第6章事業(yè)單位會計

政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2016年3月2第六章事業(yè)單位會計本章介紹我國事業(yè)單位會計實務。通過本章學習，在理解我國事業(yè)單位會計基本理論的基礎上，掌握我國事業(yè)單位會計的核算方法，熟悉事業(yè)單位會計的核算過程。3第一節(jié)事業(yè)單位會計概述本節(jié)主要介紹我國事業(yè)單位會計的概念、范圍、特點及會計要素，闡述事業(yè)單位會計的基礎理論，為學習事業(yè)單位會計實務奠定基礎。4一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（一）事業(yè)單位的界定事業(yè)單位是國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。以社會公益為目的具有國有性質(zhì)5一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（一）事業(yè)單位的界定行政支持類事業(yè)單位社會公益類事業(yè)單位經(jīng)營開發(fā)服務類事業(yè)單位分類6一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（二）事業(yè)單位會計的含義事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項業(yè)務活動為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況及結果的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計屬于政府部門會計。7一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（二）事業(yè)單位會計的含義事業(yè)單位會計包括普通事業(yè)單位會計和行業(yè)事業(yè)單位會計。事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度普通事業(yè)單位行業(yè)事業(yè)單位8一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系事業(yè)單位的會計規(guī)范體系包括法律、行政規(guī)章和會計準則與制度三個層次。在會計準則與制度層面上，事業(yè)單位會計的規(guī)范包括《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。9一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系（1）《事業(yè)單位會計準則》財政部于2012年12月發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位會計準則為事業(yè)單位會計體系建立了統(tǒng)一的概念基礎和框架，對事業(yè)單位會計制度體系的制定發(fā)揮統(tǒng)馭作用。10一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系（2）《事業(yè)單位會計制度》財政部于2012年12月發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位會計制度是事業(yè)單位會計要素的確認、計量、記錄與報告的操作性規(guī)范。11一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系（3）行業(yè)事業(yè)單位會計制度我國的事業(yè)單位分布在不同的領域，有些行業(yè)的事業(yè)單位的業(yè)務有其特點，有獨自的會計核算要求，需要在《事業(yè)單位會計準則》的基礎上單獨制定相關的行業(yè)事業(yè)單位會計制度。12一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系（3）行業(yè)事業(yè)單位會計制度目前已經(jīng)頒布的行業(yè)事業(yè)會計制度主要有《醫(yī)院會計制度》、《高等學校會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》、《中小學校會計制度》和《彩票機構會計制度》。其他行業(yè)事業(yè)單位會計制度正在制定之中。13一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍本章的內(nèi)容，是基于《事業(yè)單位會計制度》的。行業(yè)事業(yè)單位會計制度（包括《醫(yī)院會計制度》、《高等學校會計制度》）將在后續(xù)的章節(jié)中介紹。14一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍（1）《事業(yè)單位會計制度》適用普通事業(yè)單位普通事業(yè)單位與行業(yè)事業(yè)單位相對應，主要包括行政支持類事業(yè)單位、公益一類事業(yè)單位等。這些事業(yè)單位的公益性較強，以財政撥款為主要收入來源，需要加強預算管理。15一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍（2）《事業(yè)單位會計制度》不適用執(zhí)行行業(yè)會計制度的事業(yè)單位如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度。沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用《事業(yè)單位會計制度》。16一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍（3）《事業(yè)單位會計制度》不適用實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則，不執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。17一、事業(yè)單位會計的含義與范圍（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍（4）參照公務員法管理的事業(yè)單位對事業(yè)單位會計制度的適用，由財政部另行規(guī)定。參照公務員法管理的事業(yè)單位具有法律、法規(guī)授權的公共事務管理職能，其人員使用事業(yè)編制，享國家受公務員的待遇。18二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（一）事業(yè)單位的界定會計的目標《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。19二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法事業(yè)單位會計的總體目標，是向會計信息使用者提供有用的會計信息，反映其受托責任履行情況，為事業(yè)單位的經(jīng)濟決策服務。（一）事業(yè)單位的界定會計的目標事業(yè)單位會計信息的使用者，主要有財政部門、行政主管部門、審計機構、事業(yè)單位管理者、服務對象、社會公眾、債權人等。20二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法事業(yè)單位會計為“雙目標”：一方面，要為部門預算管理服務，反映與單位預算執(zhí)行情況有關的信息；另一方面，要為單位的財務管理服務，滿足單位資產(chǎn)、負債、成本等方面管理的需要（一）事業(yè)單位的界定會計的目標21二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法事業(yè)單位會計由預算會計和財務會計“雙體系”構成。采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制“雙基礎”核算。事業(yè)單位對部分資產(chǎn)項目采用了“雙分錄”的核算方法。（一）事業(yè)單位的界定會計的目標22二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（二）事業(yè)單位會計的含義的確認基礎事業(yè)單位會計同時存在兩種會計確認基礎，有些業(yè)務采用收付實現(xiàn)制確認，另一些業(yè)務則采用權責發(fā)生制確認。（修正的收付實現(xiàn)制）權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制確認基礎23二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（二）事業(yè)單位會計的含義的確認基礎事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權責發(fā)生制的，由財政部在相關會計制度中規(guī)定。24二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（三）事業(yè)單位會計的計量方法事業(yè)單位會計以歷史成本為主要計量方法，少量事項采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值等其他計量方法。在一些特定情況下也允許采用歷史成本以外的其他價值屬性計量。25二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（三）事業(yè)單位會計的計量方法（1）事業(yè)單位以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。1.初始計量26二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（三）事業(yè)單位會計的計量方法（2）取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；1.初始計量27二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（三）事業(yè)單位會計的計量方法（3）沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額入賬，名義金額一般為人民幣1元。1.初始計量28二、事業(yè)單位會計的目標與確認計量方法（三）事業(yè)單位會計的計量方法事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定，是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。2.后續(xù)計量29三、事業(yè)單位會計要素與會計科目（一）事業(yè)單位的界定會計要素事業(yè)單位會計設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個會計要素。事業(yè)單位會計要素，既包含了預算會計要素，也包含了財務會計要素。30三、事業(yè)單位會計要素與會計科目（二）事業(yè)單位會計的含義科目根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》（征求意見稿），事業(yè)單位會計共設置會計科目48個。其中資產(chǎn)類17個，負債類11個，凈資產(chǎn)類9個，收入類6個，支出類5個。31三、事業(yè)單位會計要素與會計科目序號編號科目名稱序號編號科目名稱

一、資產(chǎn)類151601無形資產(chǎn)

11001庫存現(xiàn)金161602累計攤銷

21002銀行存款171701待處置資產(chǎn)損溢

31011零余額賬戶用款額度

二、負債類

41101短期投資182001短期借款

51201財政應返還額度192101應繳稅費

61211應收票據(jù)

202102應繳國庫款

71212應收賬款

212103應繳財政專戶款

81213預付賬款

222201應付職工薪酬

91215其他應收款

232301應付票據(jù)

101301存貨

242302應付賬款

111401長期投資

252303預收賬款

121501固定資產(chǎn)

262305其他應付款

131502累計折舊

272401長期借款

141511在建工程

282402長期應付款

32三、事業(yè)單位會計要素與會計科目序號編號科目名稱序號編號科目名稱

三、凈資產(chǎn)類

四、收入類293001事業(yè)基金384001財政補助收入

303101非流動資產(chǎn)基金394101事業(yè)收入

313201專用基金404201上級補助收入

323301財政補助結轉414301附屬單位上繳收入

333302財政補助結余424401經(jīng)營收入

343401非財政補助結轉434501其他收入

353402事業(yè)結余

五、支出類363403經(jīng)營結余445001事業(yè)支出

373404非財政補助結余分配455101上繳上級支出

465201對附屬單位補助支出

475301經(jīng)營支出

485401其他支出

33第二節(jié)事業(yè)單位會計的收入收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。收入只有在經(jīng)濟利益或服務潛力能夠流入從而導致事業(yè)單位資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益或服務潛力的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。34第二節(jié)事業(yè)單位會計的收入事業(yè)單位的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入六個科目。35一、財政補助收入（一）財政補助收入的內(nèi)容財政補助收入是指事業(yè)單位按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的補助款項。財政補助收入來源于國家財政預算資金，是國家按預算安排給予事業(yè)單位的補助，以彌補其事業(yè)經(jīng)費，以便更好地開展公益性服務活動。36一、財政補助收入（一）財政補助收入的內(nèi)容1.按部門預算管理的要求劃分，財政補助收入分為基本支出和項目支出。財政補助收入基本經(jīng)費項目經(jīng)費基本經(jīng)費項目支出基本支出日常公用經(jīng)費人員經(jīng)費37一、財政補助收入（一）財政補助收入的內(nèi)容2.按預算科目的要求劃分，財政補助收入需要進行功能分類。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，財政補助收入需要按其功能分設類、款、項三級預算科目。對于事業(yè)單位來說，類級科目主要包括：教育、科學技術、文化體育與傳媒、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林水事務、其他支出等。38一、財政補助收入（二）財政補助收入的核算事業(yè)單位會計應當設置“財政補助收入”科目。該科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。會計科目39一、財政補助收入（二）財政補助收入的核算財政補助收入是事業(yè)類收入，一般按收付實現(xiàn)制基礎確認，按實際收到的數(shù)額計量。財政補助收入一般應當于發(fā)生財政直接支付或收到財政授權支付額度、或者實際收到時予以確認。40一、財政補助收入（二）財政補助收入的核算總賬科目一級明細二級明細三級及以下財政補助收入基本支出人員經(jīng)費功能分類日常公用經(jīng)費功能分類項目支出項目名稱功能分類……功能分類明細科目4141一、財政補助收入1.財政直接支付核算要點：在財政實際直接支付時，即事業(yè)單位實際使用財政款項時確認財政補助收入。根據(jù)國庫支付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。42業(yè)務舉例[例6-1]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位的一筆培訓費用86000元已經(jīng)完成支付。借：事業(yè)支出—基本支出86000

貸：財政補助收入—基本支出86000

43業(yè)務舉例[例6-2]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位通過財政直接支付方式購買的辦公用品已經(jīng)采購完成，辦公用品價值為3800元，已經(jīng)驗收入庫。借：存貨—辦公用品3800

貸：財政補助收入—基本支出3800

44一、財政補助收入核算要點：在財政下達授權支付額度時，即收到用款額度時確認財政補助收入。根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》入賬。2.財政授權支付45業(yè)務舉例[例6-3]某事業(yè)單位收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”，本月事業(yè)單位財政授權支付額度為170000元已經(jīng)下達，其中基本經(jīng)費150000元，項目經(jīng)費20000元。借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財政補助收入—基本支出150000

項目支出20000

4646一、財政補助收入未實行國庫集中收付的事業(yè)單位，實行實撥資金的方式，財政部門開出預算撥款憑證，將款項劃轉到行政單位的存款賬戶。3.其他方式核算要點：在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到開戶銀行轉來的“到賬通知書”，款項已經(jīng)到賬時，即可確認財政補助收入。47業(yè)務舉例[例6-4]某事業(yè)單位為科學研究事業(yè)單位，根據(jù)預算安排和資金使用計劃，向財政部門領取本月財政補助經(jīng)費500000元，以用于開展高新技術應用研究?，F(xiàn)收到開戶銀行轉來的“到賬通知書”，補助款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款500000

貸：財政補助收入—基本支出

500000

48業(yè)務舉例[例6-5]某事業(yè)單位為公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，收到開戶銀行轉來的“到賬通知書”，財政部門撥入的項目經(jīng)費150000元已經(jīng)到賬。此款項為項目經(jīng)費，專門用于應對目前突發(fā)的甲型N1H1流感的預防。借：銀行存款150000

貸：財政補助收入—項目支出150000

49二、上級補助收入（一）上級補助收入的內(nèi)容上級補助收入是事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。每個事業(yè)單位均有主管部門或上級單位，主管部門或上級單位可以利用自身的收入或集中的收入，對所屬事業(yè)單位給予補助，以調(diào)劑事業(yè)單位的資金余缺。50二、上級補助收入（二）上級補助收入的核算上級補助收入是事業(yè)類收入，按收付實現(xiàn)制確認收入。在收到上級或主管部門的補助后，確認上級補助收入。其撥方式為轉入事業(yè)單位的銀行賬戶。51二、上級補助收入（二）上級補助收入的核算應當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。上級補助收入屬于非財政補助收入，上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。52業(yè)務舉例[例6-6]某事業(yè)單位收到上級主管部門撥來的補助款100000元，款項已經(jīng)到賬。此款項是上級單位用其所集中的款項，對附屬單位基本經(jīng)費進行的調(diào)劑。借：銀行存款

100000

貸：上級補助收入--上級部門（基本支出）

100000

53業(yè)務舉例[例6-7]某事業(yè)單位收到上級主管部門撥來的非財政性補助款8000元，作為事業(yè)單位所開展的一項課題研究經(jīng)費（專項資金收入）。借：銀行存款

8000

貸：上級補助收入—上級部門（課題經(jīng)費）

8000

54三、事業(yè)收入（一）事業(yè)收入的內(nèi)容事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。包括提供服務取得的收入和銷售商品取得的收入。事業(yè)業(yè)務專業(yè)業(yè)務活動輔助業(yè)務活動55三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算事業(yè)單位會計應當設置“事業(yè)收入”科目。該科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。事業(yè)收入一般按收付實現(xiàn)制基礎確認，按實際收到的數(shù)額計量。會計科目56三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算“事業(yè)收入”科目應當按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。明細科目事業(yè)收入屬于非財政補助收入，事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。57三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算1.未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入對于按成本補償?shù)脑瓌t制定價格，收取服務費用，可以通過事業(yè)收費運轉的事業(yè)單位，其收費不需要上繳財政專戶。58三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算1.未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入核算要點：如果事業(yè)單位的收入沒有納入財政專戶管理，事業(yè)單位提供服務或商品取得的收入不需要上繳財政專戶，事業(yè)單位在收訖價款時即可確認事業(yè)收入。59業(yè)務舉例[例6-8]某事業(yè)單位為博物館，其專業(yè)業(yè)務活動為文化藝術品展覽。當日展覽取得門票收入6520元，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款

6520

貸：事業(yè)收入—展覽門票收入6520

60業(yè)務舉例[例6-9]某事業(yè)單位為培訓中心，為某企業(yè)舉辦兩期業(yè)務培訓班，培訓收費總計為32000元?，F(xiàn)收到第一期培訓費16000元，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款16000

貸：事業(yè)收入—培訓收入16000

61三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算2.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入承擔政府規(guī)定的社會公益性服務任務的事業(yè)單位，按規(guī)定收取的服務收費需要納入財政“收支兩條線”管理，上繳財政預算外資金專戶。申請核撥后的款項后方使用。62業(yè)務舉例[例6-10]某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動收到教育事業(yè)服務費8600元，款項已經(jīng)存入銀行賬戶。此款項納入財政專戶管理，按規(guī)定需要全額上繳財政專戶。借：銀行存款8600

貸：應繳財政專戶款8600

63業(yè)務舉例[例6-11]某事業(yè)單位收到開戶銀行通知，申請財政專戶核撥的基本經(jīng)費53000元已經(jīng)到賬。借：銀行存款

53000

貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入53000

64業(yè)務舉例[例6-12]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”，財政部門通過直接支付方式，用財政專戶管理的資金為事業(yè)單位支付相關費用91000元。借：事業(yè)支出—基本支出91000

貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入91000

65業(yè)務舉例[例6-13]某事業(yè)單位收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”，財政部門通過授權支付方式核撥的財政專戶管理資金40000元已經(jīng)下達，此款項為事業(yè)單位的專項課題經(jīng)費。借：零余額賬戶用款額度40000

貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入40000

66四、經(jīng)營收入（一）經(jīng)營收入的內(nèi)容經(jīng)營收入，是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。經(jīng)營收入是一種有償收入，主要包括商品銷售收入、提供服務收入、租賃收入等。67四、經(jīng)營收入（一）經(jīng)營收入的內(nèi)容經(jīng)營收入確認的條件有兩個：一是在專業(yè)服務和輔助服務活動之外取得的收入；二是非獨立核算單位取得的收入。業(yè)務收入專業(yè)業(yè)務活動非專業(yè)業(yè)務活動非獨立核算獨立核算事業(yè)收入經(jīng)營收入68四、經(jīng)營收入（二）經(jīng)營收入的核算設置“經(jīng)營收入”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。會計科目“經(jīng)營收入”科目應當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。69四、經(jīng)營收入（二）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入是典型的經(jīng)營類收入，以權責發(fā)生制基礎確認經(jīng)營收入，在已提供服務或商品同時收訖價款或者取得收款憑據(jù)時，按照收到或應收的金額確認經(jīng)營收入。確認基礎70業(yè)務舉例[例6-14]某檔案管理事業(yè)單位，下設復印服務部為客戶服務（沒有實行獨立核算）。本日收到復印費收入680元，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款680

貸：經(jīng)營收入—復印部680

71業(yè)務舉例[例6-15]某環(huán)境保護事業(yè)單位，下設檢測服務部向社會公眾提供家庭裝修污染檢測服務（沒有實行獨立核算）。本日應收檢測服務3200元，實際收到2600元，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2600

應收賬款600

貸：經(jīng)營收入—檢測服務部3200

72業(yè)務舉例[例6-16]某科學技術事業(yè)單位，利用其技術條件對外銷售一項附屬產(chǎn)品。本日銷售商品一批，價值234000元，款項尚未收到。該事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，銷售商品的增值稅稅率為17%，增值稅銷項稅額為34000元。借：應收賬款

234000

貸：經(jīng)營收入—產(chǎn)品銷售收入

200000

應繳稅費—應交增值稅（銷項稅）

34000

73五、附屬單位上繳收入（一）附屬單位上繳收入的內(nèi)容附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例繳納的各項收入。事業(yè)單位一般下設一些獨立核算的附屬單位，這些單位按規(guī)定應當上繳一定的收入，形成事業(yè)單位的附屬單位上繳收入。74五、附屬單位上繳收入（二）附屬單位上繳收入的核算設置“附屬單位上繳收入”科目，核算事業(yè)單位收到獨立核算附屬單位按規(guī)定繳來的款項。75五、附屬單位上繳收入（二）附屬單位上繳收入的核算“附屬單位上繳收入”科目應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。附屬單位上繳收入屬于非財政補助收入，附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。76五、附屬單位上繳收入（二）附屬單位上繳收入的核算附屬單位上繳收入是事業(yè)類收入，一般按收付實現(xiàn)制基礎確認收入。在實際收到所屬單位上繳的款項時，確認附屬單位上繳收入。77業(yè)務舉例[例6-17]某事業(yè)單位下屬的招待所為獨立核算的附屬單位。按事業(yè)單位與招待所簽訂的收入分配辦法規(guī)定，本月招待所應交納分成款100000元，事業(yè)單位收到招待所上交的款項。借：銀行存款100000

貸：附屬單位上繳收入—招待所

100000

78六、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。如果一項收入不屬于上述任何一項收入，則可以確認為其他收入。79六、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容主要內(nèi)容包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。80六、其他收入（二）其他收入的核算事業(yè)單位設置“其他收入”科目，核算事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。81六、其他收入（二）其他收入的核算“其他收入”科目應當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。其他收入屬于非財政補助收入，其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應按具體項目進行明細核算。82六、其他收入（二）其他收入的核算其他收入在事業(yè)單位也歸于事業(yè)類收入，按收付實現(xiàn)制基礎確認。在實際收到收入時，確認其他收入。83業(yè)務舉例[例6-18]某事業(yè)單位將一暫時閑置的房子出租，收到本月租金6000元。同時收到長期投資利息收入50000元?？铐椌呀?jīng)到賬。借：銀行存款56000

貸：其他收入——租金收入6000

——投資收益50000

84業(yè)務舉例[例6-19]某事業(yè)單位收到社會捐贈的款項82000元，根據(jù)捐贈人的意愿，此款項限定用于事業(yè)單位所開展的一項公益項目（專項資金收入）。借：銀行存款

82000貸：其他收入——捐贈收入（公益項目）8200085第三節(jié)事業(yè)單位會計的支出支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。支出只有在經(jīng)濟利益或者服務潛力能夠流出從而導致事業(yè)單位資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。86第三節(jié)事業(yè)單位會計的支出1.事業(yè)支出2.對附屬單位補助支出3.上繳上級支出4.經(jīng)營支出5.其他支出87一、事業(yè)支出（一）事業(yè)支出的內(nèi)容事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。事業(yè)支出與事業(yè)收入相對應，是事業(yè)單位提供專業(yè)服務和輔助服務活動時，發(fā)生的各項耗費和損失，是事業(yè)單位支出的主要內(nèi)容。88一、事業(yè)支出（一）事業(yè)支出的內(nèi)容1.按經(jīng)費的性質(zhì)劃分，事業(yè)支出分為財政補助支出和非財政補助支出兩類（1）財政補助支出是事業(yè)單位使用財政部門撥入的款項安排的事業(yè)支出。（財政補助收入）（2）非財政補助支出是事業(yè)單位使用除財政撥款以外的款項安排的事業(yè)支出。（財補收入外）89一、事業(yè)支出（一）事業(yè)支出的內(nèi)容2.按部門預算管理的要求劃分，事業(yè)支出分為基本支出和項目支出兩類。（財政補助支出部分）事業(yè)支出基本經(jīng)費項目經(jīng)費基本經(jīng)費項目支出基本支出日常公用經(jīng)費人員經(jīng)費90一、事業(yè)支出（一）事業(yè)支出的內(nèi)容3.按預算科目的要求劃分，事業(yè)支出需要進行經(jīng)濟分類。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，事業(yè)支出需要按其經(jīng)濟內(nèi)容分設類、款兩級預算科目進行核算。91一、事業(yè)支出（二）事業(yè)支出的核算事業(yè)單位會計應當設置“事業(yè)支出”科目。該科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。事業(yè)支出一般按收付實現(xiàn)制基礎確認，以實際發(fā)生的數(shù)額計量。會計科目92一、事業(yè)支出（二）事業(yè)支出的核算《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)支出科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算。明細科目93一、事業(yè)支出明細科目總賬科目一級明細二級明細三級明細四級及以下事業(yè)支出財政補助支出基本支出人員經(jīng)費經(jīng)濟分類日常公用經(jīng)費經(jīng)濟分類項目支出項目名稱經(jīng)濟分類項目名稱經(jīng)濟分類非財政專項資金支出同上其他資金支出同上94一、事業(yè)支出（二）事業(yè)支出的核算1.財政直接支付以財政直接支付方式發(fā)生的支出，事業(yè)單位在收到國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證后確認事業(yè)支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”等科目。會計核算95業(yè)務舉例[例6-20]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位的新招聘人員業(yè)務培訓費費36000元已經(jīng)由財政直接支付給培訓機構。借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出

36000

貸：財政補助收入—基本支出

3600096一、事業(yè)支出（二）事業(yè)支出的核算2.財政授權支付以財政授權支付方式發(fā)生的支出，事業(yè)單位開出“授權支付憑證”使用授權額度時確認事業(yè)支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。會計核算97業(yè)務舉例[例6-21]某事業(yè)單位為公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，從單位的零余額賬戶用款額度中支出9200元，用于支付甲型N1H1流感的預防項目工作人員的特殊崗位津貼。借：事業(yè)支出—財政補助支出--項目支出9200

貸：零余額賬戶用款額度9200

98一、事業(yè)支出（二）事業(yè)支出的核算3.貨幣資金支付直接以貨幣資金支付的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費，在實際支付時按支付的金額確認事業(yè)支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。會計核算99業(yè)務舉例[例6-22]某事業(yè)單位租用某賓館綜合廳舉辦工作會議，發(fā)生會議費10000元，以銀行存款支付。所付款項為財政部門當年撥入的基本經(jīng)費。借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出

10000

貸：銀行存款

10000

100業(yè)務舉例[例6-23]某事業(yè)單位用事業(yè)收入支付一筆公務接待費用2800元，款項以銀行存款支付。所用款項為非財政補助、非專項資金。借：事業(yè)支出—其他資金支出（基本支出）2800

貸：銀行存款

2800

101業(yè)務舉例[例6-24]某事業(yè)單位使用上級主管部門撥入的課題研究經(jīng)費（非財政專項資金），以銀行轉賬方式支付項目調(diào)研費6000元。借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出（課題經(jīng)費）6000貸：銀行存款

6000102二、對附屬單位補助支出（一）對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助支出所發(fā)生的支出。所屬單位是指實行獨立核算的下級單位，事業(yè)單位作為上級單位，可以使用自有經(jīng)費對下屬單位進行是各項補助，支持所屬單位事業(yè)的發(fā)展。103二、對附屬單位補助支出（二）對附屬單位補助支出的核算事業(yè)單位會計應當設置“對附屬單位補助支出”科目。該科目核算事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助支出所發(fā)生的支出。對附屬單位補助支出應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。104二、對附屬單位補助支出（二）對附屬單位補助支出的核算對附屬單位補助支出按收付實現(xiàn)制確認，以實際發(fā)生的數(shù)額計量。105業(yè)務舉例[例6-25]某事業(yè)單位用自有經(jīng)費，對所屬獨立核算雜志社補助20000元，以銀行存款支付。借：對附屬單位補助支出--雜志社20000

貸：銀行存款20000

106三、上繳上級支出（一）上繳上級支出上繳上級支出是指事業(yè)單位按規(guī)定標準或比例上繳上級單位的支出。有上繳上級支出的事業(yè)單位是實行獨立核算的事業(yè)單位。根據(jù)單位與上級之間的體制安排，事業(yè)單位取得的各項收入，應當按規(guī)定的標準或比例上繳，形成上繳上級支出。107三、上繳上級支出（二）上繳上級支出的核算設置“上繳上級支出”科目，核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。上繳上級支出應當按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。108三、上繳上級支出（二）上繳上級支出的核算上繳上級支出按收付實現(xiàn)制確認，在實際上繳上級時確認支出，按實際上繳的數(shù)額計量。109業(yè)務舉例[例6-26]某事業(yè)單位根據(jù)本年收入情況，按規(guī)定比例上繳上級單位200000元。借：上繳上級支出——上級單位

200000貸：銀行存款

200000110四、經(jīng)營支出（一）經(jīng)營支出的內(nèi)容經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出，以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。為彌補事業(yè)單位經(jīng)費的不足，更好地開展公益性服務活動，事業(yè)單位也可以開展經(jīng)營類的業(yè)務活動。111四、經(jīng)營支出（一）經(jīng)營支出的內(nèi)容經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相對應，條件是兩個:一是在專業(yè)服務和輔助服務活動之外發(fā)生的支出;二是非獨立核算單位發(fā)生的支出。業(yè)務支出專業(yè)業(yè)務活動非專業(yè)業(yè)務活動非獨立核算獨立核算事業(yè)支出經(jīng)營支出112四、經(jīng)營支出（二）經(jīng)營支出的核算設置“經(jīng)營支出”科目，核算事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出。按單位經(jīng)營業(yè)務的主要類別設置明細賬。經(jīng)營支出按權責發(fā)生制確認，按支出發(fā)生的所屬會計期間確認支出，與經(jīng)營收入配比，考核經(jīng)濟效益。113四、經(jīng)營支出（二）經(jīng)營支出的核算1.經(jīng)營業(yè)務不實行內(nèi)部成本核算如果事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務不實行內(nèi)部成本核算，經(jīng)營支出在發(fā)生時按實際發(fā)生的數(shù)額確認。114業(yè)務舉例[例6-27]某檔案管理事業(yè)單位，下設復印服務部為客戶服務，其業(yè)務沒有實行獨立核算，也不要求進行內(nèi)部成本核算?，F(xiàn)以銀行存款支付本月臨時聘用人員勞務費用1800元。借：經(jīng)營支出—復印部1800

貸：銀行存款1800

115業(yè)務舉例[例6-28]某環(huán)境保護事業(yè)單位，向社會提供家庭裝修污染檢測服務，其業(yè)務沒有實行獨立核算，也不要求進行內(nèi)部成本核算。本日購置檢測用品360元，款項尚未支付。借：經(jīng)營支出—檢測服務360

貸：應付賬款360

116四、經(jīng)營支出（二）經(jīng)營支出的核算2.經(jīng)營業(yè)務實行內(nèi)部成本核算內(nèi)部成本核算，是指以內(nèi)部管理為目的的成本計算與成本管理。內(nèi)部成本是一種不完全并且也不是十分嚴格的成本，其成本核算方法較為簡單。117業(yè)務舉例[例6-29]某事業(yè)單位為研究所，開展一項技術產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，沒有實行獨立核算，但要求實行內(nèi)部成本核算?，F(xiàn)生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料價值6000元。借：存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（直接材料）6000

貸：存貨--甲材料

6000

歸集118業(yè)務舉例[例6-30]續(xù)上題。根據(jù)工資分配計算單，生產(chǎn)A產(chǎn)品分配的人工費用為4000元。借：存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（直接人工）4000

貸：應付職工薪酬

4000

歸集119業(yè)務舉例[例6-31]續(xù)上題。A產(chǎn)品發(fā)生制造費用2000元，以銀行存款支付。借：存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（制造費用）2000

貸：銀行存款

2000

分配120業(yè)務舉例[例6-32]續(xù)上題。月末A產(chǎn)品完工產(chǎn)品為120件（無在產(chǎn)品），結轉A產(chǎn)品完工成本。借：存貨--A產(chǎn)品

12000

貸：存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（材料）

6000

A產(chǎn)品（人工）4000

A產(chǎn)品（制造）2000

完工121業(yè)務舉例[例6-33]續(xù)上題。月末結轉已銷A產(chǎn)品成本。本月共銷售A產(chǎn)品50件，單位成本100元/件。經(jīng)計算，本月已銷產(chǎn)品成本5000元。借：經(jīng)營支出—技術產(chǎn)品銷售5000

貸：存貨—A成品5000

結轉122五、其他支出（一）其他支出的內(nèi)容其他支出是事業(yè)單位除上述各項支出以外的各種支出。其他支出的主要內(nèi)容包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。123五、其他支出（二）其他支出的核算事業(yè)單位應當設置“其他支出”科目，核算核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的支出?！捌渌С觥笨颇繎敯凑掌渌С龅念悇e或項目等進行明細核算。其他支出中如有專項資金支出，還應按具體項目進行明細核算。124業(yè)務舉例[例6-34]某事業(yè)單位因專業(yè)業(yè)務發(fā)展的需要，從銀行借入了一筆三年期的長期借款，按規(guī)定支付本期借款利息12400元。借：其他支出—利息支出

12400

貸：銀行存款

12400

125業(yè)務舉例[例6-35]某事業(yè)單位接受某單位捐贈的一臺設備，按規(guī)定應當繳納稅費6850元。借：其他支出—稅費支出

6850

貸：應繳稅費

6850

126第四節(jié)事業(yè)單位會計的資產(chǎn)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。資產(chǎn)只有在與該資源有關的經(jīng)濟利益或服務潛力能夠流入事業(yè)單位，且該資源的成本或者價值能夠可靠地計量時才能予以確認。資產(chǎn)應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。127第四節(jié)事業(yè)單位會計的資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資產(chǎn)、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)主要包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。128一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（一）貨幣類資產(chǎn)及短期投資的內(nèi)容1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.零余額賬戶用款額度事業(yè)單位貨幣類資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。129一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（一）貨幣類資產(chǎn)及短期投資的內(nèi)容短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。事業(yè)單位的短期投資主要是國債投資，事業(yè)單位按規(guī)定可以購入國家發(fā)行的公債。130一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算事業(yè)單位會計應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，核算庫存現(xiàn)金的收付及結存情況。事業(yè)單位會計應當設置“銀行存款”科目，核算銀行存款的收付及結存情況。131業(yè)務舉例[例6-36]某事業(yè)單位從銀行提取庫存現(xiàn)金2000元備用。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000132業(yè)務舉例【例6-37】某事業(yè)單位根據(jù)銀行轉來的委托收款憑證，支付本月單位辦公樓電費3000元。所用款項為事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動取得的事業(yè)收入。借：事業(yè)支出3000貸：銀行存款3000133一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（三）零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶是事業(yè)單位在在國庫集中支付代理銀行開設用于財政授權支付的賬戶。財政部門根據(jù)預算安排和資金使用計劃，定期向事業(yè)單位下達財政授權支付額度。事業(yè)單位可以在下達的額度內(nèi)，自行簽發(fā)授權支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務。134一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（三）零余額賬戶用款額度的核算事業(yè)單位會計應當設置“零余額賬戶用款額度”科目，核算事業(yè)單位零余額賬戶款項的下達和支用情況。135業(yè)務舉例[例6-38]某事業(yè)單位收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”，本月基本經(jīng)費財政授權支付用款額度為120000元已經(jīng)下達到代理銀行。借：零余額賬戶用款額度120000

貸：財政補助收入—基本支出120000

136業(yè)務舉例[例6-39]某事業(yè)單位開出授權支付憑證，通知代理銀行向單位的車輛定點保養(yǎng)單位支付公務用車運行維護費5200元。借：事業(yè)支出5200

貸：零余額賬戶用款額度5200

137一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（四）短期投資的核算事業(yè)單位應當設置“短期投資”科目，核算事業(yè)單位依法取得的短期國債投資?！岸唐谕顿Y”科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。138一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（四）短期投資的核算短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本；短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額確認投資收益（其他收入）；139一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資（四）短期投資的核算出售短期投資或到期收回短期國債本息時，按照出售或收回短期國債的成本沖減“短期投資”科目，按照實際收到的金額與投資成本之間的差額確認投資收益。140業(yè)務舉例[例6-40]某事業(yè)單位購入1406期國債40000元，1年期，票面年利率3%。（1）以銀行存款支付購入國債款項時：借：短期投資——1406期國債

40000貸：銀行存款

40000141業(yè)務舉例[例6-40]某事業(yè)單位購入1406期國債40000元，1年期，票面年利率3%。（2）到期收回國債本息時：借：銀行存款

41200貸：短期投資——1406期國債40000其他收入——投資收益

1200142二、財政應返還額度（一）財政應返還額度的內(nèi)容在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位的年度預算指標包括財政直接支付額度和財政授權支付額度?！邦~度”是以年度為期間撥付和使用的。年度終了，需要對年度未實現(xiàn)的財政直接支付用款額度和財政授權支付用款額度進行注銷，并在下年初恢復。143二、財政應返還額度（一）財政應返還額度的內(nèi)容財政應返還額度包括財政應返還直接額度和財政應返還授權額度。財政應返還額度應返還直接額度應返還授權額度144二、財政應返還額度財政應返還直接額度=年度財政直接支付額度預算指標-財政實際支付數(shù)額（1）財政應返還直接額度145二、財政應返還額度財政應返還授權額度=年度財政授權支付額度預算指標-行政單位實際支付數(shù)的差額（2）財政應返還授權額度146二、財政應返還額度（二）財政應返還額度的核算為反映年終用款額度的注銷、恢復和使用情況，事業(yè)單位會計應當設置“財政應返還額度”科目。財政應返還額度科目設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目。147二、財政應返還額度1.年終注銷核算要點：財政直接支付。根據(jù)本年度財政直接支付額度預算指標與實際支付數(shù)的差額：（1）注銷直接支付額度：借：財政應返還額度—財政直接支付貸：財政補助收入—基本支出148業(yè)務舉例[例6-41]本年度某事業(yè)單位財政直接支付額度預算指標為3800000元，當年財政已經(jīng)實際完成支付3720000元，需要注銷未實現(xiàn)的財政直接支付額度為80000元。借：財政應返還額度—財政直接支付80000

貸：財政補助收入—基本支出80000

149二、財政應返還額度1.年終注銷核算要點：注銷財政授權支付額度，需要區(qū)分未下達和未使用兩部分。（2）注銷授權支付額度：借：財政應返還額度—財政授權支付貸：財政補助收入—基本支出（未下達）零余額賬戶用款額度（未使用）150業(yè)務舉例[例6-42]本年度某事業(yè)單位財政授權支付額度預算指標為1250000元，根據(jù)代理銀行提供的對賬單，本年已經(jīng)下達的財政授權支付額度為1230000元，事業(yè)單位已經(jīng)實際使用了授權額度1200000元，需要注銷未實現(xiàn)的授權額度50000元。其中，未下達的授權額度20000元，未使用的授權額度30000元。借：財政應返還額度—財政授權支付50000

貸：財政補助收入—基本支出20000

零余額賬戶用款額度30000

151二、財政應返還額度2.年初恢復核算要點：恢復財政直接支付額度，不沖銷“財政應返還額度—財政直接支付”科目，只作預算記錄，不進行會計記錄。待財政實際完成支付時，再另行確認。152業(yè)務舉例[例6-43]續(xù)前題。次年初，事業(yè)單位收到“財政直接支付額度恢復通知書”，恢復上年底注銷的財政直接支付額度80000元?；謴偷呢斦苯又Ц额~度80000元并沒有實際支付，不進行會計確認，只進行預算登記。153二、財政應返還額度2.年初恢復核算要點：恢復財政授權支付額度時，根據(jù)恢復的財政授權支付額度中已經(jīng)下達的數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度（下達數(shù)）貸：財政應返還額度—財政授權支付（下達數(shù)）154業(yè)務舉例[例6-44]續(xù)前題。次年初，事業(yè)單位收到“財政授權支付額度恢復到賬通知書”，上年注銷的授權額度50000元已經(jīng)全額恢復，并且已經(jīng)下達到代理銀行。借：零余額賬戶用款額度50000貸：財政應返還額度—財政授權支付50000155二、財政應返還額度核算要點如果經(jīng)批復后恢復的用款額度小于對應的財政應返還額度數(shù)，上年注銷的用款額度沒有得到完全恢復，應當作調(diào)減結余資金處理。156二、財政應返還額度3.使用上年用款額度核算要點：使用恢復的上年直接支付額度時，應當沖減應返還額度：（1）使用恢復的上年的財政直接支付額度借：相應的支出或資產(chǎn)貸：財政應返還額度—財政直接支付157業(yè)務舉例[例6-45]根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，財政部門使用恢復的上年度的用款額度，采用財政直接支付方式，為事業(yè)單位支付了一筆因公出國（境）費用80000元。借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出80000

貸：財政應返還額度—財政直接支付80000

158二、財政應返還額度3.使用上年用款額度核算要點：使用恢復的上年授權支付額度時，應當沖減用款額度：（2）使用恢復的上年的財政授權支付額度借：相應的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度159業(yè)務舉例[例6-46]事業(yè)單位使用上年度的財政授權支付額度，通過授權支付方式支付一筆公務接待費用50000元，款項已經(jīng)通過單位零余額賬戶支付。借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出50000

貸：零余額賬戶用款額度

50000

160三、應收及預付款項應收及預付款項是事業(yè)單位在與其他單位及個人之間由于銷售商品、提供勞務或其他結算關系形成的待結算債權款項。（一）應收及預付款項的內(nèi)容161三、應收及預付款項1.應收票據(jù)。2.應收賬款。3.預付賬款。4.其他應收款。（一）應收及預付款項的內(nèi)容162三、應收及預付款項事業(yè)單位會計設置“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目核算業(yè)務活動中發(fā)生的待結算款項。（二）應收及預付款項的核算163業(yè)務舉例[例6-47]某事業(yè)單位開展經(jīng)營業(yè)務，銷售商品一批，價值8000元，收到不帶息商業(yè)匯票一張，期限3個月。借：應收票據(jù)8000

貸：經(jīng)營收入8000

164業(yè)務舉例[例6-48]續(xù)上題，某事業(yè)單位的上述不帶息商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)利息200元，貼現(xiàn)金額為7800元。借：銀行存款

7800

經(jīng)營支出--利息支出

200

貸：應收票據(jù)

8000

165業(yè)務舉例[例6-49]某事業(yè)單位開展的經(jīng)營業(yè)務（非獨立核算）銷售商品一批，價值6000元，貨款尚未收到。借：應收賬款6000貸：經(jīng)營收入6000166業(yè)務舉例[例6-50]續(xù)上題。某事業(yè)單位的上述貨款6000元已經(jīng)收到，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款6000貸：應收賬款6000167業(yè)務舉例[例6-51]某事業(yè)單位開展經(jīng)營業(yè)務（非獨立核算），簽訂合同預購B材料一批，預付貨款4000元，材料尚未收到。所付資金性質(zhì)為其他資金。借：預付賬款

4000貸：銀行存款4000應當通過明細核算或輔助登記方式，登記資金性質(zhì)，區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金。168業(yè)務舉例[例6-52]續(xù)上題。某事業(yè)單位通過預付貨款購入的上述B材料已經(jīng)收到，材料已經(jīng)驗收入庫。借：存貨----B材料4000

貸：預付賬款4000

169業(yè)務舉例[例6-53]某事業(yè)單位業(yè)務人員出差，預借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款3000貸：現(xiàn)金3000170業(yè)務舉例[例6-54]續(xù)上題。某事業(yè)單位上述業(yè)務人員出差歸來，根據(jù)票據(jù)報銷差旅費3500元，列入事業(yè)支出。差額部分以現(xiàn)金支付。借：事業(yè)支出3500貸：其他應收款3000

現(xiàn)金500171三、應收及預付款項逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款、預付賬款、其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收及預付款項應在備查簿中保留登記。（三）壞賬的核銷172三、應收及預付款項（三）壞賬的核銷壞賬的核銷時，按照待核銷的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。173業(yè)務舉例[例6-55]某事業(yè)單位對應當賬戶的賬齡進行分析，發(fā)現(xiàn)逾期三年沒有收回的應收賬款余額為15600元，將其轉入待核銷資產(chǎn)，同時上報財政部門審批。借：待處置資產(chǎn)損溢15600

貸：應收賬款

15600

174業(yè)務舉例[例6-56]某事業(yè)單位上述待核銷資產(chǎn)報經(jīng)財政部門批準后予以核銷。借：其他支出--資產(chǎn)處置15600貸：待處置資產(chǎn)損溢15600

175四、存貨（一）存貨的內(nèi)容存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等等。只有入庫管理物資材料確認為庫存材料。176四、存貨（二）存貨的核算事業(yè)單位應當設置“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成本。會計科目“存貨”科目應當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。177四、存貨（二）存貨的核算事業(yè)單位取得的存貨，其資金性質(zhì)有兩種：一是財政性資金形成的存貨，二是非財政資金（包括專項和非專項）形成的存貨。兩種資金形成的存貨管理要求有所不同，應當分開核算。明細核算178四、存貨（二）存貨的核算明細核算事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。179四、存貨（二）存貨的核算1.存貨的取得事業(yè)單位存貨的取得，包括采購、加工、捐贈等方式。會計核算事業(yè)單位取得存貨的資金來源，可能是財政性資金，也可能是非財政性資金。180四、存貨（二）存貨的核算1.存貨的取得存貨在取得時，應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。181四、存貨（二）存貨的核算1.存貨的取得借：存貨貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政補助收入、應付賬款等存貨資金性質(zhì)：182業(yè)務舉例[例6-57]某事業(yè)單位購入自用甲材料一批，以銀行存款支付價款4000元（含稅價），運費用60元，材料已經(jīng)驗收入庫。采購所用資金為非財政性資金。借：存貨—甲材料

4600

貸：銀行存款

4600

存貨性質(zhì)：“非財政性資金——其他資金”183業(yè)務舉例[例6-58]某事業(yè)單位以政府集中采購的方式購入自用乙材料一批，價值總計27850元。款項已經(jīng)通過財政直接支付方式支付，材料已經(jīng)由供應商交付事業(yè)單位。借：存貨—乙材料27850

貸：財政補助收入—基本支出27850

存貨性質(zhì)：“財政補助資金”184四、存貨（二）存貨的核算接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（一般為人民幣1元）入賬。185四、存貨（二）存貨的核算2.存貨的發(fā)出存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。186業(yè)務舉例[例6-59]某事業(yè)單位開出“材料出庫單”，事業(yè)類業(yè)務領用A材料一批，采用加權平均法計算出其價值為4000元。存貨備查簿登記存貨的資金性質(zhì)為財政性資金。借：事業(yè)支出—財政補助支出4000

貸：存貨—A材料4000

187業(yè)務舉例[例6-60]某事業(yè)單位開出“材料出庫單”，不實行內(nèi)部成本核算的經(jīng)營類業(yè)務領用B材料一批，采用先進先出法計算出其價值為6000元。借：經(jīng)營支出6000

貸：存貨—B材料6000

188四、存貨（二）存貨的核算3.存貨的清查盤點事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。189四、存貨（二）存貨的核算3.存貨的清查盤點（1）盤盈。存貨清查盤點時，對于盤盈的存貨，應當按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值，同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。190業(yè)務舉例[例6-61]某事業(yè)單位年終進行存貨的清查盤點，發(fā)現(xiàn)丙材料盤盈5件，按同類材料的成本計算其價值為852元。借：存貨—丙材料

852

貸：其他收入--資產(chǎn)處置損溢852

191四、存貨（二）存貨的核算3.存貨的清查盤點（2）盤虧。對于盤虧、毀損、報廢的存貨，應當按其賬面余額借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目；報經(jīng)批準予以處置時，再進行相應的處理。192業(yè)務舉例[例6-62]某事業(yè)單位年終進行存貨的清查盤點，發(fā)現(xiàn)丁材料盤虧15千克，賬面價值為2810元。將盤虧丁材料轉入待處置資產(chǎn)，同時上報同級財政部門。借：待處置資產(chǎn)損溢

2810

貸：存貨—丁材料2810

193業(yè)務舉例[例6-63]某事業(yè)單位上述待核銷資產(chǎn)經(jīng)財政部門同意，現(xiàn)予以核銷。借：其他支出----資產(chǎn)處置損溢2810

貸：待處置資產(chǎn)損溢2810

194五、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)容事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)包括：房屋及構建物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。195五、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)容事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般情況下必須同時具備以下兩個條件。（1）使用時間在一年以上；（2）單位價值在規(guī)定限額以上。一般設備價值在1000元以上，專用設備價值在1500元以上。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。196五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算為反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增減變化情況，事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金”兩個科目。會計科目“固定資產(chǎn)”是資產(chǎn)類會計科目，用于核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。“非流動資產(chǎn)基金”是凈資產(chǎn)類會計科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)占用的金額。197五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算明細核算事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置“備查簿”進行登記。198五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算會計核算為真實反映固定資產(chǎn)的價值，事業(yè)單位應當建立固定資產(chǎn)折舊制度。但是由于固定資產(chǎn)在取得時已經(jīng)計入的支出項目，所以采用“虛提”折舊的方式。199五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位固定資產(chǎn)的取得方式，包括購入、自行建造、融資租賃租入、接受捐贈、無償調(diào)入等。固定資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。200五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算（1）購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購入201五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算購入購入資金：財政撥款&財政補助支出支付方式：銀行存款、零余額賬戶&財政直接購入方式：政府采購&非政府采購202業(yè)務舉例[例6-64]某事業(yè)單位用事業(yè)收入經(jīng)費（非財政經(jīng)費）購入一批計算機設備，價值20000元，運輸費500元，設備不需要安裝?？铐椡ㄟ^銀行存款支付，設備已經(jīng)通過驗收。借：事業(yè)支出—其他資金支出--基本支出

20500

貸：銀行存款

20500

借：固定資產(chǎn)—計算機20500

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)20500

203業(yè)務舉例[例6-65]某事業(yè)單位以政府集中采購方式購入一批網(wǎng)絡設備，價值320000元，款項通過財政部門以直接支付的方式支付，設備已經(jīng)通過驗收。借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出

320000

貸：財政補助收入—基本支出320000

借：固定資產(chǎn)—網(wǎng)絡設備

320000

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

320000

204業(yè)務舉例[例6-66]某事業(yè)單位以定點分散采購的方式購入一項小型通信設備，設備價值8000元，安裝調(diào)試費用500元，款項通過單位的零余額賬戶支付，設備已經(jīng)通過驗收。借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出8500

貸：零余額賬戶用款額度8500

借：固定資產(chǎn)—通信設備

8500

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)8500

205業(yè)務舉例[例6-67]某事業(yè)單位購入一批經(jīng)營用機器設備，價值10000元。款項通過銀行存款支付，機器設備已經(jīng)通過驗收，并交付使用。借：經(jīng)營支出10000

貸：銀行存款10000

借：固定資產(chǎn)—經(jīng)營設備10000

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)10000

206五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算（2）自行建造的固定資產(chǎn)，或需要安裝后方能使用的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。自建207五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算自建借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)208業(yè)務舉例【例6—68】某事業(yè)單位購入的一臺需要安裝的專業(yè)檢測設備已經(jīng)完工并交付使用，設備價款51000元，安裝費用6200元。借：固定資產(chǎn)——檢測設備

57200

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

57200

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

57200貸：在建工程——檢測設備安裝工程

57200209五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的核算（3）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。租入210業(yè)務舉例[例6-69]某事業(yè)單位與某設備供應商簽訂協(xié)議，以融資租賃方式租入一套通信設備，價值100000元，無需支付安裝、調(diào)試費。設備租期5年，租金按年支付，每年20000元，期滿設備歸事業(yè)單位使用。（1）設備交付事業(yè)單位，已經(jīng)通過驗收借：固定資產(chǎn)—通信設備100000

貸：長期應付款—某供應商100000

211業(yè)務舉例[例6-69]某事業(yè)單位與某設備供