工作時(shí)很大程度上需要聽從管理者的指示。另一方面，相關(guān)會(huì)計(jì)人員在做出職權(quán)范圍內(nèi)的違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí)，也是受到社會(huì)整體大環(huán)境的風(fēng)氣以及公司管理層道德水平的影響。另外，在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，許多會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，在攫取財(cái)富的過(guò)程中迷失了方向，出現(xiàn)了濫用職權(quán)、編制虛假會(huì)計(jì)信息等破壞會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，從而導(dǎo)致上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息造假，嚴(yán)重影響了行業(yè)秩序，這些問題對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)值得深思。關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德方面的較為系統(tǒng)的培訓(xùn)在我國(guó)學(xué)校的教育中也是幾乎都沒有開設(shè)，僅僅都只是流于形式，國(guó)家層面對(duì)于道德教育也沒有能夠相應(yīng)的給予高度的重視。3.2公司內(nèi)部控制不嚴(yán)密，治理機(jī)制不健全企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)制能夠在很大程度上對(duì)其會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象起到制約作用。運(yùn)用科學(xué)的治理機(jī)制，所以這種方式有一定效果的。但是本文國(guó)很多企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)缺乏健全的機(jī)制體制，本文國(guó)當(dāng)今的現(xiàn)實(shí)情況是大部分公司前身都是國(guó)企，公司中的國(guó)有股的持股率很高，股權(quán)相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較集中。在這種結(jié)構(gòu)下對(duì)公司總體的運(yùn)行效率也會(huì)產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響，使得公司所有者的約束力降低、公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)缺陷。以爾康制藥為例，公司董事長(zhǎng)龔永福及其妻子持有公司59.98%的股份，其他主要控股股東的持股比例不超過(guò)5%。毫無(wú)疑問，公司的實(shí)際控制權(quán)就在龔永福他兩夫妻手里，這一點(diǎn)就讓其他小股東以及股市的里的股民只能被牽著鼻子走，沒有絲毫的說(shuō)話的分量，這樣的話就會(huì)給別的部門造成困擾，構(gòu)成了財(cái)務(wù)欺詐的隱患之一。爾康制藥在2012年半年報(bào)中將虛假記載和重大遺漏解讀為內(nèi)部控制管理放松、內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位、法律意識(shí)和法律觀念淡薄。首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假的主要原因是多方面的。作為提供會(huì)計(jì)信息的公司，信息的接收者是政府機(jī)構(gòu)、所有者、投資者等。他們關(guān)心公司經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量，這直接影響到國(guó)家稅收的征收、公司的收入、利潤(rùn)的征收。當(dāng)各方利益發(fā)生沖突時(shí)，公司經(jīng)濟(jì)命脈的管理者為了自身利益，對(duì)公司輸出的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行清洗，隱瞞公司盈虧，欺騙稅收或投資者繼續(xù)投資。其次，公司內(nèi)部和外部控制的缺失不能限制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的造假。內(nèi)部審計(jì)通常由經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。監(jiān)管體制不健全，責(zé)任和權(quán)益不明確。如果出了問題，通常是經(jīng)理違規(guī)。比如，公司的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)心的是國(guó)稅的全額繳納，工商部門關(guān)心的是公司的年檢是否正常。他們按照各自的職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，所以兩者沒有太多的交流。獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)師以利潤(rùn)為導(dǎo)向，不排除欺詐。在綜合因素的影響下，公司管理者為了獲得高額的利潤(rùn)回報(bào)就有可能會(huì)鋌而走險(xiǎn)，他們往往會(huì)偷奸耍滑，自己做一些小動(dòng)作。另外，內(nèi)部控制缺陷的存在也使得責(zé)任不能完全落實(shí)到對(duì)應(yīng)的個(gè)人，相關(guān)操作也做不到完全的規(guī)范，同時(shí)相關(guān)信息的溝通傳達(dá)不到位，公司管理層很難創(chuàng)造一種互動(dòng)和限制的狀態(tài)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這些都是急需解決的難題。3.3自愿披露意識(shí)不強(qiáng)爾康制藥的目標(biāo)一直是最大化收益，而社會(huì)責(zé)任是近年來(lái)才出現(xiàn)的一個(gè)概念。因此，爾康制藥繼承了很多傳統(tǒng)觀念，爾康制藥的社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱。他們?nèi)匀幻つ孔非蟮陌l(fā)展，然而，它無(wú)視其社會(huì)責(zé)任，爾康制藥冷漠的社會(huì)責(zé)任行為可能對(duì)社會(huì)造成極大的傷害。當(dāng)爾康制藥披露其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)，往往只會(huì)挑選正面的，說(shuō)只會(huì)披露自己對(duì)社會(huì)做出了多大的貢獻(xiàn)，在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)付出了很多努力。但是，對(duì)社會(huì)造成損失的信息隱藏導(dǎo)致所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，沒有參考價(jià)值。爾康制藥對(duì)社會(huì)責(zé)任的消極態(tài)度導(dǎo)致國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任發(fā)展緩慢，西方國(guó)家在這方面的表現(xiàn)要比國(guó)內(nèi)國(guó)家要好得多，值得企業(yè)學(xué)習(xí)。在我國(guó)，普遍存在的一個(gè)問題就是能不去做的他們就不會(huì)去做，他們采取必須做的形式。爾康制藥就很少主動(dòng)承擔(dān)起自己的社會(huì)責(zé)任，一味追求經(jīng)濟(jì)，以經(jīng)濟(jì)為唯一目標(biāo)，有一種說(shuō)法是磨刀不誤砍柴功。但是，爾康制藥并不知道這一點(diǎn)，只看了眼前的利益，導(dǎo)致爾康制藥不愿承擔(dān)起的社會(huì)責(zé)任。爾康制藥的管理人員在披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告方面意識(shí)淡薄，擔(dān)心披露的信息過(guò)多會(huì)對(duì)公司不利，為了維護(hù)公司的長(zhǎng)久利益，公司高級(jí)管理層會(huì)盡可能少的披露公司的社會(huì)責(zé)任信息，爾康制藥近些年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告一直都沒有第三方審驗(yàn)，說(shuō)明爾康制藥缺乏實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露，僅僅只是為了完成任務(wù)，這些都直觀地表現(xiàn)出爾康制藥公司對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的披露沒有正確的認(rèn)識(shí)。3.4公司違法成本過(guò)低現(xiàn)在，我國(guó)對(duì)歪曲上市公司會(huì)計(jì)信息的處罰極少。中國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)常使用行政和勤勉的方法，包括批評(píng)和公開處罰。與國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，這些制裁顯然是不夠的。有專家指出，為有效防止會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)增加相關(guān)違規(guī)行為的成本?，F(xiàn)有的證券法對(duì)濫用行為非常寬容，尤其是對(duì)重要信息的虛假陳述和遺漏。罰款過(guò)低，目前的罰款是常態(tài)，不再適合我國(guó)股市的發(fā)展。在成熟的外國(guó)資本市場(chǎng)，大規(guī)模的民事賠償已成為防止上市公司欺詐的重要工具。對(duì)爾康制藥財(cái)務(wù)造假案件的分析表明，很多上市公司在事故發(fā)生后的違法成本與獲得的違法收益非常不一致。由于偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的成本很低，防止和丟棄會(huì)計(jì)信息的泄露比獲取巨額利潤(rùn)更難。4爾康制藥會(huì)計(jì)信息造假的原因4.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善首先，我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各行業(yè)會(huì)計(jì)制度等，正在指導(dǎo)各行業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新業(yè)務(wù)層出不窮?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和制度雖然經(jīng)歷了幾次重大變革，但仍具有一定的主觀性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不匹配，使企業(yè)在處理會(huì)計(jì)問題時(shí)不能依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或在處理各種業(yè)務(wù)選擇時(shí)不明確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假。其次，目前一些國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)公民的違法犯罪行為進(jìn)行了嚴(yán)懲，但仍有一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不實(shí)，不符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)，執(zhí)法不嚴(yán)。具體表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的重視程度較高，而對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人特別是企業(yè)法人的重視程度較低，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的責(zé)任和成本較低。面對(duì)巨大的利益，它促使企業(yè)管理者鋌而走險(xiǎn)，違法違規(guī)。4.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善爾康制藥被處罰最重要的原因還是內(nèi)控建設(shè)和公司治理出現(xiàn)了重大的問題。爾康制藥信息披露質(zhì)量的高低離不開公司治理結(jié)構(gòu)的完整，完善的內(nèi)部治理體系在公司的長(zhǎng)期發(fā)展中也起著至關(guān)重要的作用。一方面，根據(jù)內(nèi)部控制的五個(gè)要素，控制環(huán)境是主要要素。爾康制藥的公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響了內(nèi)控的有效運(yùn)行，使得股東之間難以形成相互監(jiān)督、相互制衡的局面，使內(nèi)控失效，最終致使公司內(nèi)控失靈，陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)。除此以外，獨(dú)立董事在其位不謀其職，沒有做好本分工作，形同虛設(shè)；監(jiān)事會(huì)成員受控股股東的影響，為了謀取眼前利益，未能勤勉盡職監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在造假披露行為，進(jìn)而引發(fā)了信息披露違規(guī)行為的發(fā)生。另一方面，從內(nèi)控五要素其他要素：信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、目標(biāo)制定、內(nèi)部監(jiān)督上來(lái)看，這些要素是相互關(guān)聯(lián)和相輔相成的，主要影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，反過(guò)來(lái)，它將在不同程度上影響企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?？刂苹顒?dòng)主要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為基礎(chǔ)，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和控制活動(dòng)能夠大大降低企業(yè)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的可能性，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的應(yīng)對(duì)措施控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從本文案例中我們可以看出，爾康制藥忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制和管理環(huán)節(jié)，授權(quán)審批控制存在漏洞，相關(guān)財(cái)務(wù)人員因此可以隨意操縱賬款憑單，一旦企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必束手無(wú)策，最終走上財(cái)務(wù)造假的不歸之路，會(huì)計(jì)人員和管理者對(duì)虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)視而不見并且參與到其中的財(cái)務(wù)造假行為中，在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上記載虛假會(huì)計(jì)信息，依靠會(huì)計(jì)信息披露舞弊來(lái)穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，維系企業(yè)在資本市場(chǎng)上的地位。4.3企業(yè)內(nèi)部披露信息動(dòng)力不足為了保證落實(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，事前謀劃，事中操作，事后總結(jié)的這些策略都需要企業(yè)的高層管理做好控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，防范于未然。然而通過(guò)對(duì)爾康制藥的分公司運(yùn)行情況進(jìn)行研究，分公司在運(yùn)營(yíng)時(shí)存在較大的違規(guī)現(xiàn)象，爾康制藥總部高層向下發(fā)出的命令和運(yùn)行計(jì)劃，分公司并未嚴(yán)格落實(shí)，大多停留在表面上。剖析更深層的原因來(lái)看，爾康制藥雖然有著自身相對(duì)先進(jìn)且合理的管理方法，但是沒有落實(shí)有效的考察和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，所有的工作都是徒勞的。這種控制不到位的情況，導(dǎo)致爾康制藥公司事務(wù)實(shí)施過(guò)程中沒有辦法發(fā)揮出最大效果，這種情況會(huì)影響企業(yè)的監(jiān)督審查的積極性。4.4執(zhí)法力度不夠我國(guó)法律眾多，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中不可避免的存在不足之處。就像會(huì)計(jì)期間的假設(shè)一樣，人們必須區(qū)分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)期間的結(jié)果必須與客觀事實(shí)不同。計(jì)量貨幣假設(shè)貨幣的價(jià)值保持不變。面對(duì)通貨膨脹，按照貨幣假設(shè)計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映客觀情況。重要的原則是分別反映重要的事情，同時(shí)把不重要的事情結(jié)合起來(lái)反映。在對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的計(jì)劃里，通過(guò)一些會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性以及有效性進(jìn)行監(jiān)督，是政府監(jiān)督中的一部分，稱之為會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是，在進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段后，由于會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，而消費(fèi)者是社會(huì)，兩黨之間的矛盾使會(huì)計(jì)師無(wú)法執(zhí)行獨(dú)立的監(jiān)督職能。當(dāng)前的會(huì)計(jì)方法重塑了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督的三位一體。但是，此監(jiān)視機(jī)制當(dāng)前尚未完成。相關(guān)政府部門的監(jiān)督職能也正逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)變。對(duì)于上市公司的監(jiān)管，目前社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制還不夠完善，由于技術(shù)的發(fā)展產(chǎn)生的落差也造成相關(guān)部門對(duì)上市公司的監(jiān)管存在相對(duì)滯后的情況。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上仍存在一大部分上市公司沒有及時(shí)作出相應(yīng)改變，很多利益操縱活動(dòng)不斷出現(xiàn)，這也是監(jiān)管的一大難點(diǎn)。另一方面，我國(guó)目前的社會(huì)中介服務(wù)執(zhí)業(yè)以及道德水平還不夠成熟，與西方的發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定的差距。前我國(guó)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露造假事件的相關(guān)懲罰力度過(guò)小。證監(jiān)會(huì)對(duì)此多采用行政和罰款的手段，主要包括公開批評(píng)和公開處罰等措施。這些處罰措施相對(duì)于國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，懲罰力度明顯不足。綜上，會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰很少，執(zhí)法不力，監(jiān)管薄弱導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的非法成本低。5治理上市公司會(huì)計(jì)信息造假的對(duì)策\(yùn)t"C:/Users/Administrator/Desktop/samereport_1585155784467/htmls/detail_report/right"5.1加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高法律意識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德要求從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員能夠自覺遵守并且尊重我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與職業(yè)素質(zhì)教育，樹立會(huì)計(jì)師在社會(huì)上的尊嚴(yán)和神圣形象，健全結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職務(wù)、派遣、晉升、精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的檢查，建立獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)體系制作道德行為文件，加強(qiáng)高法律意識(shí)，倡導(dǎo)廉潔服務(wù)。會(huì)計(jì)人員必須能夠做到在自身職業(yè)道德的規(guī)范指導(dǎo)之下保持會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，以擺脫管理者對(duì)其的束縛，拒絕成為披露虛假會(huì)計(jì)信息的傀儡，提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可利用性。企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核，高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，提高就業(yè)門檻。最重要的是要會(huì)計(jì)人員應(yīng)該切實(shí)提高自身的思想高度，持之以恒，不斷學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論知識(shí)及法制觀念，樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀；在實(shí)際工作中全面提升個(gè)人修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，緊跟時(shí)代步伐，只有這樣才能夠做到在發(fā)展的洪流中不被社會(huì)所淘汰。5.2建立完備的公司內(nèi)部控制制度內(nèi)部管理制度可能聽起來(lái)不是一個(gè)很熟悉的詞，但他在管理里面卻發(fā)揮著不可替代的作用?？刂浦贫刃枰栏接诳刂骗h(huán)境，控制環(huán)境的質(zhì)量直接影響公司內(nèi)部控制的實(shí)施和績(jī)效，是實(shí)現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的必經(jīng)之路。內(nèi)部控制制度有利于公司避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，減少各類違法事件的發(fā)生，有助于保護(hù)資產(chǎn)完整性，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，增強(qiáng)公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)公司發(fā)展規(guī)劃的實(shí)施。同時(shí)，上市公司需要有專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員對(duì)公司進(jìn)行合理的評(píng)估并進(jìn)行權(quán)責(zé)分配，制定出適合本公司的內(nèi)部審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制，以達(dá)到公司利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。同時(shí)，要特別注意專人的使用，在有效監(jiān)督下充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)期間發(fā)現(xiàn)的一系列問題及時(shí)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和整改。另外，在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)人員違規(guī)造假、會(huì)計(jì)報(bào)表造假等問題后，公司應(yīng)立即做出相關(guān)應(yīng)急處置，果斷處理并降低該造假行為的危害程度，減少上市公司的利潤(rùn)損失。再根據(jù)評(píng)估的損失情況來(lái)制定違規(guī)違紀(jì)人員的懲治方案。5.3強(qiáng)化內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理公司內(nèi)部的控制情況，如果想要改變的話，需要企業(yè)自身對(duì)其足夠的重視，建立統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)可以遏制爾康制藥的被動(dòng)和選擇性披露行為。如果社會(huì)責(zé)任報(bào)告受到某些法律的限制，爾康制藥選擇披露信息的自由將受到削弱。這就意味著爾康制藥不能單純的披露有利的信息，一些負(fù)面的消息也同樣要披露出來(lái)，爾康制藥有義務(wù)讓利益相關(guān)者知道信息內(nèi)容的真實(shí)披露，不論是好的或者是壞的方面。例如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和大型制造工業(yè)采用GRI標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)報(bào)告的可比性，其內(nèi)容能夠涵蓋大部分關(guān)鍵的社會(huì)責(zé)任實(shí)踐?，F(xiàn)階段我們國(guó)家公司，正確的組織架構(gòu)和有效的法人治理是使公司內(nèi)控高效運(yùn)轉(zhuǎn)的條件，公司建立獨(dú)立董事制度，且董事人數(shù)需要增加，另外對(duì)于董事需要有完善的究責(zé)制度，來(lái)達(dá)到相互制約的目的。董事會(huì)的功能需要被強(qiáng)化，前提是董事會(huì)獨(dú)立，其次，加強(qiáng)董事會(huì)監(jiān)督力，以此來(lái)達(dá)到法人治理提高質(zhì)量的目的。同時(shí)，董事會(huì)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)被明確，否決權(quán)，投票權(quán)應(yīng)當(dāng)賦予董事會(huì)，創(chuàng)立合理的人資管理方法，和使用，現(xiàn)階段，公司內(nèi)控的要求，具體表現(xiàn)為平等、公平、擇優(yōu)。人才培養(yǎng)模式應(yīng)當(dāng)健全。決策者的任用與考核，以及對(duì)員工，管理人員的監(jiān)督，是需要一個(gè)完善的體系來(lái)保證的，有效的約束與激勵(lì)，管理與教育，可以和崗位輪換制度，管理的交流的相互結(jié)合，以此來(lái)增強(qiáng)公司人員的自律意識(shí)，使得企業(yè)全體人員，自愿的加入到內(nèi)控建設(shè)當(dāng)中，這樣一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境才可以被建設(shè)出來(lái)，通過(guò)此種方法來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控信息披露的自覺性與動(dòng)力。5.4加大會(huì)計(jì)造假懲處力度，健全民事賠償制度可以完善和改變民事處罰和賠償制度，加大對(duì)上市公司虛假陳述會(huì)計(jì)信息的處罰力度。保障投資者的合法權(quán)益。具體措施有以下兩個(gè)方面：一是加大對(duì)誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處罰力度。可見，相關(guān)法律的制定和完善是上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假案件的鋪路石。政府要根據(jù)涉案金額的多少劃分出不同的等級(jí)梯度，按照其對(duì)社會(huì)的危害程度對(duì)案件定性，對(duì)于涉案數(shù)額大、社會(huì)影響范圍廣、危害程度較深的案件進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，從而對(duì)于其他存在不良想法的公司起到一定的震懾作用。同時(shí)，還需要擴(kuò)大懲戒對(duì)象的范圍，不僅要追究公司責(zé)任，還要追究公司相關(guān)的會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員以及相關(guān)管理層人員的責(zé)任。此外，相關(guān)監(jiān)管部門需要定期對(duì)公司和個(gè)人的會(huì)計(jì)信息造假行為進(jìn)行通報(bào)并作出相應(yīng)的處罰結(jié)果，利用媒體及輿論的力量宣傳會(huì)計(jì)信息造假對(duì)社會(huì)造成的不良影響，以此起到一定的警示作用，這樣就能改善現(xiàn)在這種情況。二是健全我國(guó)民事賠償制度。在由上市公司會(huì)計(jì)信息造假引發(fā)的民事賠償中政府部門要主動(dòng)作為。對(duì)于義務(wù)與責(zé)任的細(xì)分要明確，必須得經(jīng)過(guò)正確的途徑維權(quán)，并積極提出訴訟。同時(shí)，暢通民事訴訟途徑，必要時(shí)為受害者提供法律援助，協(xié)助各相關(guān)方積極提供相關(guān)案件證據(jù)，提高執(zhí)行力度，切實(shí)為受害者討回應(yīng)有的公道。結(jié)論會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)在這個(gè)社會(huì)中，在企業(yè)公司里的作用越來(lái)越大。不論是國(guó)家、企業(yè)還是個(gè)人都需要通過(guò)由相關(guān)會(huì)計(jì)信息構(gòu)成的各項(xiàng)報(bào)表與報(bào)告去了解并判斷一個(gè)上市公司是否具有持續(xù)健康發(fā)展的能力，以此為依據(jù)來(lái)做出相應(yīng)決策。該文件詳細(xì)描述了上市公司會(huì)計(jì)信息造假的征兆和危害，選取具有代表性的公司對(duì)相關(guān)舞弊案件進(jìn)行分析，并指出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)造假的幾個(gè)原因。溝通并進(jìn)行適當(dāng)?shù)目紤]和反思