2022年職稱考試之高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記完全版七

2022年職稱考試之高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記完全版七【根本內(nèi)容】一、應(yīng)付稅款法

(一)應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置1、應(yīng)付稅款法的定義。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其影響的程度。2、“所得稅”科目：“所得稅”科目屬費(fèi)用類性質(zhì)，用以核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。該帳戶借方反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用；貸方反映轉(zhuǎn)入“本期利潤(rùn)”帳戶的所得稅費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后，該帳戶無(wú)余額。

(二)應(yīng)付稅款法的核算

1、應(yīng)付稅款法的核算程序

以會(huì)計(jì)所得為根底，依稅法計(jì)算出永久性差異和時(shí)間性差異

依據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，調(diào)整計(jì)算出課稅所得

依課稅所得和規(guī)定的稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅額

進(jìn)展應(yīng)交稅款的賬務(wù)處理

從利潤(rùn)總額中減去應(yīng)交所得稅額，核算當(dāng)期稅后利潤(rùn)

2、賬務(wù)處理

(1)在計(jì)算出永久性差異和時(shí)間性差異，并依據(jù)差異計(jì)算出應(yīng)納稅所得額

(計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整數(shù)即差異)

在此根底上計(jì)算應(yīng)納所得稅額(計(jì)算公式為應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得×所得稅稅率)

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

(2)以銀行存款上繳所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

(3)核算稅后利潤(rùn)。年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，即核算出稅后利潤(rùn)凈額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

二、納稅影響會(huì)計(jì)法

(一)納稅影響會(huì)計(jì)法核算的科目設(shè)置

1、納稅影響會(huì)計(jì)法的定義。納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和安排到以后各期，馬上本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，實(shí)行跨期分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

2、“遞延稅款”科目采納納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)展所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí),除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。

(二)納稅影響會(huì)計(jì)法的賬務(wù)處理納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法和債務(wù)法處理的詳細(xì)做法不同，下面分別介紹。

1.遞延法的賬務(wù)處理。

遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保存遞延到一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開(kāi)征新稅時(shí)也不需調(diào)整由于稅率的變化或開(kāi)征新稅對(duì)遞延稅款的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。

(1)遞延法的一般賬務(wù)處理程序。

遞延法的一般賬務(wù)處理程序如下：①計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異；

②計(jì)算時(shí)間性差異影響納稅的金額；

③進(jìn)展應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理。進(jìn)展賬務(wù)處理時(shí)，按調(diào)整永久性差異后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”賬戶，按課稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，將兩者的差額作為遞延稅款，借(或貸)記“遞延稅款”帳戶；

④進(jìn)展遞延稅款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。本期發(fā)生的遞延稅招待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，則為借方余額，則貸記“遞延稅款”賬戶，貸記“所得稅”賬戶；

⑤上交所得稅的賬務(wù)處理。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記應(yīng)交“稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

(3)應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法主要區(qū)分：

①二者對(duì)時(shí)間性差異的處理不同。采納應(yīng)付稅款法時(shí)，不確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)將來(lái)所得稅的影響數(shù)額，而根據(jù)依稅法調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用；在采納上述納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)將來(lái)所得稅的影響數(shù)額，并作為本期所得稅費(fèi)用的組成局部。

②二者核算的根底不同。采納應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法對(duì)永久性差