審計(jì)質(zhì)量影響因素分析-以瑞華審計(jì)康得新為例論文設(shè)計(jì)

審計(jì)質(zhì)量影響因素分析——以瑞華審計(jì)康得新為例摘要當(dāng)前社會(huì)，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可分割，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于各個(gè)企業(yè)之外，其審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)弱對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力和管理水準(zhǔn)有一定程度的影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)投資者的收益產(chǎn)生影響，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量成為了相關(guān)領(lǐng)域的重點(diǎn)研討目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量作為市場(chǎng)發(fā)展的根本，其關(guān)鍵程度不問(wèn)可知，然而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中，不乏有審計(jì)失敗的案例出現(xiàn)，失敗的結(jié)果則會(huì)影響社會(huì)公眾的切身利益和社會(huì)的健康發(fā)展。因此，審計(jì)行業(yè)一直沒(méi)有放棄對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展，存在著無(wú)法規(guī)避的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，為了得到社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)可，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)最大化以及占據(jù)市場(chǎng)，而背后就會(huì)出現(xiàn)許多不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，最終發(fā)展的方向和產(chǎn)生的結(jié)果始料未及，這時(shí)審計(jì)質(zhì)量會(huì)顯得尤為突出。本文從中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的近況著手，通過(guò)分析瑞華審計(jì)康得新案例進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行探討提出相應(yīng)的建議，以此來(lái)達(dá)到高質(zhì)量審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力的提高和長(zhǎng)久發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量影響因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒言 審計(jì)質(zhì)量影響因素分析緒言研究背景獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，直至今日，其重要性只增不減。隨著世界經(jīng)濟(jì)的猛烈發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度也從未落后，資本市場(chǎng)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)都有了明顯的提高和完善，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)也隨其發(fā)展而作用日益凸顯，一方面，是國(guó)家和政府對(duì)各類(lèi)企業(yè)發(fā)展情況取得了解的重要依據(jù)，通過(guò)各個(gè)企業(yè)出具的報(bào)告及數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估檢測(cè)，從而作出相關(guān)政策和決策；另一方面，自身與其他經(jīng)濟(jì)個(gè)體的利益聯(lián)系會(huì)隨著發(fā)展以及長(zhǎng)時(shí)間的合作越來(lái)越深，所背負(fù)的責(zé)任也會(huì)越來(lái)越重。而這其中，最重要的便是審計(jì)質(zhì)量的好壞，商場(chǎng)會(huì)淘汰不被大眾喜愛(ài)的物件，一樣的道理，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不能符合利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，同樣會(huì)被市場(chǎng)無(wú)情丟棄。每年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查并對(duì)違規(guī)的事務(wù)所進(jìn)行懲罰懲戒。但是，審計(jì)失敗的事件還是會(huì)出現(xiàn)，多起事件與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，從而使審計(jì)質(zhì)量存在的缺陷暴露在社會(huì)大眾面前，讓利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去了應(yīng)有信任，一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，同時(shí)也損害了社會(huì)諸多公眾的利益，所以加快提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量應(yīng)被作為首當(dāng)其沖解決的問(wèn)題。研究意義跟隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)每年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量呈上升趨勢(shì)，如圖1。圖1會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量圖會(huì)計(jì)師事務(wù)所所起到的作用應(yīng)是為所涉及的企業(yè)、公眾提供真實(shí)且有效的數(shù)據(jù)及報(bào)告，但是審計(jì)失敗案例每年都會(huì)出現(xiàn)，當(dāng)中因?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)差錯(cuò)的占其很大比例，尤其因我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的探究是相對(duì)晚一些的，由于國(guó)與國(guó)的差異，我們不推崇照抄照搬，而是結(jié)合我國(guó)實(shí)際另辟突破口，加深研究，從各方面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量和工作風(fēng)氣，由此避免此類(lèi)審計(jì)失敗事件的再發(fā)生。本文通過(guò)瑞華審計(jì)康得新案例進(jìn)行分析，將案例與相關(guān)理論結(jié)合來(lái)研究審計(jì)質(zhì)量影響因素，并對(duì)此提出措施。審計(jì)質(zhì)量概述審計(jì)質(zhì)量的含義審計(jì)的定義審計(jì)審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1/_blank"經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。獨(dú)立審計(jì)\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1/_blank"獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱(chēng)為民間審計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1/_blank"審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。審計(jì)質(zhì)量的含義對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的定義，一直是國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家和機(jī)構(gòu)研究的內(nèi)容，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，其定義眾說(shuō)紛紜，如DeAngelo(1981)最開(kāi)始從概率的方向入手，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率；張奇峰，王光明(2012)兩人認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供各種審計(jì)服務(wù)的綜合因素才能綜合體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量，這樣才可以增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，等等經(jīng)驗(yàn)在我認(rèn)為其本質(zhì)大抵相同，參照審計(jì)質(zhì)量定義的研究路程及結(jié)論，我認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)是說(shuō)在某個(gè)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德，即對(duì)于被審計(jì)單位有可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為進(jìn)行識(shí)別以及確定事實(shí)發(fā)生之后的處理措施，最終出具的審計(jì)報(bào)告的可信程度。審計(jì)質(zhì)量的特征審計(jì)質(zhì)量的特征有綜合性、一致性和相對(duì)性。綜合性是指審計(jì)質(zhì)量的高低是由各種影響因素共同作用的結(jié)果且涉及到審計(jì)的整個(gè)過(guò)程；一致性是指審計(jì)質(zhì)量與事實(shí)結(jié)果、信息使用人以及審計(jì)準(zhǔn)則的一致性；相對(duì)性是指面對(duì)不同的審計(jì)過(guò)程，在多種因素共同影響的環(huán)境中，所能達(dá)到的審計(jì)質(zhì)量不一定是最高的，而應(yīng)是在特定審計(jì)條件下所能取得的做合適的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量影響因素分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部因素審計(jì)人員首先審計(jì)人員是指審計(jì)機(jī)關(guān)或者其他\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E4%BA%BA%E5%91%98/_blank"審計(jì)機(jī)構(gòu)中專(zhuān)門(mén)從事審計(jì)工作的人員。從審計(jì)人員個(gè)體出發(fā)，來(lái)研究審計(jì)質(zhì)量的好壞與審計(jì)人員有何種關(guān)系，以下從專(zhuān)業(yè)知識(shí)、執(zhí)業(yè)能力和審計(jì)人員的素質(zhì)三個(gè)方面進(jìn)行分析：審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)作為從事專(zhuān)門(mén)審計(jì)工作的人員，擁有牢固的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是基礎(chǔ)也是必要的，只有具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，在充分熟悉\o"會(huì)計(jì)制度"相關(guān)制度和\o"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"準(zhǔn)則的條件下，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)才會(huì)有所依據(jù)，對(duì)審計(jì)信息就會(huì)有準(zhǔn)確的判斷能力，最后所出具的審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性會(huì)很高，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)有保障，因而審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與審計(jì)質(zhì)量的好壞息息相關(guān)。審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力實(shí)踐證明，人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)能力是相輔相成的，專(zhuān)業(yè)知識(shí)需要通過(guò)超強(qiáng)的執(zhí)業(yè)能力才有所發(fā)揮。結(jié)合所學(xué)知識(shí)和為數(shù)不多的工作經(jīng)驗(yàn)，本人認(rèn)為執(zhí)業(yè)能力體現(xiàn)在審計(jì)人員的敏感度和判斷能力:其一，所謂敏感度，就是著眼于手中的審計(jì)材料，怎樣迅速的找到入口和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這就是需要實(shí)操中積累的能力，從而對(duì)問(wèn)題進(jìn)行有效審計(jì)；其二，就是判斷能力，由于審計(jì)對(duì)象的不同，所處的市場(chǎng)環(huán)境不同，會(huì)讓審計(jì)工作復(fù)雜很多，而如何對(duì)審計(jì)材料的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，這是需要高度的判斷能力才能有所作為。如果這兩點(diǎn)體現(xiàn)在一個(gè)有超強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員身上，那么這會(huì)使審計(jì)報(bào)告不僅具有準(zhǔn)確度，更有了說(shuō)服力。所以審計(jì)質(zhì)量會(huì)從一個(gè)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力上呈現(xiàn)出來(lái)。審計(jì)人員的職業(yè)道德我國(guó)綜合實(shí)力的提高使經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，跟隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步不得不重視審計(jì)的地位。然而，審計(jì)人員對(duì)道德與非道德行為之間的界限模棱兩可，如擺脫不了利益的口袋，最終大有可能帶來(lái)的就是失敗的審計(jì)結(jié)果，造成審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響，所以高質(zhì)量的審計(jì)人員不僅僅要攻克自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力，更需要審計(jì)人員注重自己及同事對(duì)職業(yè)道德的教育。良好的職業(yè)道德會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著增進(jìn)的效果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作環(huán)境事實(shí)告訴我們，所處工作環(huán)境的好壞會(huì)影響員工的工作注意力，懶散、吵鬧或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳝h(huán)境會(huì)使審計(jì)人員進(jìn)行工作時(shí)失去自制力或應(yīng)有的工作態(tài)度。習(xí)慣養(yǎng)成自然，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就會(huì)出現(xiàn)對(duì)待工作無(wú)所謂的態(tài)度。在工作中，一點(diǎn)小小的失誤會(huì)使所有的工作功虧一簣，極大可能導(dǎo)致工作的失敗，雖這不是作為主要影響因素，但應(yīng)該得到重視。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作環(huán)境是值得我們?cè)谘芯繒r(shí)進(jìn)行考慮的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小及聲譽(yù)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小與審計(jì)質(zhì)量之間是否存在關(guān)聯(lián)，借鑒了DeAngelo（1981）理論研究，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間存在正相關(guān)的關(guān)系。按DeAngelo（1981）研究分析，審計(jì)質(zhì)量的高低確實(shí)會(huì)受會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小的影響，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起到如今，像瑞華、立信等這樣大型的事務(wù)所出現(xiàn)的審計(jì)失敗不在少數(shù)，其聲譽(yù)受到了極大的影響。我認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量不是絕對(duì)的正比例關(guān)系，如果大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)出現(xiàn)差評(píng)，那審計(jì)質(zhì)量就有可能出現(xiàn)了問(wèn)題，所以對(duì)于部分客戶(hù)的意愿就完成不了，就會(huì)失去客戶(hù)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模及聲譽(yù)是相關(guān)聯(lián)的且兩者共同影響審計(jì)質(zhì)量，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與聲譽(yù)之間也應(yīng)該具體而論。被審計(jì)單位被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的好壞各有體現(xiàn)，涉及財(cái)務(wù)的，是掌握一個(gè)企業(yè)的命脈，財(cái)務(wù)人員必須謹(jǐn)小慎微。但是在利益之下，出現(xiàn)的各種違法亂紀(jì)更是層出不窮，所以在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，對(duì)違規(guī)之事難以避免，審計(jì)人員既要對(duì)工作負(fù)責(zé)又必須將法律法規(guī)作為工作基本，做負(fù)責(zé)任有正義感的審計(jì)人員，那么這個(gè)過(guò)程中審計(jì)人員與事件相關(guān)人之間的行為交涉就會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生干擾，造成不同的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而影響了審計(jì)質(zhì)量。一方面是違規(guī)作弊的相關(guān)人，如掌握真實(shí)資料和虛假資料的人或貪污違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)人會(huì)不會(huì)如實(shí)將真實(shí)的資料審計(jì)小組？違規(guī)人員會(huì)采取怎樣的掩蓋行動(dòng)？導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)或者大大延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，使真實(shí)的審計(jì)資料被破壞，或?qū)徲?jì)小組中有人違背了職業(yè)道德，被利益誘惑與其同流合污，種種情況，最終會(huì)使想要真實(shí)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)人失去對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作能力的信任，進(jìn)而影響了審計(jì)質(zhì)量的好壞；另一方面就是客戶(hù)本來(lái)的意愿便是要一份應(yīng)付投資者和社會(huì)公眾的審計(jì)報(bào)告，遇到這樣的客戶(hù)以及給予的利益誘惑，審計(jì)人員的選擇則會(huì)給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)影響。我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員所具備的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德要在現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景中體現(xiàn)，并正確發(fā)揮，在面對(duì)審計(jì)對(duì)象層出不窮的問(wèn)題中能不能保持應(yīng)有的能力，出具使投資者及社會(huì)公眾信服的高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位的態(tài)度應(yīng)被納入考慮之列。外部因素經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境不斷更新，這可以\t"/item/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%8E%AF%E5%A2%83/_blank"是機(jī)遇，也可能會(huì)造成某種威脅。于是將市場(chǎng)環(huán)境作為研究審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容進(jìn)行考量是必要的。政治環(huán)境政治環(huán)境被分為國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩種形式。而這里是圍繞我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開(kāi)的討論，所以只考慮國(guó)內(nèi)政治環(huán)境。由于銀廣夏等審計(jì)失敗事件的發(fā)生，國(guó)家不斷以頒布政策等方式方法來(lái)整治市場(chǎng)，在各個(gè)方面有效保證了審計(jì)質(zhì)量的高低，所以政治環(huán)境的不斷加強(qiáng)會(huì)使審計(jì)質(zhì)量得到提升。法律環(huán)境嚴(yán)格的法律、法令、法規(guī)，會(huì)得會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)法律規(guī)范審計(jì)工作，遵守職業(yè)道德，大大的保證了審計(jì)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作在嚴(yán)格的法律條款下體現(xiàn)出了高質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)發(fā)展迅速，好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得企業(yè)在發(fā)展中考慮的更加全面，對(duì)于審計(jì)報(bào)告，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層已經(jīng)不滿(mǎn)足于想要一個(gè)漂亮的審計(jì)結(jié)果，更想要知道報(bào)告的真實(shí)信息，也就是崇尚高質(zhì)量。因此好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生好的審計(jì)質(zhì)量。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)通俗意義上來(lái)說(shuō)就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下同行對(duì)自身利益的考慮，通過(guò)提升自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，排斥同行的相同行為的表現(xiàn)形式。在會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的這個(gè)市場(chǎng)下，謀求自身利益就會(huì)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)，如類(lèi)似競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中的高質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)將提升審計(jì)質(zhì)量作為競(jìng)爭(zhēng)手段，樹(shù)立高質(zhì)量的形象來(lái)引入客戶(hù)資源達(dá)到維護(hù)自身利益，并打敗對(duì)手。所以良性競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生好的效果，說(shuō)明良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也會(huì)對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量有所幫助。案例分析瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是一家專(zhuān)業(yè)化、規(guī)?；?、國(guó)際化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有二十多年的發(fā)展歷程；是我國(guó)第一批被授予A+H股企業(yè)審計(jì)資格、第一批完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的民族品牌專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，系美國(guó)PCAOB（公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）登記機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)涉及股票發(fā)行與上市、公司改制、企業(yè)重組、資本運(yùn)作、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)等領(lǐng)域。瑞華所總部是在中國(guó)的北京，事務(wù)所現(xiàn)有工作人員9000多名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師2500多名、合伙人360多名、全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才20多名，多人擔(dān)任財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家委員。瑞華所擁有多樣的合作伙伴，包括國(guó)務(wù)院國(guó)資委直屬中央企業(yè)、A股上市公司以及A+H股、A+S股企業(yè)，客戶(hù)遍布制造、采掘、電力、水利、交通、航運(yùn)、房地產(chǎn)、建筑、農(nóng)林、教育、醫(yī)藥、信息、新聞出版、文化娛樂(lè)、銀行保險(xiǎn)等行業(yè)，具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)?？档眯聫?fù)合材料集團(tuán)股份有限公司簡(jiǎn)介2001年8月，康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：康得新）成立，是深圳中小板上市公司。作為一家材料高科技企業(yè)，公司致力于“打造先進(jìn)高分子材料平臺(tái)”。在新的發(fā)展機(jī)遇當(dāng)下，康得新已構(gòu)建（光電材料和預(yù)涂材料為核心的）新材料、（3D、ＳＲ、大屏觸控為核心的）智能顯示、碳纖維三大核心主營(yíng)業(yè)務(wù)，聚焦消費(fèi)，交通，新興行業(yè)，新能源，醫(yī)療，智慧城市&智慧生活等六大核心市場(chǎng)，打造圍繞新材料系統(tǒng)解決方案提供商和服務(wù)商的平臺(tái)體系。案例介紹在2019年7月，被指出百億元財(cái)務(wù)造假的康得新，引起了社會(huì)共同關(guān)注。公告顯示的具體情況是：7月5日，康得新收到了證監(jiān)會(huì)的行政處罰告知書(shū)，其內(nèi)容說(shuō)明了康得新公司通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)方式虛增營(yíng)業(yè)收入等方式，在2015年至2018年四年內(nèi)累計(jì)虛增利潤(rùn)總額達(dá)119.21億元，具體數(shù)據(jù)如表SEQ表\*ARABIC1：2015年—2018年“康得新”事件虛增利潤(rùn)表SEQ表\*ARABIC1計(jì)量單位：億元年份2015年2016年2017年2018年虛增利潤(rùn)23.8130.8939.7424.77而本文所涉及的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也就是康得新的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)過(guò)程中竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)康得新公司這四年里存在虛增利潤(rùn)及其他的財(cái)務(wù)問(wèn)題。由公開(kāi)的信息得知，瑞華在2015年—2017年這三年的出具的審計(jì)報(bào)告都是“標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)”。而2019年1月，是康得新公司因無(wú)法兌付20.8億元的債券違約被疑財(cái)務(wù)造假后，瑞華才在2018年的審計(jì)報(bào)告中給出了“無(wú)法表示意見(jiàn)”。7月8日，康得新審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)表示會(huì)啟動(dòng)調(diào)查，現(xiàn)結(jié)果未出。本章針對(duì)康得新事件涉及的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分析審計(jì)質(zhì)量的影響因素。案例分析瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為康得新公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)過(guò)程中竟對(duì)康得新公司接連四年的利潤(rùn)虛增及其他財(cái)務(wù)問(wèn)題沒(méi)有察覺(jué)，而唯一一次在審計(jì)報(bào)告中給出“無(wú)法表示意見(jiàn)”也是因?yàn)榭档眯鹿緹o(wú)法兌付20.8億元的債券違約被疑財(cái)務(wù)造假的情況下，由此可見(jiàn)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)并未對(duì)康得新公司提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康得新公司審計(jì)質(zhì)量不高的原因分析：第一，審計(jì)小組專(zhuān)業(yè)勝任能力不足?？档眯鹿窘舆B四年進(jìn)行利潤(rùn)作假，而瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排負(fù)責(zé)康得新公司業(yè)務(wù)的審計(jì)小組在前三年從未發(fā)現(xiàn)，第四年也是因康得新公司出現(xiàn)了被疑財(cái)務(wù)造假的情況下才在報(bào)告中給出“無(wú)法表示意見(jiàn)”，顯然審計(jì)小組的專(zhuān)業(yè)勝任能力值得讓人懷疑，根本沒(méi)有能力負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)，最起碼對(duì)康得新公司的的財(cái)務(wù)問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)，才導(dǎo)致了這樣的后果。第二，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)小組的工作狀況監(jiān)管不力。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)指派到被審計(jì)單位那里進(jìn)行的審計(jì)人員和審計(jì)過(guò)程及結(jié)果負(fù)責(zé)，應(yīng)時(shí)刻監(jiān)管審計(jì)人員是否對(duì)工作負(fù)責(zé)以及是否做出了違背職業(yè)道德的手段，也應(yīng)對(duì)最終出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行有效內(nèi)審，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。如果真的出現(xiàn)審計(jì)人員違背職業(yè)道德的情況，而瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不知情的情況下就存在了監(jiān)管不力的責(zé)任。第三，瑞華事務(wù)所或負(fù)責(zé)康得新公司的審計(jì)人員有可能違背了職業(yè)道德。作為一所服務(wù)于幾百家上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，，審計(jì)人員應(yīng)是具備了足夠的工作經(jīng)驗(yàn)。據(jù)了解，瑞華事務(wù)所從2012年開(kāi)始為康得新公司服務(wù)，年報(bào)設(shè)計(jì)費(fèi)用由最初兩年的190萬(wàn)/年，上升到的210萬(wàn)/年，在2015年到2018年的四年里，瑞華共收取了840萬(wàn)審計(jì)報(bào)酬，但作為一所規(guī)模如此大、經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)豐富的事務(wù)所，竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)康得新公司四年的財(cái)務(wù)造假，確實(shí)難以置信。其實(shí)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前已經(jīng)因?yàn)樗?wù)的企業(yè)出具虛假審計(jì)報(bào)告而被處罰多次，本人認(rèn)為，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)小組人員有可能違背了職業(yè)道德，隱瞞了康得新公司的真實(shí)情況，出具虛假審計(jì)報(bào)告來(lái)欺騙大眾，如事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員果真如此，即使工作經(jīng)驗(yàn)有多豐富，事務(wù)所規(guī)模有多大，但將審計(jì)本身的職責(zé)置之不理，無(wú)視法律，就應(yīng)該對(duì)其負(fù)責(zé)任。瑞華對(duì)康得新審計(jì)事件后果分析自身影響瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所因康得新事件的發(fā)生其自身受到的影響是極大的。首先，事務(wù)所合伙人以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的紛紛出走，不僅失去多數(shù)主干人員，隨之帶來(lái)的也是客戶(hù)的流失，具不完全統(tǒng)計(jì)，僅10月份，就有33家公司公告不在與瑞華進(jìn)行合作，更換了其他審計(jì)機(jī)構(gòu)，加之因康得新事件被立案調(diào)查也并非近年內(nèi)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首次，此前瑞華已經(jīng)被相關(guān)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行了多次處罰，最終導(dǎo)致的便是失去了員工以及客戶(hù)的信任。此種的情況，從事務(wù)所自身角度分析，其一是瑞華事務(wù)所部分執(zhí)業(yè)人員沒(méi)有遵守職業(yè)道德，在此前的處罰中，監(jiān)證會(huì)不僅對(duì)瑞華進(jìn)行了處罰，對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)人也進(jìn)行了處罰，審計(jì)負(fù)責(zé)人脫離職業(yè)道德，對(duì)事實(shí)結(jié)果不負(fù)責(zé)任，將審計(jì)質(zhì)量置于利益之后；其二是瑞華事務(wù)所對(duì)規(guī)章制度的的漠視，本次康得新事件的發(fā)生意味著瑞華并沒(méi)有將此前的處罰發(fā)在眼里，對(duì)于國(guó)內(nèi)大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)更加對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行有嚴(yán)格的監(jiān)管，而不是將制度當(dāng)擺設(shè)，縱容類(lèi)似事件的發(fā)生。社會(huì)層面康得新事件的發(fā)生，使瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了各界議論的焦點(diǎn)，作為排的上號(hào)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其做法對(duì)整個(gè)行業(yè)以及與本身合作的企業(yè)都會(huì)造成影響。一方面，不管結(jié)果如何，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的審計(jì)工作敲響警鼓，市場(chǎng)會(huì)加大力度對(duì)違規(guī)作弊的手段進(jìn)行打擊處罰，會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提升有很大的幫助；另一方面，事件發(fā)生后，許多聘請(qǐng)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司的IPO項(xiàng)目更新?tīng)顟B(tài)為“中止”或“終止”審查，使項(xiàng)目出現(xiàn)了不同程度損失。通過(guò)社會(huì)層面影響的體現(xiàn)，康得新事件的事發(fā)對(duì)瑞華事務(wù)所長(zhǎng)期維護(hù)的聲譽(yù)遭到了打擊，進(jìn)而影響了審計(jì)質(zhì)量的高低。提高審計(jì)質(zhì)量的建議加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)審計(jì)以專(zhuān)業(yè)知識(shí)為基石，牢固的專(zhuān)業(yè)知識(shí)會(huì)使審計(jì)人員的素質(zhì)得到加強(qiáng)，更會(huì)避免出現(xiàn)低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。任何一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，都應(yīng)建立學(xué)習(xí)制度，營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，形成審計(jì)學(xué)習(xí)的內(nèi)部教育系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)人員儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行持續(xù)補(bǔ)給，這樣一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)是值得讓公眾信賴(lài)的。加強(qiáng)審計(jì)人員實(shí)踐能力審計(jì)人員深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)需要通過(guò)實(shí)際操作才可以得以發(fā)揮，培養(yǎng)兩者相互結(jié)合的學(xué)習(xí)思想，以理論中出發(fā)，在實(shí)踐中運(yùn)用，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)人員有自己的審計(jì)思路。面對(duì)審計(jì)資料時(shí)通過(guò)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰梢杂行д页鰡?wèn)題，解決問(wèn)題，出具的審計(jì)報(bào)告是令人可觀的。重視審計(jì)人員職業(yè)道德的教育審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，證明了僅僅培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更需要重視審計(jì)人員職業(yè)道德的教育。應(yīng)開(kāi)始就應(yīng)該將學(xué)習(xí)職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)知識(shí)放在同等重要的考核地位，從開(kāi)始就培養(yǎng)審計(jì)工作是一份有正義感、有責(zé)任感的工作。對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的教育不能有所松懈，進(jìn)行職業(yè)道德意識(shí)培養(yǎng)，就是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的保證，且以此來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量的高低。嚴(yán)抓嚴(yán)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度制定嚴(yán)格的規(guī)章制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)獨(dú)立且有影響力的的審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格的制度會(huì)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員對(duì)待工作的態(tài)度和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的注重程度，根據(jù)當(dāng)下國(guó)家的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)性的制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，以此促進(jìn)工作效率、規(guī)范工作方式以及保證高質(zhì)量的審計(jì)工作。緊抓規(guī)章制度實(shí)行情況制定制度是簡(jiǎn)單的文字執(zhí)行，但是實(shí)行制度時(shí)總是差強(qiáng)人意，制度不是走形式，會(huì)凸顯一個(gè)公司的管理能力。我認(rèn)為，形式制度是導(dǎo)致多起審計(jì)工作出現(xiàn)差錯(cuò)的原因之一，沒(méi)有對(duì)制度實(shí)行情況進(jìn)行考量，以至于審計(jì)人員無(wú)視原則，忽視審計(jì)質(zhì)量，所以，必須且時(shí)?？疾熘贫葘?shí)行情況是一項(xiàng)重要的工作。完善國(guó)家法律法規(guī)國(guó)家應(yīng)時(shí)刻根據(jù)市場(chǎng)制定政策和頒布相應(yīng)的法律法規(guī)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使企業(yè)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量也有所要求，但各項(xiàng)違規(guī)事件