稅務(wù)管理專業(yè) 江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃的探討

緒論（一）研究背景和意義稅收籌劃是納稅人為了減輕稅收負擔(dān)，在遵守法律規(guī)制制度的基礎(chǔ)之上，以降低稅收而使利潤最大化、遞延納稅義務(wù)為根本目標(biāo)，通過事先組織協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項活動，包括交易、經(jīng)營、投資和理財?shù)?，力求?chuàng)造盡可能多的納稅利益，而開展的一系列活動的集合。傳統(tǒng)意義上的稅收籌劃在很大程度上是偷稅產(chǎn)生的直接源頭，被認為要想達到減輕稅收負擔(dān)的目的，必須采用偷稅等違法舉措，這一方面與稅收法律條款相背離，另一方面也與政府立法目的不相吻合。隨著改革開放政策在中國的全面實施，再加上市場經(jīng)濟建設(shè)水平的不斷提升，政府在稅收籌劃過程中發(fā)揮的引導(dǎo)作用越來越突出，此外，人們也開始發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的兩種特性，分別是合法性和前瞻性。2012年以來，我國稅收制度不斷進行深化改革，旨在減輕企業(yè)稅負、消除重復(fù)征稅現(xiàn)象、完善稅收征管體系以及促進國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。目前，稅收籌劃已廣泛應(yīng)用于會計主體中，已然成為企業(yè)在制定生產(chǎn)經(jīng)營方針和重要發(fā)展戰(zhàn)略的理論依據(jù)。近些年，國家在制定戰(zhàn)略的過程中更多的會結(jié)合“健康中國”的理念，在原來中國還是“醫(yī)藥大國”，而如今經(jīng)歷幾年的發(fā)展已經(jīng)成為“醫(yī)藥強國”，這也積極響應(yīng)了中國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展道路中對于民生和發(fā)展的需求。醫(yī)藥行業(yè)是一個集聚高技術(shù)、高風(fēng)險、高投入、高回報的行業(yè)，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，競爭的趨勢也日益激烈。企業(yè)要想在同行業(yè)中具備競爭力，就應(yīng)該提高銷售能力及發(fā)揮企業(yè)特色，更重要的是企業(yè)要對“購銷存”有總體的戰(zhàn)略規(guī)劃，盡可能降低各環(huán)節(jié)成本，使企業(yè)在同行業(yè)中更具優(yōu)勢。稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分，一直是企業(yè)進行價值優(yōu)化的重點。進行合理合法的稅收籌劃，不僅是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和戰(zhàn)略制定的重要方面，也能使企業(yè)的收益達到最大化。合理規(guī)劃企業(yè)稅收籌劃，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加速醫(yī)藥科技創(chuàng)新發(fā)展，是滿足目前醫(yī)藥行業(yè)市場需求的重要途經(jīng)。稅收籌劃對醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，表現(xiàn)為以下三點：一是通過提前做好預(yù)算進而使企業(yè)提前了解生產(chǎn)經(jīng)營活動每個環(huán)節(jié)的狀況，減少納稅支出從而增加企業(yè)的收益；二是轉(zhuǎn)變企業(yè)納稅思路，以降低企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險從而更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化；三是使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，并在企業(yè)做出經(jīng)營決策時提供有效的指導(dǎo)。本文將以江中藥業(yè)為例，分析醫(yī)藥行業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，依據(jù)江中藥業(yè)現(xiàn)行的稅收籌劃措施，提出完善建議。（二）文獻綜述稅收籌劃作為企業(yè)成本的重要組成部分，同時也是最具有優(yōu)化價值的一部分，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中顯得舉足輕重。學(xué)者們主要從分析企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險和現(xiàn)狀、醫(yī)藥企業(yè)的管理目標(biāo)、稅收籌劃的具體運用等幾個方面研究了稅收籌劃問題。韓雪（2019）借鑒國內(nèi)外已有的研究，對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險和現(xiàn)狀進行全方位的研究，立足于四個角度展開了調(diào)查，分別是風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險控制，認為稅收主要涉及在采購、銷售、儲存三個環(huán)節(jié)，建議企業(yè)應(yīng)該加強與稅務(wù)部門之間的溝通、規(guī)范相關(guān)管理制度、加強風(fēng)險意識等。李虹苗（2017）結(jié)合稅收籌劃的相關(guān)知識、稅收的法律法規(guī)以及醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展背景，再根據(jù)企業(yè)目前的現(xiàn)狀，制定出一套關(guān)于醫(yī)藥行業(yè)的稅收籌劃的方案，比較不同方案的效益、稅負或者同一方案中比較成本和收益，認為企業(yè)看待稅收籌劃時要放眼企全局，不能只顧于稅收承擔(dān)最小的部分，這樣才能達到企業(yè)利潤最大化的目的。同時也建議企業(yè)要降低成本不能只關(guān)注稅收籌劃，也應(yīng)該要注重科技的創(chuàng)新、人才的引進等方面。張曉蘭（2014）指出稅收籌劃作為醫(yī)藥公司經(jīng)營管理的重中之重，其對降低醫(yī)藥公司成本發(fā)揮著舉足輕重的作用，醫(yī)藥企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以自身現(xiàn)狀為根本立足點，對各類稅種的相關(guān)性進行深入分析，以了解醫(yī)藥企業(yè)的管理目標(biāo)，企業(yè)可以在堅持合理性原則的基礎(chǔ)之上，制定科學(xué)的稅收籌劃計劃，降低醫(yī)藥公司的稅負，進而控制企業(yè)成本的同時，確保企業(yè)經(jīng)營順利開展。李娜（2014）討論了企業(yè)稅收籌劃的具體的運用，以企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈和稅種為主要的分析線索，分析了不同業(yè)務(wù)的不同稅收籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營方式、會計處理方式等方面，指出稅收籌劃主要取決于兩方面因素，包括經(jīng)營方式和會計核算，其中影響最為明顯的是增值稅和企業(yè)所得稅，通過對比分析從中選擇出最優(yōu)的稅收籌劃方案。朱洋淇（2015）運用國家最新的稅收政策以及法規(guī)對集團進行稅收籌劃，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展趨勢以及集團的戰(zhàn)略模式，選取對比分析法，對各個籌劃方法在實踐過程中的應(yīng)用情況展開調(diào)查，由此發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險，從而提出企業(yè)在運行階段應(yīng)該確保稅收籌劃和財務(wù)管理之間統(tǒng)一發(fā)展的觀點，并對籌劃方案提出有效的建議。李林溪（2015）對企業(yè)增值稅稅負進行了研究，以論證提升增值稅稅收籌劃的重要意義，從兩個角度調(diào)查稅收籌劃，分別是銷項稅和進項稅，由此提出如下觀點：完善的增值稅稅收籌劃有助于降低企業(yè)現(xiàn)金流出，將企業(yè)經(jīng)營成本控制到合理范圍，作為企業(yè)可以選取科學(xué)的收款方式，提高對于人才培訓(xùn)的重視程度等。（三）創(chuàng)新思路從工商企業(yè)角度來看，增值稅是主體稅種中的重要組成部分，其在企業(yè)稅款支出中占比相當(dāng)大，而醫(yī)藥行業(yè)因是中國經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，這類企業(yè)具有獨特的稅收籌劃特點。本文采用理論和實際數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的研究方法，分析江中藥業(yè)這個醫(yī)藥行業(yè)的上市公司的增值稅籌劃情況，提出了推遲分銷業(yè)務(wù)開票時間、轉(zhuǎn)變升級促銷方式、改變支付方式、降低進項稅額的轉(zhuǎn)出等稅收籌劃的完善建議。江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀（一）江中藥業(yè)的基本經(jīng)營情況江中藥業(yè)股份有限公司作為國內(nèi)OTC行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，在江西省國資委監(jiān)管范圍之內(nèi)，由江西江中制藥有限責(zé)任公司控股。企業(yè)因為多種產(chǎn)品而響徹整個中國，其中最為知名的有江中牌健胃消食片、復(fù)方草珊瑚含片等。經(jīng)營范圍廣，涉及多個領(lǐng)域，包括化學(xué)制劑、抗生素原料、葡萄糖、農(nóng)用抗生素、原料藥等。“江中”品牌已連續(xù)16年榮登世界品牌實驗室“中國500最具價值品牌”榜，品牌總市值高達207.15億元，在醫(yī)藥行業(yè)中排名第六。江中藥業(yè)主要分為三大塊業(yè)務(wù)：保健食品業(yè)務(wù)、非處方藥業(yè)務(wù)和醫(yī)藥流通業(yè)務(wù)。其中大部分江中藥業(yè)的利潤來源集中在前兩者產(chǎn)品，而醫(yī)藥流通業(yè)務(wù)為公司所創(chuàng)造的毛利率占比很低。非處方藥也有很多主導(dǎo)產(chǎn)品被人們所皆知，包括江中牌健胃消食片、江中牌乳酸菌素片等，保健食品則以參靈草牌口服液、初元營養(yǎng)飲品為主。表2-1江中藥業(yè)非處方藥與保健食品及其他的營業(yè)收入和毛利率單位：億元年份非處方藥毛利率（10%）保健食品及其他毛利率（%）銷售合計2014年16.3576.643.1561.5919.502015年14.4075.233.1358.8717.532016年13.1674.892.4048.7315.562017年14.5772.852.7550.4317.322018年14.9770.222.4249.6017.39數(shù)據(jù)來源：東方財富網(wǎng)由上表能夠得知，2014年-2016年期間，江中藥業(yè)的非處方藥的主營業(yè)務(wù)收入連續(xù)3年下跌，但在近2年有所回升，而與之對應(yīng)的毛利率卻連續(xù)5年下滑。另外，江中藥業(yè)的保健食品及其他業(yè)務(wù)營業(yè)收入在2014年-2018年呈現(xiàn)總體下滑趨勢，雖然在2017年有所上升，但是5年間下跌達到了23.17%，對應(yīng)的毛利率也總體下行，在2016年更是跌到了48.73%。表2-22015年-2018年江中藥業(yè)銷售費用和研發(fā)投入單位：億元年份銷售費用研發(fā)投入營業(yè)收入研發(fā)占營收（%）2015年6.720.4825.971.852016年5.310.5415.623.462017年5.840.5617.473.212018年5.030.5017.552.85數(shù)據(jù)來源：江中藥業(yè)年報從1996年成立至今，“肚子脹，不消化，家中常備江中牌健胃消食片”等廣告語已讓廣大觀眾耳熟能詳，但“成名”多年業(yè)績卻持續(xù)下滑，直到2018年業(yè)績水平才勉強與十年前持平，這其中與其“重營銷，輕研發(fā)”的發(fā)展之道息息相關(guān)。從表2-2可以得知，江中藥業(yè)多年來的業(yè)績增長對銷售費用的投入具有較強的依賴性，銷售費用與江中藥業(yè)的收入具有明顯的正相關(guān)關(guān)系。與此同時，其近4年來研發(fā)費用投入占比遠不及銷售費用的十分之一，且研發(fā)費用的投入占營業(yè)收入僅維持在4%以下，在2015年時達到了1.85%的最低水平，過度依賴營銷的產(chǎn)業(yè)布局有待改善。直至2018年，江中藥業(yè)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入分別為38.17億元、32.53億元和17.55億元，相較于2017年上漲0.49%，其中為母公司所有者貢獻的凈利潤為4.70億元。（二）江中藥業(yè)增值稅納稅情況對于整個醫(yī)藥行業(yè)而言，醫(yī)藥制造行業(yè)處于上游，醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)處于中游，各級醫(yī)院與分銷商則處于下游。而江中藥業(yè)集中成藥、保健食品、功能食品研制、生產(chǎn)及銷售為一體，貫通了醫(yī)藥供應(yīng)鏈的整個流程，處于整個醫(yī)藥供應(yīng)鏈的上游。在這之中，增值稅貫穿了經(jīng)營的整個過程，成為企業(yè)稅費中的首要的稅種。在當(dāng)前上、下游地位居高不下的環(huán)境下，作為醫(yī)藥制造行業(yè)的江中藥業(yè)也由此獲得較高的話語權(quán)。由于醫(yī)藥制造行業(yè)的利潤空間基本超過50%，所以醫(yī)藥制造行業(yè)的毛利率普遍呈現(xiàn)較高水平，此外，同向線性關(guān)系存在于增值稅和毛利率之間，直接引起醫(yī)藥制造行業(yè)需要承擔(dān)較高平均增值稅的稅負率。如表2-3所示，2014年-2018年，企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額占總稅額分別達到了80.54%，79.59%，69.97%，73.16%，75.90%，由此可見，增值稅在企業(yè)經(jīng)營過程中的影響不容小覷，江中藥業(yè)要想進行合理的增值稅納稅管理，必須明確增值稅的稅負情況。表2-3江中藥業(yè)主要稅種稅額單位：萬元年份20142015201620172018營業(yè)稅金及附加31852465335638534003增值稅4117737734226962538437083所得稅67677212638354607771數(shù)據(jù)來源：江中藥業(yè)年報江中藥業(yè)雖然負擔(dān)著巨大的稅收壓力，但同時也享受著增值稅的稅收優(yōu)惠：首先，在2002年年初，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局相繼出臺了出口貨物的稅款新政策，對各類藥的出口給與相應(yīng)的優(yōu)惠，其中江中藥業(yè)受益產(chǎn)品就是自產(chǎn)藥品，可將增值稅免抵退稅；其次，根據(jù)相關(guān)要求，江中藥業(yè)兩部分所得可以被列為營業(yè)稅免征范圍，包括技術(shù)開發(fā)和經(jīng)營技術(shù)轉(zhuǎn)讓，在2013年8月1日隨著“營改增”的全面實施，江中藥業(yè)可以繼續(xù)享受最初的營業(yè)稅免征政策，而免征收增值稅的稅收優(yōu)惠也依舊沿用；第三，在納稅體制當(dāng)中，江中藥業(yè)作為一般納稅人，其在經(jīng)營生物制品的階段，適用于簡易征收辦法，這直接決定了它在繳納增值稅過程中的征收率為6%。（三）江中藥業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀1、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃作為醫(yī)藥制造行業(yè)的龍頭行業(yè)，固定資產(chǎn)已然貫穿了江中藥業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，也成為不可或缺的生產(chǎn)要素之一。固定資產(chǎn)在嚴格遵守國家稅法條款之后，結(jié)合其性質(zhì)和使用狀況等，進一步明確固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊方法等。江中藥業(yè)為了提升年折舊額，在籌劃稅收過程中主要選擇了加速折舊法、降低預(yù)計凈殘值等方法。其中最為主要的為加速折舊法，通過提前抵扣稅收的方式來緩解納稅壓力。江中藥業(yè)采用年限平均法對所有固定資產(chǎn)計提折舊，以100萬元為標(biāo)準，在采購儀器過程中，當(dāng)計算單位價值不超過此標(biāo)準的研發(fā)類儀器設(shè)備的稅費之時，應(yīng)一次性對費用實施扣除，對超過該標(biāo)準的，在計算折舊年限之時，應(yīng)不僅要求超過稅法最低標(biāo)準，而且還應(yīng)該依據(jù)折舊年限的五分之三計算，通過這種方式減少折舊年限。在2018年，江中藥業(yè)在采購研發(fā)類儀器設(shè)備的過程中，以100萬元為標(biāo)準，單位價值超過和低于此標(biāo)準的固定資產(chǎn)金額分別是135萬元和113萬元，折舊年限為5年，如果選擇年限平均法，那么研發(fā)設(shè)備當(dāng)年的年折舊額的計算公式如下：（135+113）*（1-10%）/5=44.64萬元；如果選擇新政縮短年限，就會直接加速折舊，那么當(dāng)年研發(fā)設(shè)備折舊金額計算表達式為135*（1-10%）/3+113=153.5萬元，該數(shù)值也代表一次性計入費用的金額，簡言之，108.86萬元是當(dāng)年稅前多扣部分。江中選用這些措施歸根究底在于為了事先確認成本費用，對江中藥業(yè)前期完成的會計利潤采取推后處理，從而有助于增值稅繳納時間的遞延，而貨幣具有時間價值的屬性，所以應(yīng)納稅款的推遲繳納適用于江中藥業(yè)。2、銷售活動的稅收籌劃江中藥業(yè)采取的是以藥店為非處方藥銷售終端的中心，確定的銷售模式以保健品為銷售終端，遍布大型百貨商場、超市、商店，而銷售方式更多的是分銷商覆蓋，輔之以兩種戰(zhàn)略合作方式，包括大型商超直營和重點連鎖直營。企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)包括廣告投放、市場推廣和終端消費者挖掘等。另外，在當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)時代的背景下，江中藥業(yè)還積極探索和開發(fā)電子商務(wù)銷售平臺以擴展銷售渠道。表2-62018年客戶銷售額序號客戶名稱銷售額（元）占年度銷售總額比例（%）1客戶1514735459.0729.33%2客戶292758805.495.28%3客戶382727017.404.71%4客戶475475356.494.30%5客戶568074645.233.88%總計833771283.6847.50%數(shù)據(jù)來源：江中藥業(yè)年報在2018年江中藥業(yè)的年報列示中，位列前五名的銷售商主要以分銷商為主，占據(jù)近五成的年度銷售總額。如表2-6所示，在2018年，江中藥業(yè)位居前五位的客戶銷售額及其關(guān)聯(lián)方銷售額分別為83,377.13萬元和0.00萬元，此外，二者在年度銷售總額的占比各自為47.50%和0.00%。因此，各地分銷商的覆蓋還是江中藥業(yè)的主要銷售模式，所以只有做好分銷業(yè)務(wù)每個環(huán)節(jié)的工作，才能完成企業(yè)增值銷項稅額的稅稅收籌劃目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)效率高效化、營銷成本最低化。表2-7江中藥業(yè)2018年主要產(chǎn)品銷量主要產(chǎn)品（萬盒）2017年銷售量2018年銷售量銷售量同比增減（%）健胃消食片1970718060-8.36復(fù)方草珊瑚含片33183105-6.41參靈草口服液4．142.78-32.97胖大海菊花烏梅桔紅糖307192-37.51初元營養(yǎng)品182142-21.96乳酸菌素片3452441727.96蚓激酶腸溶膠囊105010590.85數(shù)據(jù)來源：江中藥業(yè)年報如表2-7所示，2018年江中藥業(yè)銷售量占據(jù)榜首的分別是健胃消食片、乳酸菌素片、復(fù)方草珊瑚含片，銷售量均超過了3000萬盒，分別達到了總銷售量的70.33%，12.32%，11.84%。江中牌健胃消食片不僅在企業(yè)銷售領(lǐng)域擁有著不可替代的地位，更是在同行業(yè)中達到了超八成的市場占有率，其對于企業(yè)利潤的貢獻舉足輕重，更在企業(yè)增值稅銷項稅中占據(jù)無可厚非的地位。江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃存在的問題（一）分銷業(yè)務(wù)增加了銷項稅額由于江中藥業(yè)的銷售模式較為簡單，客戶群體也較為固定，其中占比最大的是經(jīng)銷商，也占據(jù)了企業(yè)超五成的銷售收入，因此。目前，對于大多數(shù)下級分銷商，江中藥業(yè)實施季度發(fā)貨，增值稅發(fā)票在每個季度發(fā)貨之日開具。這樣導(dǎo)致了企業(yè)需要在每次裝運的當(dāng)月支付較大額的增值稅額，并支付一批貨物在裝運時產(chǎn)生的稅款，這給公司帶來了一定程度的現(xiàn)金流量壓力。圖3-1分銷業(yè)務(wù)流程分銷業(yè)務(wù)流程如上圖3-1所示，造成分銷業(yè)務(wù)這種情況的主要原因是，公司通常要求下一級別的分銷商貨款一次性支付，并在發(fā)出商品時向下一級別的分銷商開具增值稅專用發(fā)票，然而貨物不是分期發(fā)出的，所以在運輸過程中會產(chǎn)生大量的增值稅銷項稅。（二）銷售終端促銷方式加重了稅收負擔(dān)江中藥業(yè)下屬的控股子公司在國內(nèi)擁有多家網(wǎng)點藥房，大型藥房主要從事的是進口、合資及其他高端醫(yī)藥和醫(yī)療設(shè)備的零售業(yè)務(wù)，自費人群是其主要購買對象。同市場上的其他普通藥店不同的是，其下屬藥房的客戶群體較為固定，這主要取決于藥品的特殊性，而他們當(dāng)中大部分是長時間藥品的消費客戶。為了確保當(dāng)下客戶的粘性，擴大消費者群體范圍，下屬各大藥房以會員制形式開展促銷活動，簡言之在藥房消費的客戶可以辦理會員卡，通過積分形式來享受必要的優(yōu)惠，消費一元等于累積一積分。當(dāng)客戶積分累積到一定金額后，即可獲得相應(yīng)的指定禮品。另外，對于單價在1萬元以上的高價藥品，由于購買的對象相對較為固定，大型藥店與生產(chǎn)企業(yè)合作實施“買N送一”促銷，從而減少了消費者的支出。此次促銷活動存在增值稅問題的原因，主要是由于藥房采用的“積分兌禮品”促銷活動，有關(guān)稅務(wù)部門認為這部分禮品屬于藥房對消費者無償贈送的范疇?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中明確要求：“對于如下情節(jié)，應(yīng)該以銷售貨物方式對待，即：個體經(jīng)商戶及單位通過無償贈送方式將委托加工、自產(chǎn)或購進的貨物轉(zhuǎn)移給其他單位或獨立個體。”所以，當(dāng)繳納增值稅的過程中，應(yīng)以銷售等同看待這部分禮品，同時計算增值稅銷項稅期間，應(yīng)該參照禮品的稅率。以年為單位，大藥房購買禮品耗費成本約為42萬元，所贈禮品是由儲物盒，雨傘和食用油所構(gòu)成。如果這些禮品的利潤率為10％，那么儲物盒和雨傘購進成本、食用油的購進成本分別為19萬元和23萬元。17％的銷項稅率對于前兩類具有適用性，而后者適用13％的銷項稅低稅率。據(jù)此計算，年產(chǎn)值征稅近6.84萬元。盡管有促銷目的，但同時也增加了公司的稅收負擔(dān)。（三）收付款方式不合理目前，江中藥業(yè)在收支方式上有著很大差異，體現(xiàn)在公司的分銷業(yè)務(wù)和醫(yī)院銷售兩大主要的業(yè)務(wù)中，在分銷業(yè)務(wù)中有90%以上以承兌匯票的方式進行結(jié)算，在醫(yī)院銷售回款中約有30％以承兌匯票的方式進行支付。當(dāng)公司支付貨款給供應(yīng)商時，款項的70％用現(xiàn)金支付，其余的則用承兌匯票支付。由此可以看出，承兌匯票在收支中的比例極不匹配，這導(dǎo)致在企業(yè)近三年的年報中，經(jīng)營性現(xiàn)金流呈現(xiàn)出下跌趨勢，引起流出相較于流入更加之大的問題，從而促使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下滑，使得企業(yè)回款能力成為頭號問題。并且大量堆積的承兌匯票，使得企業(yè)每年需要進行多次的票據(jù)貼現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)費用增加約800萬元，既增加了企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)，又加重了企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力。如果我們可以將這種現(xiàn)狀與增值稅稅收籌劃相結(jié)合，并找到一種合理的方法來減輕增值稅稅負，同時降低財務(wù)成本，那么將能給企業(yè)帶來一石二鳥的效果。（四）供應(yīng)商返利支付方式減少了進項稅額江中藥業(yè)的利潤模型以分銷配送費用為基礎(chǔ)，而這部分來自于供應(yīng)商返利，回扣一般受到按期回款，對供應(yīng)商合作服務(wù)，年度協(xié)議的完成情況的影響。普遍而言，供應(yīng)商是由票面折扣和現(xiàn)金返利兩種所構(gòu)成。當(dāng)企業(yè)收到供應(yīng)商發(fā)來的票面折扣時，不需要執(zhí)行其他會計處理，只需要認證并且抵扣相應(yīng)的增值稅進項稅發(fā)票即可；但是，當(dāng)企業(yè)收到供應(yīng)商發(fā)來的現(xiàn)金返利時，則需要把返利收入的金額沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本。因為廠家返利是江中藥業(yè)的核心盈利模式，所以大規(guī)模現(xiàn)金回扣向企業(yè)流入是常態(tài)。在這種背景之下，以年為單位應(yīng)對進項稅進行結(jié)轉(zhuǎn)操作，通過這種方式，將會在很大程度上減少企業(yè)的可抵扣進項稅額，從而加大應(yīng)交增值稅稅額。在缺少科學(xué)增值稅稅收籌劃的背景之下，企業(yè)增值稅稅額在毛利潤占比呈現(xiàn)出了逐年上漲的趨勢，增值稅增稅額占企業(yè)營業(yè)年度的經(jīng)營性現(xiàn)金流出的比例也逐年遞升，這給企業(yè)帶來了更大的稅負壓力。完善江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃的建議（一）推遲分銷業(yè)務(wù)開票時間企業(yè)應(yīng)該立足于自身現(xiàn)狀，考慮到不同下級分銷商的情況，有針對性的簽署分銷合同，對分銷商分期付款行為予以支持。中國《增值稅暫行條例》第38條（三）明確要求，在銷售貨物的過程中，如果選擇賒銷和分期收款兩種方式，是書面協(xié)議收款當(dāng)天，對于無書面協(xié)議約定收款時期的情形，就確定為發(fā)貨當(dāng)日。江中藥業(yè)在和分銷商制定簽署經(jīng)銷合同的過程中，應(yīng)該明確標(biāo)注付款日期，從而分銷商才可以在付款之日獲得增值稅發(fā)票，引起開票和納稅時間的雙延遲。江中藥業(yè)當(dāng)下分銷業(yè)務(wù)以年為單位，銷售額超過12億元，回款周期為一個月，平均下來每日銷售額約334萬元（120000/360），企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商達成一致協(xié)議，在協(xié)議中約定付款時間為發(fā)貨后的第10天，通過這種方式開具增值稅專用票的時間可以推延10天，以月為單位可延到下期的銷項稅額為568（334*10*17%）萬元。（二）轉(zhuǎn)變升級促銷方式企業(yè)應(yīng)對當(dāng)下的促銷方式進行針對性的稅收籌劃，減少在用于積分兌換的儲物盒、雨傘、食用油這三種禮品增值稅的繳納。從該類經(jīng)濟交易的性質(zhì)來看，以積分兌換禮品并不是我們單純意義上的“無償”，在這里使用術(shù)語“無償”似乎說不過去。客戶是由于前期在門店的消費積分的過程中，這些禮品的價值已經(jīng)在所貢獻的銷售額中得以體現(xiàn)，所以站在這個角度來看，該部分商品并不屬于無償贈送的范圍。為了避免此類有爭議的問題再次發(fā)生，線下的大型藥房應(yīng)將該促銷活動名由“積分兌禮品”活動更改為“積分贈折扣券”活動，同時對折扣券使用要求作出了詳細的規(guī)定。當(dāng)消費者使用其消費的過程中，工作人員在為其提供發(fā)票之時，應(yīng)該標(biāo)注清晰折扣額和銷售額，折扣券金額是藥房為消費者提供的折扣，在抵扣過程中將其列為銷售額部分，進而降低企業(yè)所需上繳的增值稅銷項稅額，最終減少企業(yè)現(xiàn)金流負擔(dān)，也能避免由于促銷方式給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。在減少納稅的同時，還可以讓客戶享受實際的折扣價格，這不僅能夠促進顧客消費，也能使顧客獲得更高的滿意度。（三）改變支付方式企業(yè)可以與供應(yīng)商進行協(xié)商并達成一致協(xié)議，嘗試轉(zhuǎn)變當(dāng)前的支付方式，增加以承兌匯票支付貨款的付款方式，減少現(xiàn)金支付方式的比例，一方面，使得收款與付款方式中承兌匯票的比例能夠達到均衡，另一方面，也能增加江中藥業(yè)的現(xiàn)金流量，緩解現(xiàn)金流上的壓力。當(dāng)與供應(yīng)商交易完成并且對方收到承兌匯票時，由于匯票貼現(xiàn)費用已從銷售返利中扣除，這樣企業(yè)不僅減少了原本需要支出的財務(wù)費用，也降低了返利收入，隨之引起進項稅額轉(zhuǎn)出的減少?，F(xiàn)階段，江中藥業(yè)來源于票據(jù)貼現(xiàn)的財務(wù)費用約為800萬元，這種全新支付方式將供應(yīng)商變?yōu)樽钚碌钠睋?jù)支付接收方，從而降低增值稅進項稅額達到136萬元（800×17％）。（四）降低進項稅額轉(zhuǎn)出為規(guī)避稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)制定合理的返利計劃、稅收籌劃，并使利潤達到最大化。想要降低江中藥業(yè)增值稅銷項稅額的轉(zhuǎn)出同時合法規(guī)避稅收風(fēng)險，可以通過改變返利收入的形式進行稅收籌劃。政府稅務(wù)當(dāng)局要求，商業(yè)公司向供應(yīng)商收取的與商品銷售量、銷售額相關(guān)的一系列返利收入，在扣減當(dāng)期增值稅進項稅額階段，應(yīng)該嚴格執(zhí)行平銷收入的要求，對營業(yè)稅不實施征收。然而，對于不相關(guān)銷售情況的少數(shù)銷售額的收入不被列為平銷收入部分，所以對當(dāng)期的增值稅進項稅額無法實施扣減，而在繳納營業(yè)稅過程中，需根據(jù)營業(yè)稅率執(zhí)行，例如展覽費、管理費、上架費等收入。依據(jù)此規(guī)定，江中藥業(yè)可以與供應(yīng)商達成一致協(xié)議，規(guī)定返利費用以以上形式收取，納入銷售額范圍。這樣江中藥業(yè)可以將這部分返利費用按照營業(yè)收入計算并繳納營業(yè)稅，從而降低進項稅額的轉(zhuǎn)出。五、結(jié)論醫(yī)藥流通行業(yè)競爭形勢趨向于白熱化，基于企業(yè)的角度來說，一方面要降低營銷成本，選擇能帶來高收益價值的營銷渠道，同時要以用戶需求為導(dǎo)向提供令對方滿意的銷售服務(wù)，這是企業(yè)占據(jù)較高市場份額的根本；另一方面要從醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部著手，加強內(nèi)部質(zhì)量管理，提升現(xiàn)金流流量，提升企業(yè)的綜合競爭優(yōu)勢。對于這類企業(yè)來說，采取不同的業(yè)務(wù)處理辦法，會產(chǎn)生不同的增值稅稅負結(jié)果，那么基于醫(yī)藥企業(yè)進行合理的稅收籌劃顯然很有必要，其優(yōu)勢在于增加企業(yè)的現(xiàn)金流質(zhì)量，同時其整個營運效率有所提升。本文通過對江中藥業(yè)財務(wù)狀況的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈利能力較差，且面臨著較大的現(xiàn)金流壓力，凈現(xiàn)金流入近三年均為負值。通過對企業(yè)增值稅的分析發(fā)現(xiàn)，目前江中藥業(yè)增值稅存在著可籌劃空間，合理的增值稅籌劃可以幫助企業(yè)減緩現(xiàn)金流壓力，因此，本文通過對分銷業(yè)務(wù)、促銷方式、收付款方式、返利支付方式四大方面的具體分析與研究，得出了以下結(jié)論：1、在分銷業(yè)務(wù)方面，企業(yè)需要與分銷商簽訂分銷協(xié)議，分批銷貨并規(guī)定貨款支付日期，從而推遲開具增值稅專用發(fā)票和納稅時間。2、在促銷方式方面，企業(yè)應(yīng)該將“積分兌禮品”轉(zhuǎn)變升級為“積分贈折扣券”，降低銷項稅額的繳納，進而減輕現(xiàn)金流負擔(dān)。3、在收付款方式方面，多增加以承兌匯票支付的付款形式，不僅減少因貼現(xiàn)的財務(wù)支出，而且降低進項稅額的轉(zhuǎn)出。4、在返利支付方式方面，江中藥業(yè)應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商達成一致協(xié)議，將返利費用納入銷售額并繳納營業(yè)稅，從而降低進項稅額的轉(zhuǎn)出。參考文獻[1]姜楠.醫(yī)藥制造業(yè)行業(yè)稅負情況以及稅收籌劃——以江中藥業(yè)為案例[J].才智,2011(29):252.[2]吳聆.如何加強企業(yè)增值稅籌劃管理[J].財會學(xué)習(xí),2019(32):152-153.[3]鐘秋新.企業(yè)增值稅稅收籌劃分析[J].會計師