成本管理會(huì)計(jì)教學(xué)資料：第11章 全面預(yù)算（s）

第十一章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算編制的具體方法第三節(jié)全面預(yù)算的編制案例精選ppt第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算(ComprehensiveBudget)是指企業(yè)在未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。編預(yù)算：等同于把企業(yè)形成的各種計(jì)劃，以一種表格的形式，同時(shí)以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)表達(dá)出來(lái)。精選ppt全面預(yù)算的作用

(1)指導(dǎo)性：明確各部門的工作目標(biāo)(2)協(xié)調(diào)性：協(xié)調(diào)各部門的工作(3)控制性：控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(4)考核性：考核各部門的業(yè)績(jī)精選ppt全面預(yù)算的內(nèi)容

銷售預(yù)算

經(jīng)營(yíng)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算

專門決策預(yù)算（如：資本支出預(yù)算）直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位生產(chǎn)成本和期末存貨預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表精選ppt第二節(jié)

全面預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算零基預(yù)算精選ppt1固定預(yù)算固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是一種最基本的全面預(yù)算的編制方法。它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)水平而編制的預(yù)算。精選ppt

固定預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：1．簡(jiǎn)單、直接2．預(yù)算的編制成本較低3.根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量而編制，其控制要求易被各部門所接受。固定預(yù)算的缺點(diǎn)：1．沒(méi)有考慮預(yù)計(jì)期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變化，如果實(shí)際與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，則難以為控制服務(wù)。2．預(yù)算編制缺乏挑戰(zhàn)性，難以調(diào)動(dòng)各部門控制支出積極性。精選ppt

2彈性預(yù)算(flexiblebudget)

彈性預(yù)算也叫動(dòng)態(tài)預(yù)算、變動(dòng)預(yù)算，是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)(主要是指業(yè)務(wù)量)可能發(fā)生的變化，編制出能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的一系列的預(yù)算。精選ppt編制方法：1.列表法：劃分不同區(qū)間業(yè)務(wù)水平，分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。區(qū)間范圍的確定： 正常生產(chǎn)能力70%～110%之間

或 以歷史上最高和最低水平業(yè)務(wù)量作為上 下限2.公式法：把成本按性態(tài)分為固定成本和變動(dòng)成本,利用公式y(tǒng)=bx+a計(jì)算任一業(yè)務(wù)量x的預(yù)算總成本。精選ppt彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 1.彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺點(diǎn)，擴(kuò)大了預(yù)算的適應(yīng)范圍； 2.便于區(qū)分和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把評(píng)價(jià)、考核建立在更加現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上。彈性預(yù)算的缺點(diǎn)：編制工作量大●

彈性預(yù)算的適用范圍： 控制支出 （成本彈性預(yù)算）評(píng)價(jià)、考核業(yè)績(jī) （利潤(rùn)彈性預(yù)算）精選ppt設(shè)A公司預(yù)算期（月）產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件，1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表。利潤(rùn)=收入-變動(dòng)成本-固定成本

=200x-80x-46600

=120x-46600精選pptA公司彈性利潤(rùn)預(yù)算表 單位：千元銷售量（件）15501650175018501950銷售收入310330350370390減：變動(dòng)成本124132140148156貢獻(xiàn)毛益186198210222234減：固定成本46.646.646.646.646.6營(yíng)業(yè)利潤(rùn)139.4151.4163.4175.4187.4精選ppt3零基預(yù)算

(zero-baseplanningandbudgeting)零基預(yù)算是指以零開(kāi)始，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評(píng)定分析，據(jù)以判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)的資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支的一種預(yù)算。精選ppt零基預(yù)算：以零為起點(diǎn)，從根本上考慮各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開(kāi)支數(shù)目的預(yù)算方法。

適用范圍: 主要用于銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算的編制。精選ppt增量預(yù)算

①假定前提是：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的；原有的各項(xiàng)開(kāi)支都是合理的；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。②在基期成本費(fèi)用的基礎(chǔ)調(diào)整而得。③預(yù)算的正確性取決于基期費(fèi)用的正確性。④增量預(yù)算法的缺點(diǎn)是：受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”；不利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展。精選ppt零基預(yù)算的編制程序P.4511.提出費(fèi)用開(kāi)支方案各部門根據(jù)目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行討論，確定費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支方案及數(shù)額。2.對(duì)約束性，酌量性固定成本進(jìn)行成本效益分析

權(quán)衡輕重、排出開(kāi)支先后順序3.分配資金，實(shí)施預(yù)算精選ppt零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

有利于合理、有效配置資源，提高資金使用效益。有利于激勵(lì)各部門，基層單位參與預(yù)算編制的積極性。有助于提高管理人員投入產(chǎn)出的意識(shí)。特別有助于生產(chǎn)較難辨認(rèn)的服務(wù)部門克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。精選ppt零基預(yù)算的缺點(diǎn)

業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員可能會(huì)對(duì)零基預(yù)算產(chǎn)生抗拒心理預(yù)算編制的工作量相對(duì)較大，費(fèi)用較昂貴評(píng)級(jí)和資源分析可能具有不同程度的主觀性，易引起各部門的矛盾。易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的長(zhǎng)期利益。精選ppt

4滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，是指在編制預(yù)算時(shí)，預(yù)算期脫離會(huì)計(jì)年度，并隨預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期一直保持為一個(gè)固定期間的預(yù)算編制方法。它與一般預(yù)算(定期預(yù)算)的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一時(shí)期。精選ppt定期預(yù)算①以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)為預(yù)算期；②優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；③缺點(diǎn)：遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差、靈活性差和連續(xù)性差。

精選ppt它的預(yù)算期一般是一年，但是每執(zhí)行1個(gè)月(或１個(gè)季度）以后，就要將這個(gè)月（季）的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相對(duì)比，從中找出差異及其原因，并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月（３個(gè)季度）的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)自動(dòng)增加1個(gè)月（１個(gè)季度）的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊保持一年。精選ppt

滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)克服了傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)：隨時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，避免預(yù)算期過(guò)長(zhǎng)而導(dǎo)致脫離實(shí)際的缺陷。透明度高

靈活性強(qiáng) 連續(xù)性突出精選ppt滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)預(yù)算編制需要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力。適用范圍:

適用于連續(xù)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的預(yù)算安排。

精選ppt

固定預(yù)算與彈性預(yù)算 增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算精選ppt第三節(jié)全面預(yù)算的編制采用固定預(yù)算的編制方法編制全面預(yù)算的步驟（1）業(yè)務(wù)預(yù)算

銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等（2）財(cái)務(wù)預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（3）資本支出預(yù)算

（專門決策預(yù)算）

長(zhǎng)期投資預(yù)算，新產(chǎn)品試制等精選ppt公司期初資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款（材料款）6000應(yīng)收賬款（銷貨款）18000長(zhǎng)期負(fù)債：原材料存貨（510*12）6120負(fù)債合計(jì)6000產(chǎn)成品存貨（50*108）5400合計(jì)74520固定資產(chǎn)：所有者權(quán)益：土地60000實(shí)收資本200000房屋及設(shè)備240000未分配利潤(rùn)128520減：折舊40000所有者權(quán)益合計(jì)328520合計(jì)260000資產(chǎn)總計(jì)334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)334520精選ppt某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)四個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算為300件、600件、400件、450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。要求編制銷售預(yù)算?！?銷售預(yù)算精選ppt銷售預(yù)算（1）350000900008000012000060000預(yù)計(jì)銷售額200200200200200銷售單價(jià)1750450400600300預(yù)計(jì)銷售量全年4321季度銷售收入=銷售量×銷售單價(jià)精選ppt銷售預(yù)算（2）341000870009200010200060000現(xiàn)金收入合計(jì)24500063000560008400042000收到本季款9600024000360001800018000收到上季款350000900008000012000060000預(yù)計(jì)銷售額全年4321季度精選ppt§2生產(chǎn)預(yù)算例題：

公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量

+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量

-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量精選ppt生產(chǎn)預(yù)算1740445405580310預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

50454060

50減：期初存量

40

40454060加：期末存量1750450400600300預(yù)計(jì)銷售量全年4321季度精選ppt§3直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量

=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量

+預(yù)計(jì)期末材料存貨

-預(yù)計(jì)期初材料存貨直接材料預(yù)算額

=預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量*直接材料單價(jià)精選ppt

直接材料預(yù)算

該公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4公斤，每公斤單位成本為12元，每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季支付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)支付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510公斤，期末材料存量為500公斤。精選ppt直接材料預(yù)算（1）69501746166821101426材料采購(gòu)量510534486696510減：期初存量500500534486696加：期末存量69601780162023201240生產(chǎn)需要量44444單位定額1740445405580310預(yù)計(jì)生產(chǎn)量全年4321季度精選ppt直接材料預(yù)算（2）81019.220577.622137.622036.816267.2現(xiàn)金支出5004012571.212009.61519210267.2應(yīng)付本季款30979.28006.4101286844.86000應(yīng)付上季款8340020952200162532017112材料采購(gòu)額1212121212單位成本69501746166821101426材料采購(gòu)量全年4321季度精選ppt§4直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算額

=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)

×小時(shí)工資率精選ppt

直接人工預(yù)算

該公司在預(yù)算期內(nèi)所需要直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且該公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。精選ppt直接人工預(yù)算261006675607587004650人工成本55555小時(shí)工資率5220133512151740930定額總工時(shí)33333工時(shí)定額1740445405580310預(yù)計(jì)生產(chǎn)量全年4321季度精選ppt§5制造費(fèi)用預(yù)算

該公司在預(yù)算期間的變動(dòng)制造費(fèi)用為31320元（其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元），固定制造費(fèi)用46980元（其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元）。假設(shè)該公司變動(dòng)制造費(fèi)用分配率按照產(chǎn)量計(jì)算。精選ppt

制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額

=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定性制造費(fèi)用預(yù)算額

=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/4

=46980/4=11745單位產(chǎn)品預(yù)定分配率

=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額/預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

=31320/1740=18（元/件）精選ppt制造費(fèi)用預(yù)算5830014755140351718512325現(xiàn)金支出合計(jì)200005000500050005000減：折舊7830019755190352218517325制造費(fèi)用合計(jì)4698011745117451174511745固定費(fèi)用支出3132080107290104405580變動(dòng)費(fèi)用支出1818181818小時(shí)費(fèi)用率1740445405580310預(yù)計(jì)生產(chǎn)量全年4321季度精選ppt§6單位生產(chǎn)成本預(yù)算108*1750=18900銷貨成本108*40=4320產(chǎn)品期末存貨成本40產(chǎn)品期末存量108單位產(chǎn)品成本45制造費(fèi)用（31320+46980）/17401535直接人工48412直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目精選ppt§7銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

假設(shè)該公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，按銷售量計(jì)算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為13600元。

變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率

=3500/1750=2（元/件）精選ppt銷售及管理費(fèi)用預(yù)算171004300420046004000合計(jì)136003400340034003400固定銷售費(fèi)用35009008001200600變動(dòng)銷售費(fèi)用22222小時(shí)費(fèi)用率1750450400600300預(yù)計(jì)銷售量全年4321季度精選ppt§8現(xiàn)金預(yù)算

該公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)期初現(xiàn)金余額為45000元。精選ppt39480.8109480.886288.45823643742.2現(xiàn)金多余或不足346519.263807.663947.670021.8148742.2現(xiàn)金支出合計(jì)7000017500175001750017500支付所得稅9400094000購(gòu)置設(shè)備171004300420046004000銷售及管理費(fèi)用5830014755140351718512325制造費(fèi)用261006675607587004650直接人工81019.220577.622137.622036.8162