稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè) 江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃的探討

緒論（一）研究背景和意義稅收籌劃是納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，在遵守法律規(guī)制制度的基礎(chǔ)之上，以降低稅收而使利潤(rùn)最大化、遞延納稅義務(wù)為根本目標(biāo)，通過(guò)事先組織協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)活動(dòng)，包括交易、經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)?，力求?chuàng)造盡可能多的納稅利益，而開(kāi)展的一系列活動(dòng)的集合。傳統(tǒng)意義上的稅收籌劃在很大程度上是偷稅產(chǎn)生的直接源頭，被認(rèn)為要想達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，必須采用偷稅等違法舉措，這一方面與稅收法律條款相背離，另一方面也與政府立法目的不相吻合。隨著改革開(kāi)放政策在中國(guó)的全面實(shí)施，再加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平的不斷提升，政府在稅收籌劃過(guò)程中發(fā)揮的引導(dǎo)作用越來(lái)越突出，此外，人們也開(kāi)始發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的兩種特性，分別是合法性和前瞻性。2012年以來(lái)，我國(guó)稅收制度不斷進(jìn)行深化改革，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅現(xiàn)象、完善稅收征管體系以及促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。目前，稅收籌劃已廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)主體中，已然成為企業(yè)在制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針和重要發(fā)展戰(zhàn)略的理論依據(jù)。近些年，國(guó)家在制定戰(zhàn)略的過(guò)程中更多的會(huì)結(jié)合“健康中國(guó)”的理念，在原來(lái)中國(guó)還是“醫(yī)藥大國(guó)”，而如今經(jīng)歷幾年的發(fā)展已經(jīng)成為“醫(yī)藥強(qiáng)國(guó)”，這也積極響應(yīng)了中國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展道路中對(duì)于民生和發(fā)展的需求。醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)集聚高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高回報(bào)的行業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)也日益激烈。企業(yè)要想在同行業(yè)中具備競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)該提高銷(xiāo)售能力及發(fā)揮企業(yè)特色，更重要的是企業(yè)要對(duì)“購(gòu)銷(xiāo)存”有總體的戰(zhàn)略規(guī)劃，盡可能降低各環(huán)節(jié)成本，使企業(yè)在同行業(yè)中更具優(yōu)勢(shì)。稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分，一直是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值優(yōu)化的重點(diǎn)。進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，不僅是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略制定的重要方面，也能使企業(yè)的收益達(dá)到最大化。合理規(guī)劃企業(yè)稅收籌劃，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加速醫(yī)藥科技創(chuàng)新發(fā)展，是滿(mǎn)足目前醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)需求的重要途經(jīng)。稅收籌劃對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：一是通過(guò)提前做好預(yù)算進(jìn)而使企業(yè)提前了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)的狀況，減少納稅支出從而增加企業(yè)的收益；二是轉(zhuǎn)變企業(yè)納稅思路，以降低企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)從而更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化；三是使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，并在企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)提供有效的指導(dǎo)。本文將以江中藥業(yè)為例，分析醫(yī)藥行業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，依據(jù)江中藥業(yè)現(xiàn)行的稅收籌劃措施，提出完善建議。（二）文獻(xiàn)綜述稅收籌劃作為企業(yè)成本的重要組成部分，同時(shí)也是最具有優(yōu)化價(jià)值的一部分，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中顯得舉足輕重。學(xué)者們主要從分析企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)狀、醫(yī)藥企業(yè)的管理目標(biāo)、稅收籌劃的具體運(yùn)用等幾個(gè)方面研究了稅收籌劃問(wèn)題。韓雪（2019）借鑒國(guó)內(nèi)外已有的研究，對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)狀進(jìn)行全方位的研究，立足于四個(gè)角度展開(kāi)了調(diào)查，分別是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制，認(rèn)為稅收主要涉及在采購(gòu)、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存三個(gè)環(huán)節(jié)，建議企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通、規(guī)范相關(guān)管理制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。李虹苗（2017）結(jié)合稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)、稅收的法律法規(guī)以及醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展背景，再根據(jù)企業(yè)目前的現(xiàn)狀，制定出一套關(guān)于醫(yī)藥行業(yè)的稅收籌劃的方案，比較不同方案的效益、稅負(fù)或者同一方案中比較成本和收益，認(rèn)為企業(yè)看待稅收籌劃時(shí)要放眼企全局，不能只顧于稅收承擔(dān)最小的部分，這樣才能達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。同時(shí)也建議企業(yè)要降低成本不能只關(guān)注稅收籌劃，也應(yīng)該要注重科技的創(chuàng)新、人才的引進(jìn)等方面。張曉蘭（2014）指出稅收籌劃作為醫(yī)藥公司經(jīng)營(yíng)管理的重中之重，其對(duì)降低醫(yī)藥公司成本發(fā)揮著舉足輕重的作用，醫(yī)藥企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以自身現(xiàn)狀為根本立足點(diǎn)，對(duì)各類(lèi)稅種的相關(guān)性進(jìn)行深入分析，以了解醫(yī)藥企業(yè)的管理目標(biāo)，企業(yè)可以在堅(jiān)持合理性原則的基礎(chǔ)之上，制定科學(xué)的稅收籌劃計(jì)劃，降低醫(yī)藥公司的稅負(fù)，進(jìn)而控制企業(yè)成本的同時(shí)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)順利開(kāi)展。李娜（2014）討論了企業(yè)稅收籌劃的具體的運(yùn)用，以企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈和稅種為主要的分析線(xiàn)索，分析了不同業(yè)務(wù)的不同稅收籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)方式、會(huì)計(jì)處理方式等方面，指出稅收籌劃主要取決于兩方面因素，包括經(jīng)營(yíng)方式和會(huì)計(jì)核算，其中影響最為明顯的是增值稅和企業(yè)所得稅，通過(guò)對(duì)比分析從中選擇出最優(yōu)的稅收籌劃方案。朱洋淇（2015）運(yùn)用國(guó)家最新的稅收政策以及法規(guī)對(duì)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)以及集團(tuán)的戰(zhàn)略模式，選取對(duì)比分析法，對(duì)各個(gè)籌劃方法在實(shí)踐過(guò)程中的應(yīng)用情況展開(kāi)調(diào)查，由此發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)，從而提出企業(yè)在運(yùn)行階段應(yīng)該確保稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理之間統(tǒng)一發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)，并對(duì)籌劃方案提出有效的建議。李林溪（2015）對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)行了研究，以論證提升增值稅稅收籌劃的重要意義，從兩個(gè)角度調(diào)查稅收籌劃，分別是銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，由此提出如下觀(guān)點(diǎn)：完善的增值稅稅收籌劃有助于降低企業(yè)現(xiàn)金流出，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本控制到合理范圍，作為企業(yè)可以選取科學(xué)的收款方式，提高對(duì)于人才培訓(xùn)的重視程度等。（三）創(chuàng)新思路從工商企業(yè)角度來(lái)看，增值稅是主體稅種中的重要組成部分，其在企業(yè)稅款支出中占比相當(dāng)大，而醫(yī)藥行業(yè)因是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，這類(lèi)企業(yè)具有獨(dú)特的稅收籌劃特點(diǎn)。本文采用理論和實(shí)際數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的研究方法，分析江中藥業(yè)這個(gè)醫(yī)藥行業(yè)的上市公司的增值稅籌劃情況，提出了推遲分銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)票時(shí)間、轉(zhuǎn)變升級(jí)促銷(xiāo)方式、改變支付方式、降低進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出等稅收籌劃的完善建議。江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀（一）江中藥業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)情況江中藥業(yè)股份有限公司作為國(guó)內(nèi)OTC行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，在江西省國(guó)資委監(jiān)管范圍之內(nèi)，由江西江中制藥有限責(zé)任公司控股。企業(yè)因?yàn)槎喾N產(chǎn)品而響徹整個(gè)中國(guó)，其中最為知名的有江中牌健胃消食片、復(fù)方草珊瑚含片等。經(jīng)營(yíng)范圍廣，涉及多個(gè)領(lǐng)域，包括化學(xué)制劑、抗生素原料、葡萄糖、農(nóng)用抗生素、原料藥等。“江中”品牌已連續(xù)16年榮登世界品牌實(shí)驗(yàn)室“中國(guó)500最具價(jià)值品牌”榜，品牌總市值高達(dá)207.15億元，在醫(yī)藥行業(yè)中排名第六。江中藥業(yè)主要分為三大塊業(yè)務(wù)：保健食品業(yè)務(wù)、非處方藥業(yè)務(wù)和醫(yī)藥流通業(yè)務(wù)。其中大部分江中藥業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源集中在前兩者產(chǎn)品，而醫(yī)藥流通業(yè)務(wù)為公司所創(chuàng)造的毛利率占比很低。非處方藥也有很多主導(dǎo)產(chǎn)品被人們所皆知，包括江中牌健胃消食片、江中牌乳酸菌素片等，保健食品則以參靈草牌口服液、初元營(yíng)養(yǎng)飲品為主。表2-1江中藥業(yè)非處方藥與保健食品及其他的營(yíng)業(yè)收入和毛利率單位：億元年份非處方藥毛利率（10%）保健食品及其他毛利率（%）銷(xiāo)售合計(jì)2014年16.3576.643.1561.5919.502015年14.4075.233.1358.8717.532016年13.1674.892.4048.7315.562017年14.5772.852.7550.4317.322018年14.9770.222.4249.6017.39數(shù)據(jù)來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng)由上表能夠得知，2014年-2016年期間，江中藥業(yè)的非處方藥的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連續(xù)3年下跌，但在近2年有所回升，而與之對(duì)應(yīng)的毛利率卻連續(xù)5年下滑。另外，江中藥業(yè)的保健食品及其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入在2014年-2018年呈現(xiàn)總體下滑趨勢(shì)，雖然在2017年有所上升，但是5年間下跌達(dá)到了23.17%，對(duì)應(yīng)的毛利率也總體下行，在2016年更是跌到了48.73%。表2-22015年-2018年江中藥業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用和研發(fā)投入單位：億元年份銷(xiāo)售費(fèi)用研發(fā)投入營(yíng)業(yè)收入研發(fā)占營(yíng)收（%）2015年6.720.4825.971.852016年5.310.5415.623.462017年5.840.5617.473.212018年5.030.5017.552.85數(shù)據(jù)來(lái)源：江中藥業(yè)年報(bào)從1996年成立至今，“肚子脹，不消化，家中常備江中牌健胃消食片”等廣告語(yǔ)已讓廣大觀(guān)眾耳熟能詳，但“成名”多年業(yè)績(jī)卻持續(xù)下滑，直到2018年業(yè)績(jī)水平才勉強(qiáng)與十年前持平，這其中與其“重營(yíng)銷(xiāo)，輕研發(fā)”的發(fā)展之道息息相關(guān)。從表2-2可以得知，江中藥業(yè)多年來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的投入具有較強(qiáng)的依賴(lài)性，銷(xiāo)售費(fèi)用與江中藥業(yè)的收入具有明顯的正相關(guān)關(guān)系。與此同時(shí)，其近4年來(lái)研發(fā)費(fèi)用投入占比遠(yuǎn)不及銷(xiāo)售費(fèi)用的十分之一，且研發(fā)費(fèi)用的投入占營(yíng)業(yè)收入僅維持在4%以下，在2015年時(shí)達(dá)到了1.85%的最低水平，過(guò)度依賴(lài)營(yíng)銷(xiāo)的產(chǎn)業(yè)布局有待改善。直至2018年，江中藥業(yè)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入分別為38.17億元、32.53億元和17.55億元，相較于2017年上漲0.49%，其中為母公司所有者貢獻(xiàn)的凈利潤(rùn)為4.70億元。（二）江中藥業(yè)增值稅納稅情況對(duì)于整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)而言，醫(yī)藥制造行業(yè)處于上游，醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)處于中游，各級(jí)醫(yī)院與分銷(xiāo)商則處于下游。而江中藥業(yè)集中成藥、保健食品、功能食品研制、生產(chǎn)及銷(xiāo)售為一體，貫通了醫(yī)藥供應(yīng)鏈的整個(gè)流程，處于整個(gè)醫(yī)藥供應(yīng)鏈的上游。在這之中，增值稅貫穿了經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，成為企業(yè)稅費(fèi)中的首要的稅種。在當(dāng)前上、下游地位居高不下的環(huán)境下，作為醫(yī)藥制造行業(yè)的江中藥業(yè)也由此獲得較高的話(huà)語(yǔ)權(quán)。由于醫(yī)藥制造行業(yè)的利潤(rùn)空間基本超過(guò)50%，所以醫(yī)藥制造行業(yè)的毛利率普遍呈現(xiàn)較高水平，此外，同向線(xiàn)性關(guān)系存在于增值稅和毛利率之間，直接引起醫(yī)藥制造行業(yè)需要承擔(dān)較高平均增值稅的稅負(fù)率。如表2-3所示，2014年-2018年，企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額占總稅額分別達(dá)到了80.54%，79.59%，69.97%，73.16%，75.90%，由此可見(jiàn)，增值稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的影響不容小覷，江中藥業(yè)要想進(jìn)行合理的增值稅納稅管理，必須明確增值稅的稅負(fù)情況。表2-3江中藥業(yè)主要稅種稅額單位：萬(wàn)元年份20142015201620172018營(yíng)業(yè)稅金及附加31852465335638534003增值稅4117737734226962538437083所得稅67677212638354607771數(shù)據(jù)來(lái)源：江中藥業(yè)年報(bào)江中藥業(yè)雖然負(fù)擔(dān)著巨大的稅收壓力，但同時(shí)也享受著增值稅的稅收優(yōu)惠：首先，在2002年年初，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了出口貨物的稅款新政策，對(duì)各類(lèi)藥的出口給與相應(yīng)的優(yōu)惠，其中江中藥業(yè)受益產(chǎn)品就是自產(chǎn)藥品，可將增值稅免抵退稅；其次，根據(jù)相關(guān)要求，江中藥業(yè)兩部分所得可以被列為營(yíng)業(yè)稅免征范圍，包括技術(shù)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?013年8月1日隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，江中藥業(yè)可以繼續(xù)享受最初的營(yíng)業(yè)稅免征政策，而免征收增值稅的稅收優(yōu)惠也依舊沿用；第三，在納稅體制當(dāng)中，江中藥業(yè)作為一般納稅人，其在經(jīng)營(yíng)生物制品的階段，適用于簡(jiǎn)易征收辦法，這直接決定了它在繳納增值稅過(guò)程中的征收率為6%。（三）江中藥業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀1、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃作為醫(yī)藥制造行業(yè)的龍頭行業(yè)，固定資產(chǎn)已然貫穿了江中藥業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也成為不可或缺的生產(chǎn)要素之一。固定資產(chǎn)在嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法條款之后，結(jié)合其性質(zhì)和使用狀況等，進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法等。江中藥業(yè)為了提升年折舊額，在籌劃稅收過(guò)程中主要選擇了加速折舊法、降低預(yù)計(jì)凈殘值等方法。其中最為主要的為加速折舊法，通過(guò)提前抵扣稅收的方式來(lái)緩解納稅壓力。江中藥業(yè)采用年限平均法對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以100萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)，在采購(gòu)儀器過(guò)程中，當(dāng)計(jì)算單位價(jià)值不超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)類(lèi)儀器設(shè)備的稅費(fèi)之時(shí)，應(yīng)一次性對(duì)費(fèi)用實(shí)施扣除，對(duì)超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的，在計(jì)算折舊年限之時(shí)，應(yīng)不僅要求超過(guò)稅法最低標(biāo)準(zhǔn)，而且還應(yīng)該依據(jù)折舊年限的五分之三計(jì)算，通過(guò)這種方式減少折舊年限。在2018年，江中藥業(yè)在采購(gòu)研發(fā)類(lèi)儀器設(shè)備的過(guò)程中，以100萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)，單位價(jià)值超過(guò)和低于此標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)金額分別是135萬(wàn)元和113萬(wàn)元，折舊年限為5年，如果選擇年限平均法，那么研發(fā)設(shè)備當(dāng)年的年折舊額的計(jì)算公式如下：（135+113）*（1-10%）/5=44.64萬(wàn)元；如果選擇新政縮短年限，就會(huì)直接加速折舊，那么當(dāng)年研發(fā)設(shè)備折舊金額計(jì)算表達(dá)式為135*（1-10%）/3+113=153.5萬(wàn)元，該數(shù)值也代表一次性計(jì)入費(fèi)用的金額，簡(jiǎn)言之，108.86萬(wàn)元是當(dāng)年稅前多扣部分。江中選用這些措施歸根究底在于為了事先確認(rèn)成本費(fèi)用，對(duì)江中藥業(yè)前期完成的會(huì)計(jì)利潤(rùn)采取推后處理，從而有助于增值稅繳納時(shí)間的遞延，而貨幣具有時(shí)間價(jià)值的屬性，所以應(yīng)納稅款的推遲繳納適用于江中藥業(yè)。2、銷(xiāo)售活動(dòng)的稅收籌劃江中藥業(yè)采取的是以藥店為非處方藥銷(xiāo)售終端的中心，確定的銷(xiāo)售模式以保健品為銷(xiāo)售終端，遍布大型百貨商場(chǎng)、超市、商店，而銷(xiāo)售方式更多的是分銷(xiāo)商覆蓋，輔之以?xún)煞N戰(zhàn)略合作方式，包括大型商超直營(yíng)和重點(diǎn)連鎖直營(yíng)。企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)包括廣告投放、市場(chǎng)推廣和終端消費(fèi)者挖掘等。另外，在當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的背景下，江中藥業(yè)還積極探索和開(kāi)發(fā)電子商務(wù)銷(xiāo)售平臺(tái)以擴(kuò)展銷(xiāo)售渠道。表2-62018年客戶(hù)銷(xiāo)售額序號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)銷(xiāo)售額（元）占年度銷(xiāo)售總額比例（%）1客戶(hù)1514735459.0729.33%2客戶(hù)292758805.495.28%3客戶(hù)382727017.404.71%4客戶(hù)475475356.494.30%5客戶(hù)568074645.233.88%總計(jì)833771283.6847.50%數(shù)據(jù)來(lái)源：江中藥業(yè)年報(bào)在2018年江中藥業(yè)的年報(bào)列示中，位列前五名的銷(xiāo)售商主要以分銷(xiāo)商為主，占據(jù)近五成的年度銷(xiāo)售總額。如表2-6所示，在2018年，江中藥業(yè)位居前五位的客戶(hù)銷(xiāo)售額及其關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售額分別為83,377.13萬(wàn)元和0.00萬(wàn)元，此外，二者在年度銷(xiāo)售總額的占比各自為47.50%和0.00%。因此，各地分銷(xiāo)商的覆蓋還是江中藥業(yè)的主要銷(xiāo)售模式，所以只有做好分銷(xiāo)業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)的工作，才能完成企業(yè)增值銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅稅收籌劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率高效化、營(yíng)銷(xiāo)成本最低化。表2-7江中藥業(yè)2018年主要產(chǎn)品銷(xiāo)量主要產(chǎn)品（萬(wàn)盒）2017年銷(xiāo)售量2018年銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量同比增減（%）健胃消食片1970718060-8.36復(fù)方草珊瑚含片33183105-6.41參靈草口服液4．142.78-32.97胖大海菊花烏梅桔紅糖307192-37.51初元營(yíng)養(yǎng)品182142-21.96乳酸菌素片3452441727.96蚓激酶腸溶膠囊105010590.85數(shù)據(jù)來(lái)源：江中藥業(yè)年報(bào)如表2-7所示，2018年江中藥業(yè)銷(xiāo)售量占據(jù)榜首的分別是健胃消食片、乳酸菌素片、復(fù)方草珊瑚含片，銷(xiāo)售量均超過(guò)了3000萬(wàn)盒，分別達(dá)到了總銷(xiāo)售量的70.33%，12.32%，11.84%。江中牌健胃消食片不僅在企業(yè)銷(xiāo)售領(lǐng)域擁有著不可替代的地位，更是在同行業(yè)中達(dá)到了超八成的市場(chǎng)占有率，其對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)舉足輕重，更在企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅中占據(jù)無(wú)可厚非的地位。江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃存在的問(wèn)題（一）分銷(xiāo)業(yè)務(wù)增加了銷(xiāo)項(xiàng)稅額由于江中藥業(yè)的銷(xiāo)售模式較為簡(jiǎn)單，客戶(hù)群體也較為固定，其中占比最大的是經(jīng)銷(xiāo)商，也占據(jù)了企業(yè)超五成的銷(xiāo)售收入，因此。目前，對(duì)于大多數(shù)下級(jí)分銷(xiāo)商，江中藥業(yè)實(shí)施季度發(fā)貨，增值稅發(fā)票在每個(gè)季度發(fā)貨之日開(kāi)具。這樣導(dǎo)致了企業(yè)需要在每次裝運(yùn)的當(dāng)月支付較大額的增值稅額，并支付一批貨物在裝運(yùn)時(shí)產(chǎn)生的稅款，這給公司帶來(lái)了一定程度的現(xiàn)金流量壓力。圖3-1分銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程分銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程如上圖3-1所示，造成分銷(xiāo)業(yè)務(wù)這種情況的主要原因是，公司通常要求下一級(jí)別的分銷(xiāo)商貨款一次性支付，并在發(fā)出商品時(shí)向下一級(jí)別的分銷(xiāo)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然而貨物不是分期發(fā)出的，所以在運(yùn)輸過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。（二）銷(xiāo)售終端促銷(xiāo)方式加重了稅收負(fù)擔(dān)江中藥業(yè)下屬的控股子公司在國(guó)內(nèi)擁有多家網(wǎng)點(diǎn)藥房，大型藥房主要從事的是進(jìn)口、合資及其他高端醫(yī)藥和醫(yī)療設(shè)備的零售業(yè)務(wù)，自費(fèi)人群是其主要購(gòu)買(mǎi)對(duì)象。同市場(chǎng)上的其他普通藥店不同的是，其下屬藥房的客戶(hù)群體較為固定，這主要取決于藥品的特殊性，而他們當(dāng)中大部分是長(zhǎng)時(shí)間藥品的消費(fèi)客戶(hù)。為了確保當(dāng)下客戶(hù)的粘性，擴(kuò)大消費(fèi)者群體范圍，下屬各大藥房以會(huì)員制形式開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，簡(jiǎn)言之在藥房消費(fèi)的客戶(hù)可以辦理會(huì)員卡，通過(guò)積分形式來(lái)享受必要的優(yōu)惠，消費(fèi)一元等于累積一積分。當(dāng)客戶(hù)積分累積到一定金額后，即可獲得相應(yīng)的指定禮品。另外，對(duì)于單價(jià)在1萬(wàn)元以上的高價(jià)藥品，由于購(gòu)買(mǎi)的對(duì)象相對(duì)較為固定，大型藥店與生產(chǎn)企業(yè)合作實(shí)施“買(mǎi)N送一”促銷(xiāo)，從而減少了消費(fèi)者的支出。此次促銷(xiāo)活動(dòng)存在增值稅問(wèn)題的原因，主要是由于藥房采用的“積分兌禮品”促銷(xiāo)活動(dòng)，有關(guān)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為這部分禮品屬于藥房對(duì)消費(fèi)者無(wú)償贈(zèng)送的范疇?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確要求：“對(duì)于如下情節(jié)，應(yīng)該以銷(xiāo)售貨物方式對(duì)待，即：個(gè)體經(jīng)商戶(hù)及單位通過(guò)無(wú)償贈(zèng)送方式將委托加工、自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的貨物轉(zhuǎn)移給其他單位或獨(dú)立個(gè)體。”所以，當(dāng)繳納增值稅的過(guò)程中，應(yīng)以銷(xiāo)售等同看待這部分禮品，同時(shí)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅期間，應(yīng)該參照禮品的稅率。以年為單位，大藥房購(gòu)買(mǎi)禮品耗費(fèi)成本約為42萬(wàn)元，所贈(zèng)禮品是由儲(chǔ)物盒，雨傘和食用油所構(gòu)成。如果這些禮品的利潤(rùn)率為10％，那么儲(chǔ)物盒和雨傘購(gòu)進(jìn)成本、食用油的購(gòu)進(jìn)成本分別為19萬(wàn)元和23萬(wàn)元。17％的銷(xiāo)項(xiàng)稅率對(duì)于前兩類(lèi)具有適用性，而后者適用13％的銷(xiāo)項(xiàng)稅低稅率。據(jù)此計(jì)算，年產(chǎn)值征稅近6.84萬(wàn)元。盡管有促銷(xiāo)目的，但同時(shí)也增加了公司的稅收負(fù)擔(dān)。（三）收付款方式不合理目前，江中藥業(yè)在收支方式上有著很大差異，體現(xiàn)在公司的分銷(xiāo)業(yè)務(wù)和醫(yī)院銷(xiāo)售兩大主要的業(yè)務(wù)中，在分銷(xiāo)業(yè)務(wù)中有90%以上以承兌匯票的方式進(jìn)行結(jié)算，在醫(yī)院銷(xiāo)售回款中約有30％以承兌匯票的方式進(jìn)行支付。當(dāng)公司支付貨款給供應(yīng)商時(shí)，款項(xiàng)的70％用現(xiàn)金支付，其余的則用承兌匯票支付。由此可以看出，承兌匯票在收支中的比例極不匹配，這導(dǎo)致在企業(yè)近三年的年報(bào)中，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流呈現(xiàn)出下跌趨勢(shì)，引起流出相較于流入更加之大的問(wèn)題，從而促使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下滑，使得企業(yè)回款能力成為頭號(hào)問(wèn)題。并且大量堆積的承兌匯票，使得企業(yè)每年需要進(jìn)行多次的票據(jù)貼現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加約800萬(wàn)元，既增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，又加重了企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力。如果我們可以將這種現(xiàn)狀與增值稅稅收籌劃相結(jié)合，并找到一種合理的方法來(lái)減輕增值稅稅負(fù)，同時(shí)降低財(cái)務(wù)成本，那么將能給企業(yè)帶來(lái)一石二鳥(niǎo)的效果。（四）供應(yīng)商返利支付方式減少了進(jìn)項(xiàng)稅額江中藥業(yè)的利潤(rùn)模型以分銷(xiāo)配送費(fèi)用為基礎(chǔ)，而這部分來(lái)自于供應(yīng)商返利，回扣一般受到按期回款，對(duì)供應(yīng)商合作服務(wù)，年度協(xié)議的完成情況的影響。普遍而言，供應(yīng)商是由票面折扣和現(xiàn)金返利兩種所構(gòu)成。當(dāng)企業(yè)收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的票面折扣時(shí)，不需要執(zhí)行其他會(huì)計(jì)處理，只需要認(rèn)證并且抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票即可；但是，當(dāng)企業(yè)收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的現(xiàn)金返利時(shí)，則需要把返利收入的金額沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因?yàn)閺S(chǎng)家返利是江中藥業(yè)的核心盈利模式，所以大規(guī)?，F(xiàn)金回扣向企業(yè)流入是常態(tài)。在這種背景之下，以年為單位應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)操作，通過(guò)這種方式，將會(huì)在很大程度上減少企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大應(yīng)交增值稅稅額。在缺少科學(xué)增值稅稅收籌劃的背景之下，企業(yè)增值稅稅額在毛利潤(rùn)占比呈現(xiàn)出了逐年上漲的趨勢(shì)，增值稅增稅額占企業(yè)營(yíng)業(yè)年度的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出的比例也逐年遞升，這給企業(yè)帶來(lái)了更大的稅負(fù)壓力。完善江中藥業(yè)增值稅稅收籌劃的建議（一）推遲分銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)票時(shí)間企業(yè)應(yīng)該立足于自身現(xiàn)狀，考慮到不同下級(jí)分銷(xiāo)商的情況，有針對(duì)性的簽署分銷(xiāo)合同，對(duì)分銷(xiāo)商分期付款行為予以支持。中國(guó)《增值稅暫行條例》第38條（三）明確要求，在銷(xiāo)售貨物的過(guò)程中，如果選擇賒銷(xiāo)和分期收款兩種方式，是書(shū)面協(xié)議收款當(dāng)天，對(duì)于無(wú)書(shū)面協(xié)議約定收款時(shí)期的情形，就確定為發(fā)貨當(dāng)日。江中藥業(yè)在和分銷(xiāo)商制定簽署經(jīng)銷(xiāo)合同的過(guò)程中，應(yīng)該明確標(biāo)注付款日期，從而分銷(xiāo)商才可以在付款之日獲得增值稅發(fā)票，引起開(kāi)票和納稅時(shí)間的雙延遲。江中藥業(yè)當(dāng)下分銷(xiāo)業(yè)務(wù)以年為單位，銷(xiāo)售額超過(guò)12億元，回款周期為一個(gè)月，平均下來(lái)每日銷(xiāo)售額約334萬(wàn)元（120000/360），企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商達(dá)成一致協(xié)議，在協(xié)議中約定付款時(shí)間為發(fā)貨后的第10天，通過(guò)這種方式開(kāi)具增值稅專(zhuān)用票的時(shí)間可以推延10天，以月為單位可延到下期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為568（334*10*17%）萬(wàn)元。（二）轉(zhuǎn)變升級(jí)促銷(xiāo)方式企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)下的促銷(xiāo)方式進(jìn)行針對(duì)性的稅收籌劃，減少在用于積分兌換的儲(chǔ)物盒、雨傘、食用油這三種禮品增值稅的繳納。從該類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)來(lái)看，以積分兌換禮品并不是我們單純意義上的“無(wú)償”，在這里使用術(shù)語(yǔ)“無(wú)償”似乎說(shuō)不過(guò)去?？蛻?hù)是由于前期在門(mén)店的消費(fèi)積分的過(guò)程中，這些禮品的價(jià)值已經(jīng)在所貢獻(xiàn)的銷(xiāo)售額中得以體現(xiàn)，所以站在這個(gè)角度來(lái)看，該部分商品并不屬于無(wú)償贈(zèng)送的范圍。為了避免此類(lèi)有爭(zhēng)議的問(wèn)題再次發(fā)生，線(xiàn)下的大型藥房應(yīng)將該促銷(xiāo)活動(dòng)名由“積分兌禮品”活動(dòng)更改為“積分贈(zèng)折扣券”活動(dòng)，同時(shí)對(duì)折扣券使用要求作出了詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)消費(fèi)者使用其消費(fèi)的過(guò)程中，工作人員在為其提供發(fā)票之時(shí)，應(yīng)該標(biāo)注清晰折扣額和銷(xiāo)售額，折扣券金額是藥房為消費(fèi)者提供的折扣，在抵扣過(guò)程中將其列為銷(xiāo)售額部分，進(jìn)而降低企業(yè)所需上繳的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，最終減少企業(yè)現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，也能避免由于促銷(xiāo)方式給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在減少納稅的同時(shí)，還可以讓客戶(hù)享受實(shí)際的折扣價(jià)格，這不僅能夠促進(jìn)顧客消費(fèi)，也能使顧客獲得更高的滿(mǎn)意度。（三）改變支付方式企業(yè)可以與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成一致協(xié)議，嘗試轉(zhuǎn)變當(dāng)前的支付方式，增加以承兌匯票支付貨款的付款方式，減少現(xiàn)金支付方式的比例，一方面，使得收款與付款方式中承兌匯票的比例能夠達(dá)到均衡，另一方面，也能增加江中藥業(yè)的現(xiàn)金流量，緩解現(xiàn)金流上的壓力。當(dāng)與供應(yīng)商交易完成并且對(duì)方收到承兌匯票時(shí)，由于匯票貼現(xiàn)費(fèi)用已從銷(xiāo)售返利中扣除，這樣企業(yè)不僅減少了原本需要支出的財(cái)務(wù)費(fèi)用，也降低了返利收入，隨之引起進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的減少?，F(xiàn)階段，江中藥業(yè)來(lái)源于票據(jù)貼現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用約為800萬(wàn)元，這種全新支付方式將供應(yīng)商變?yōu)樽钚碌钠睋?jù)支付接收方，從而降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到136萬(wàn)元（800×17％）。（四）降低進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)制定合理的返利計(jì)劃、稅收籌劃，并使利潤(rùn)達(dá)到最大化。想要降低江中藥業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出同時(shí)合法規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)改變返利收入的形式進(jìn)行稅收籌劃。政府稅務(wù)當(dāng)局要求，商業(yè)公司向供應(yīng)商收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額相關(guān)的一系列返利收入，在扣減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額階段，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行平銷(xiāo)收入的要求，對(duì)營(yíng)業(yè)稅不實(shí)施征收。然而，對(duì)于不相關(guān)銷(xiāo)售情況的少數(shù)銷(xiāo)售額的收入不被列為平銷(xiāo)收入部分，所以對(duì)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法實(shí)施扣減，而在繳納營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，需根據(jù)營(yíng)業(yè)稅率執(zhí)行，例如展覽費(fèi)、管理費(fèi)、上架費(fèi)等收入。依據(jù)此規(guī)定，江中藥業(yè)可以與供應(yīng)商達(dá)成一致協(xié)議，規(guī)定返利費(fèi)用以以上形式收取，納入銷(xiāo)售額范圍。這樣江中藥業(yè)可以將這部分返利費(fèi)用按照營(yíng)業(yè)收入計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。五、結(jié)論醫(yī)藥流通行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)趨向于白熱化，基于企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，一方面要降低營(yíng)銷(xiāo)成本，選擇能帶來(lái)高收益價(jià)值的營(yíng)銷(xiāo)渠道，同時(shí)要以用戶(hù)需求為導(dǎo)向提供令對(duì)方滿(mǎn)意的銷(xiāo)售服務(wù)，這是企業(yè)占據(jù)較高市場(chǎng)份額的根本；另一方面要從醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量管理，提升現(xiàn)金流流量，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于這類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，采取不同的業(yè)務(wù)處理辦法，會(huì)產(chǎn)生不同的增值稅稅負(fù)結(jié)果，那么基于醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃顯然很有必要，其優(yōu)勢(shì)在于增加企業(yè)的現(xiàn)金流質(zhì)量，同時(shí)其整個(gè)營(yíng)運(yùn)效率有所提升。本文通過(guò)對(duì)江中藥業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈利能力較差，且面臨著較大的現(xiàn)金流壓力，凈現(xiàn)金流入近三年均為負(fù)值。通過(guò)對(duì)企業(yè)增值稅的分析發(fā)現(xiàn)，目前江中藥業(yè)增值稅存在著可籌劃空間，合理的增值稅籌劃可以幫助企業(yè)減緩現(xiàn)金流壓力，因此，本文通過(guò)對(duì)分銷(xiāo)業(yè)務(wù)、促銷(xiāo)方式、收付款方式、返利支付方式四大方面的具體分析與研究，得出了以下結(jié)論：1、在分銷(xiāo)業(yè)務(wù)方面，企業(yè)需要與分銷(xiāo)商簽訂分銷(xiāo)協(xié)議，分批銷(xiāo)貨并規(guī)定貨款支付日期，從而推遲開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和納稅時(shí)間。2、在促銷(xiāo)方式方面，企業(yè)應(yīng)該將“積分兌禮品”轉(zhuǎn)變升級(jí)為“積分贈(zèng)折扣券”，降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額的繳納，進(jìn)而減輕現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。3、在收付款方式方面，多增加以承兌匯票支付的付款形式，不僅減少因貼現(xiàn)的財(cái)務(wù)支出，而且降低進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。4、在返利支付方式方面，江中藥業(yè)應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商達(dá)成一致協(xié)議，將返利費(fèi)用納入銷(xiāo)售額并繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。參考文獻(xiàn)[1]姜楠.醫(yī)藥制造業(yè)行業(yè)稅負(fù)情況以及稅收籌劃——以江中藥業(yè)為案例[J].才智,2011(29):252.[2]吳聆.如何加強(qiáng)企業(yè)增值稅籌劃管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(32):152-153.[3]鐘秋新.企業(yè)增值稅稅收籌劃分析[J].會(huì)計(jì)師