稅務(wù)初任培訓(xùn)：企業(yè)所得稅完整版

企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是考試的重點之一，是教材重點難點最多的一章，單選題、多選題、判斷3－4題，綜合題型1題。2018/10/1312018/10/132第一節(jié)所得稅的基本內(nèi)涵一、概念所得稅類產(chǎn)生：英國，三級稅，1799；1842永久開征1936國民政府頒布《所得稅暫行條例》，1937年正式實施《稅政實施要則》工商稅收；1958年，工商所得稅83、84“利改稅”2007年3月6日通過《企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日實施2018/10/133二、特征1、征稅范圍廣2、稅負(fù)公平、稅收中性3、稅基約束力強4、直接稅5、共享稅2018/10/134第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅人第一條

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人。第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。2018/10/135（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)1、標(biāo)準(zhǔn)參見《企業(yè)所得稅法》第一章：第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2018/10/1362、納稅義務(wù)居民企業(yè)（無限納稅義務(wù)）應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。在境外所得已納過所得稅的，實行所得稅抵免的辦法。非居民企業(yè)（有限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2018/10/137（三）如何區(qū)分境內(nèi)、外所得參見《條例》）第七條：第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。2018/10/138三、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。優(yōu)惠稅率20%小型微利企業(yè)（目前所得額減半l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)扣繳義務(wù)人代扣代繳l0%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)2018/10/139第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算參見《企業(yè)所得稅法》第二章：第五條

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。公式一：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損（按稅法口徑計算的虧額）應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率2018/10/1310計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額2018/10/1311一、收入總額參見《企業(yè)所得稅法》第二章：第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入對九項收入的詳細(xì)解釋參見《條例》第十四－二十五條：2018/10/1312重點：視同銷售收入第二十四條

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。由于產(chǎn)品分成是一種以實物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價格又隨著市場供求關(guān)系而波動，因此只有在分得產(chǎn)品的時刻確認(rèn)收入的實現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實所得。這一確認(rèn)收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，也是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個例外。2018/10/1313（一）收入實現(xiàn)時間的確認(rèn)1.托收承付方式辦妥托收手續(xù)時2.預(yù)收款方式發(fā)出商品時3.需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時4.如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時5.支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時二、收入確認(rèn)2018/10/1314（二）收入金額確認(rèn)1.售后回購銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認(rèn)利息費用2.商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額3.現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除4.銷售折讓和退回發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入5.以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理6.買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。2018/10/1315（三）特殊收入第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；2018/10/1316企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入第二十三條的實現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2018/10/1317企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：1.已完工作的測量。2.已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。3.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。2018/10/1318（四）不征稅收入的確定性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)盈利性的活動帶來的經(jīng)濟利益，同時不負(fù)有納稅義務(wù)，并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，這一部分就叫服務(wù)征稅收入。2018/10/1319參見《企業(yè)所得稅法》第七條第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。對這類性質(zhì)的收入征稅，會導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本。2018/10/1320三、稅前扣除項目及金額確定（一）稅前扣除項目的原則及應(yīng)用分析1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。2、配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則。即納稅人可扣除的費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。2018/10/1321（二）扣除項目的范圍企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！钡诙邨l 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。2018/10/1322（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)【思路】會計處理、稅法處理、稅法和會計差異的調(diào)整額【重點項目】：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益捐贈。2018/10/1323（四）所得稅前不得扣除的內(nèi)容參見《企業(yè)所得稅法》第十條：第十條

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。2018/10/1324企業(yè)發(fā)生的下列支出中，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是（

）。A.稅收滯納金B(yǎng).非廣告性贊助C.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費D.企業(yè)所得稅稅款『正確答案』C『答案解析』選項A、B、D不得稅前扣除。2018/10/1325四、

資產(chǎn)的稅務(wù)處理參見《企業(yè)所得稅法》第十一至十五條。參見《條例》第五十六條：第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。關(guān)注：成本的處理2018/10/1326（一）固定資產(chǎn)參見《企業(yè)所得稅法》第十一條：第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。參見《條例》第五十七條：第五十七條

企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。關(guān)注：判定標(biāo)準(zhǔn)為超過12個月；注意固定資產(chǎn)的內(nèi)容，包括家具；實際運用中注意考慮成本效益原則；2018/10/1327下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。關(guān)注：房屋、建筑物不論是否投入使用均可計算折舊，并進(jìn)行扣除；對于經(jīng)營任憑租入方不得提折舊；對于融資租賃租入方應(yīng)提折舊；對于“超期服役”資產(chǎn)不得提折舊；2018/10/1328參見《條例》第五十九條：第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2018/10/1329關(guān)于折舊年限，參見《條例》第六十條：第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。關(guān)注：第（四）點和（五）點；注意以上均為最低年限；注意合理性原則；注意最低年限開始年限為08年起；2018/10/1330（二）生物資產(chǎn)第六十六條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。(一)

外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。(二)

通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。本條所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2018/10/1331第六十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第六十八條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；(二)

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。第六十九條稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。2018/10/1332（三）無形資產(chǎn)參見《條例》第六十五條：第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。關(guān)注：新會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)不含商譽。2018/10/1333參見《企業(yè)所得稅法》第十二條：第十二條

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)2018/10/1334參見《條例》第六十六條：第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2018/10/1335參見《條例》第六十七條：第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。關(guān)注：外購商譽也不能攤銷2018/10/1336（四）長期待攤費用參見《企業(yè)所得稅法》第十三條：第十三條

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。2018/10/1337（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理?

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。2018/10/1338（六）存貨參見《企業(yè)所得稅法》第十五條：第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。參見《條例》第七十二條、七十三條：第七十二條

企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第七十三條

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。2018/10/1339五、虧損彌補參見《企業(yè)所得稅法》第十八條：第十八條

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。關(guān)注：虧損指稅法口徑下的虧損；補虧期不得超五年。境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利。2018/10/1340第四節(jié)

稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括:1）免稅、減稅、稅額抵免；2）加計扣除、加速折舊、減計收入；3）優(yōu)惠稅率等。2018/10/1341一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠***（一）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。微利企業(yè)的條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元小型企業(yè)的條件：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（二）所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額?2018/10/1342二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。2018/10/1343三、非居民稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。2018/10/1344四、免稅收入的確定參見《企業(yè)所得稅法》第四章：第二十六條

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。關(guān)注：轉(zhuǎn)讓國債收入、代銷國債取得的手續(xù)費不屬于國債利息收入，應(yīng)納所得稅；非營利組織應(yīng)符合《條例》八十四條的七項規(guī)定。2018/10/1345五、減計收入優(yōu)惠***?企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。2018/10/1346六、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免稅減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得：3免3減半（取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起）（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得：3免3減半（同上）（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2018/10/1347六、加計扣除優(yōu)惠（一）研究開發(fā)費:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！咎崾尽浚ǘ┢髽I(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！咎崾尽?018/10/1348七、加速折舊可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。1.（6大行業(yè)）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法2.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備6大行業(yè)小微企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備單位價值≤100萬元允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除＞100萬元可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊3.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值≤5000元的固定資產(chǎn)允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除2018/10/1349生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定——財稅【2014】75號2018/10/1350輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)加速折舊

1.2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；2.對其小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2018/10/1351八、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2018/10/1352九、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2018/10/1353十、民族自治地方的優(yōu)惠2018/10/1354第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額2018/10/1355二、境外所得抵扣稅額的計算（一）直接抵免境外所得已納稅額抵扣方法——分國別（地區(qū)）、不分項目的限額抵免法。抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額簡化：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%（二）間接抵免?直接控制居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份間接控制居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份2018/10/1356三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。2018/10/1357（二）核定征收的辦法核定應(yīng)稅所得率征收計算：應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2018/10/1358四、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率2018/10/1359五、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算預(yù)提稅（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。新增:營改增試點中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（三）其他所得，參照前兩項計算所得額。2018/10/1360五、源泉扣繳*非居民企業(yè)的適用稅率情形所得與所設(shè)機構(gòu)、場所有聯(lián)系所得與所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系稅率在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所25%10%（預(yù)提所得稅）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所10%（預(yù)提所得稅）2018/10/1361六、清算所得1.清算所得形成：清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值-清算費用－相關(guān)稅費2.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：股息所得，即相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分——免稅收入；轉(zhuǎn)讓所得（或損失），即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應(yīng)稅所得。2018/10/1362第六節(jié)特別納稅調(diào)整一、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2018/10/1363二、轉(zhuǎn)讓定價方法1.可比非受控價格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價。一般適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。2.再銷售價格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法，該方法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。3.成本加成法：以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。4.交易凈利潤法：以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。5.利潤分割法：根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額。2018/10/1364三、預(yù)約定價安排管理預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。2018/10/1365四、成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合該規(guī)定。成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合該規(guī)定。2018/10/1366五、關(guān)聯(lián)申報