審計學(xué)專業(yè) 遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司年度審計問題研究

摘要伴隨著我國市場經(jīng)濟水平的快速發(fā)展，加劇了市場上的競爭，在當(dāng)前的情況下，我國規(guī)模小的一些會計師事務(wù)所想要得到飛躍的發(fā)展，已經(jīng)成為需要迫切解決的一個問題。相比較把規(guī)模小的會計師事務(wù)所做到專業(yè)的水準對于目前我國的一些會計師事務(wù)所而言顯得更有利。最近幾年里，我國為了進一步推動會計師事務(wù)所走向國際，開始不斷對我國規(guī)模大的會計師事務(wù)所加以援助。并且很多公司在選取會計師事務(wù)所的過程中，更加樂于選擇大規(guī)模且專業(yè)水平高的會計師事務(wù)所，從而致使國內(nèi)一些規(guī)模小的會計師事務(wù)所很難接到大批量業(yè)務(wù)。如今，國內(nèi)規(guī)模小的會計師事務(wù)所整處于不前進就要后退的處境。本人就在遼寧中平會計師事務(wù)所的審計過程中遇到的一系列問題進行深入的研究，對審計過程中出現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)，發(fā)現(xiàn)遼寧中平會計師事務(wù)所年度審計工作存在的問題主要有承接業(yè)務(wù)過于盲目，質(zhì)量控制復(fù)核執(zhí)行不到位，審計人員專業(yè)水平不高，缺乏職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)發(fā)展規(guī)模小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。并結(jié)合目前事務(wù)所審計業(yè)務(wù)發(fā)展形勢提出相應(yīng)的解決對策，如完善承接業(yè)務(wù)程序，嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度，提高審計人員專業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)，擴大事務(wù)所規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而提高公司經(jīng)濟效益,有利于公司的可持續(xù)發(fā)展。此外，對其他同行業(yè)的公司的類似問題改善也具有借鑒和指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：年度審計；審計風(fēng)險；事務(wù)所；風(fēng)險控制

AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'smarketeconomy,themarketcompetitionisintensified.Underthecurrentsituation,itisurgenttosolvethequalityleapthatsomesmallaccountingfirmshopetoachieve.Comparedwithsmall-scaleaccountingfirms,itismoreadvantageousforsmall-scaleaccountingfirmsinChina.Inrecentyears,inordertointernationalizetheaccountingfirms,Chinahasbeguntoincreasethesupportforlargedomesticfirms.Atthesametime,whenenterpriseschooseaccountingfirms,mostofthempreferlarge-scaleandqualifiedones,whichmakesitmoredifficultforsmallaccountingfirmstoreceivelargebusiness.HehimselfconductedtheauditofLiaoningauditCourtonsomeissues,whichinvolvedinthein-depthstudyofbalancesheetcontrol,AccordingtotheannualauditworkofLiaoningZhongpingcertifiedpublicaccountantsarethattheyaretooblindtoundertakebusiness,thedevelopmentofsmall-scaleandlow-qualityenterprises.Thecurrentfirmsandcorrespondingresponsespeed,suchascompletingbusinessprocedures,strictlyimplementingthethree-levelsystem,improvingtheprofessionallevelandworkqualityofstatutoryauditors,expandingthesizeofthefirm,improvingthequalityofpractice,soastoimprovetheeconomicefficiencyofthecompany,whichisconducivetothesustainabledevelopmentofthecompany.Inaddition,theimprovementofsimilarproblemsinotherenterprisesinthesameindustrycanbeusedasareferenceandguide.Keywords:Annualaudit;auditrisk;firm;riskcontrol引言隨著我國在世貿(mào)中占據(jù)越來越多的話語權(quán)，我國經(jīng)濟發(fā)展越來越快，更多的企業(yè)越來越關(guān)注內(nèi)部的運作情況，企業(yè)對審計人員的需求越來越多，但在審計過程中，可能會存在一些風(fēng)險的增加，它是事務(wù)所不可避免的存在。因此，審計人員承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，也使得會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律問題，審計風(fēng)險也越來越得到會計師事務(wù)所的重視，在審計過程中，事務(wù)所審計人員更加注重對企業(yè)審計的準確性和正確性，不斷完善自身的審計機制和相關(guān)審計職責(zé)，更加的保證了出具的相關(guān)企業(yè)審計報告的高度準確和完整，一定程度上減少了審計帶來的相關(guān)風(fēng)險，現(xiàn)階段，一些會計師事務(wù)所審計人員對審計帶來的相關(guān)風(fēng)險沒有高度重視，出現(xiàn)了相關(guān)審計人員或會計師事務(wù)所承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險的一些案例情況，這些案例，更好的讓會計以及審計行業(yè)重視防范相關(guān)風(fēng)險的出現(xiàn)，雖然不能完全避免，但是可以控制它的出現(xiàn)頻率，提高報告的審計質(zhì)量，重視對相關(guān)審計上出現(xiàn)的風(fēng)險的防范，可以制定一系列減少風(fēng)險的措施，防范風(fēng)險的發(fā)生，這些審計上出現(xiàn)的問題越來越引起同行業(yè)的關(guān)注度。在審計風(fēng)險方面，吳連生教授對其進行了深刻的研究。他曾經(jīng)在他寫過的《社會審計風(fēng)險及責(zé)任關(guān)系》這本書中，就表達了自己的見解，在文中敘述了造成審計風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵因素，他指出，導(dǎo)致審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素來源于審計環(huán)境方面，審計風(fēng)險具有雙層次特點，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素是審計人員在審計工作過程中出現(xiàn)的差錯，從根本上來講，主要原因在于審計人員及被審計公司和審計技能方面。在此分析上，闡述了審計風(fēng)險的含義。起初，審計工作人員依靠以往的審計工作經(jīng)驗?zāi)軌虿煊X到某個指定的交易或者財產(chǎn)可能會發(fā)生很大的漏報問題。在20世紀80年代時期，美國不斷呈現(xiàn)出審計訴訟案件，從而有許多的國外學(xué)者漸漸從審計環(huán)境方面出發(fā)，對審計風(fēng)險進行探討和深入的研究。國外學(xué)者Balachandran、Nagarajan(2018)和Nelson等(2016)分析了不一樣的法律職責(zé)設(shè)置對審計風(fēng)險和審計人員投入造成的影響。國外學(xué)者Schwartz(2019)對審計人員法律責(zé)任制度及審計質(zhì)量和社會最優(yōu)投資水平的聯(lián)系。D.H.Roberts(2016)早期的時候，構(gòu)建了審計最終的風(fēng)險模型。社會的不斷進步，經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，使會計師事務(wù)所群體不斷壯大，而審計過程中出現(xiàn)的審計風(fēng)險問題也成為現(xiàn)階段需要解決的一大難題。因此，本人就在遼寧中平會計師事務(wù)所的年度審計過程中出現(xiàn)的問題進行深入的研究，對于在年度審計過程中遇到的困難進行查找原因并尋找相應(yīng)的解決措施，最終取得成果。本文的研究在完善了公司年度審計中涉及到的問題的同時，還能有效防范公司在審計過程中出現(xiàn)的審計風(fēng)險，把可能出現(xiàn)的風(fēng)險降到最低，提高公司經(jīng)濟效益，有利于公司的可持續(xù)發(fā)展。

1年度審計理論概述1.1年度審計的基本內(nèi)容年度審計的基本內(nèi)容是當(dāng)被審計單位在會計年度接近尾聲的時候，審計機構(gòu)對被審計單位整年的一系列會計材料和反應(yīng)的所有經(jīng)濟活動所實行的審計。年度結(jié)束時期也可以說成是會計審核計算期終，所以，年度審計的內(nèi)容和期末審計是基本一樣的。1.2年度審計報告的作用審計報告是指會計師依據(jù)審計標準中的規(guī)定，采取一系列的審計流程后出具的審計報告文件，出具的審計報告被用作對被審計公司的年度會計報表提出審計見解。它是審計工作的終極結(jié)果，具有一定的法律成效。會計師事務(wù)所給出的審計報告具備鑒證和保護以及認證三大功效。1.2.1鑒證作用注冊會計師審核同意后簽字發(fā)出的審計報告，是作為第三方這樣的一個身份，對被審計公司的會計報表合法公平性及會計解決方式的一向性給出見解。這種見解，起到一定的鑒定證明作用，獲得了機關(guān)部門和社會的一致肯定。會計報表能否做到合法公平性，關(guān)鍵在于會計師的審計報告給出的判定。已經(jīng)上市企業(yè)的股東和潛伏的投資人員，一般都是按照會計師的審計報告，來推定上市企業(yè)的會計報表有沒有公平客觀地呈現(xiàn)出財務(wù)現(xiàn)狀及運營結(jié)果，來進行投資決議等。1.2.2保護作用通過審計，注冊會計師能夠?qū)Ρ粚徲媶挝唤o出類型和意見都不一樣的審計報告，以此使會計報表信息運用人員對會計報表的依賴性產(chǎn)生變化，從而讓已經(jīng)給出的審計報告在最大程度上確保被審計公司的財產(chǎn)及債權(quán)人以及股東的權(quán)益和公司利害關(guān)系人的利益。投資以前，投資人員能夠利用查找閱覽投資公司的會計報表和注冊會計師給出的審計報告的方式，來掌握上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。1.2.3證明作用審計報告歸納了注冊會計師各個工作環(huán)節(jié)的成效。能夠體現(xiàn)出審計工作質(zhì)量，能夠明確會計人員的審計職責(zé)。審計報告能夠呈現(xiàn)出會計人員有沒有完成審計職責(zé)。注冊會計師的審計責(zé)任是會計師對個人給予的審計報告，能夠確保其真實性。審計報告的真實性是給出的審計報告需要能夠真實地呈現(xiàn)出會計師審計的種類和依據(jù)、實行的審計程序和審計觀察能力。審計報告的正當(dāng)性與編制和頒發(fā)審計報告的規(guī)定與獨立審計標準相吻合。1.3年度審計工作的重要性原則審計的重要性是指被審計公司的賬務(wù)報表內(nèi)，或許留存的且不影響對賬務(wù)報表應(yīng)用人員給出經(jīng)濟決定策略及推斷的漏報的巨大金額。按照相關(guān)法規(guī)。如果一些特別的或連帶其它的不真實敘述的在一定程度上會對財務(wù)報表應(yīng)用人員在賬務(wù)報表根本上給出的經(jīng)濟決定策略造成影響，那么這樣的不真實的敘述具有非常重要的意義。重要性在實際上重申的是一個度。審計報告中，準許在一定程度的不準確的存在，但是應(yīng)通過這個度為界限。在審計工作中貫徹重要性原則具有重要意義。有助于防止審計風(fēng)險。對重要性的適當(dāng)判斷對降低審計風(fēng)險和確保審計質(zhì)量具有重要的輔助作用。在抽樣審計中，審計人員對沒有審計的方面存在一定的風(fēng)險，而風(fēng)險和重要性級別的設(shè)置、重要性的估計有關(guān)系。審計風(fēng)險越大，重要性越高，風(fēng)險越低。有助于提高審計效率。社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展在不斷變化，被審計公司的規(guī)模也在逐漸擴大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，經(jīng)濟事項也越來越多，因此對審計也有越來越多的要求，注冊會計師在審計中使用審計抽樣的次數(shù)也越來越多，各種業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和報告水平的重要性可以包容誤報，在審計樣本中明確樣本大小，評估抽樣結(jié)論非常重要。重要性概念對處理審計人員的抽樣決策問題有很大幫助，在一定程度上提高了審計效率。第三，有助于降低審計成本。由于審計費用和時間計算考慮因素，審計人員必須平衡成本和收益。正確應(yīng)用重要性策略可以減少審計過程和縮小測試范圍，使審計人員可以重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表用戶決策的幾個方面。

2遼寧中平會計師事務(wù)所年度審計現(xiàn)狀2.1企業(yè)簡介遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司在2004年成立，它是一家集會計審計、咨詢服務(wù)、稅務(wù)審計、稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、會計司法鑒定等為一體的綜合性經(jīng)濟擔(dān)保中介集團，各項資質(zhì)注冊資本總額600萬元；公司目前有員工40多人，集團一致秉承著人才交流、資源共享、優(yōu)勢互補的原則，承接了很多大型企業(yè)審計、資產(chǎn)評估等項目。當(dāng)前主要項目是對全省地方政府和大型企業(yè)發(fā)行債券前進行財務(wù)審計。2009年被遼寧省中小企業(yè)廳授予“遼寧省首批中小企業(yè)管理咨詢備選單位”。2010年被沈陽市人民政府授予“沈陽市中小企業(yè)示范服務(wù)組織”。2.2年度審計工作的業(yè)務(wù)流程遼寧中平會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍包括：審查企業(yè)會計報告及報表、出具審計報告，驗證資金、出具驗資報告，處理企業(yè)合并、分立、清算等相關(guān)審計業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報告，出具年度財務(wù)報表。代理會計、會計咨詢、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律法規(guī)規(guī)定的其他工作的主要審計流程如下:第一，審計準備階段。遼寧中平會計師事務(wù)所按照審計項目規(guī)劃明確的審計事項構(gòu)成審計小組。而且，在實施審計前三天，為了了解被審計的公司和公司的審計環(huán)境，要向被審計的公司傳達審計通知，并對錯報風(fēng)險進行評估和論證，包含違規(guī)作弊風(fēng)險，掌握被審計公司業(yè)務(wù)本質(zhì)、經(jīng)營大小與所屬行業(yè)的大致狀況以及經(jīng)營風(fēng)險，組織架構(gòu)及公司內(nèi)部風(fēng)險控制狀況，關(guān)聯(lián)方及業(yè)務(wù)來往，在以往年度被審計公司接受審計的狀況等。第二，業(yè)務(wù)承接是開辦創(chuàng)業(yè)前一階段的活動，編寫制作創(chuàng)業(yè)評估表。遼寧中平會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，與每個顧客之間關(guān)系不一樣，從而需要對每個客戶不同對待。針對一些老客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)時，基本上是根據(jù)往年給出的審計報告作為憑據(jù)。針對被審計公司最近經(jīng)營活動的改變和它面對的風(fēng)險，沒有做詳細的調(diào)查。針對于新客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)，最先要做的就是對被審計公司管理端的真誠及名聲進行評估，然后要對被審計公司賬務(wù)報表的制作有沒有按照會計準則的基礎(chǔ)編制進行評估，有沒有確定被審計公司的內(nèi)外部賬務(wù)情況，最后要以認真負責(zé)的姿態(tài)實行審計準備后，保證審計工作完全吻合審計質(zhì)量控制流程，簽署審計業(yè)務(wù)約定書，與被審計單位協(xié)商好相關(guān)的服務(wù)內(nèi)容。被審計單位不符合審計準則的，會計師事務(wù)所不能受理。在實踐過程中逐漸了解到，由于省內(nèi)審計工作的大量開展，遼寧中平會計師事務(wù)所的合伙人基本上都是“來者不拒”。在開展審計業(yè)務(wù)時，往往只注重建立客戶關(guān)系，沒有在開展業(yè)務(wù)前嚴格執(zhí)行風(fēng)險評估和審批流程。第三，部門經(jīng)理全面考慮委托項目的規(guī)模及重要性和潛在風(fēng)險及任期等元素，任命項目負責(zé)人；項目負責(zé)人根據(jù)具體項目的性質(zhì)，任命項目組其他人員，結(jié)合公司的人力資源和員工的經(jīng)驗，并對他們的職責(zé)進行詳細的劃分，從而確保業(yè)務(wù)分配給有經(jīng)驗的人員，從而使項目能夠有效地執(zhí)行。第四，進行復(fù)核。復(fù)核的關(guān)鍵是檢驗工作底稿是否完整正確，主要復(fù)核公司財務(wù)報表中出現(xiàn)的金額和特征方面的重大項目、一部分特別的交易和重要事項的審計流程的執(zhí)行狀況。遼寧中平會計師事務(wù)所主要應(yīng)用三級審核制度。先是項目經(jīng)理對項目組成員編寫的底稿一個一個的進行復(fù)核。如果在復(fù)核的過程中找到遺漏，會讓審計部所有成員進行修改，簽字后作為一級審核結(jié)果。一級審核完事之后，相關(guān)部門負責(zé)人對二級審核工作底稿逐個進行認真審核，主要審核程序的設(shè)計和實施情況以及審核工作底稿中審核結(jié)果的記錄，及時補充項目組的未盡事宜，簽字形成二級審核檢查結(jié)果。之后，總會計師對重要的審計調(diào)整事項和審計結(jié)果進行三級審核。遼寧中平會計師事務(wù)所按照實務(wù)指南相關(guān)規(guī)定制定了一系列上述程序及質(zhì)量管理政策和程序，但每年外部監(jiān)管機構(gòu)都會進行審計質(zhì)量檢查。身為行業(yè)內(nèi)審計質(zhì)量管理機制相對來說很健全的首領(lǐng)，能夠看出其公司的審計狀況依舊不怎么樂觀。在審計流程方面，審計工作前后順序的實行是確保審計質(zhì)量的主要部分。遼寧中平會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)特別忙的時候，常常會招很多的大學(xué)實習(xí)生來，讓他們加入到審計工作中，大學(xué)生實踐經(jīng)驗不足，沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗，遼寧中平會計師事務(wù)所通過審查環(huán)節(jié)來檢驗一些非專業(yè)人員在執(zhí)行審計工作中存在的質(zhì)量問題。但是實際上是因為缺少嚴謹?shù)膬?nèi)部質(zhì)量管理，事務(wù)所對這些大學(xué)實習(xí)生并未進行統(tǒng)一專業(yè)的培訓(xùn)，也未對大學(xué)實習(xí)生的審計工作內(nèi)容進行詳細嚴格的檢查。在這樣的情形下，公司項目負責(zé)人會運用低級審計員建立的工作文檔，并且不會出現(xiàn)很大的風(fēng)險。但一些沒有非專業(yè)審計人員的工作質(zhì)量就沒有辦法得到保障，在一定程度上會對項目的審計質(zhì)量產(chǎn)生巨大的損害。第六，出具審計報告時的注意事項。審計報告中應(yīng)該明確指明以下內(nèi)容：首先，注冊會計師應(yīng)該依照審計標準的規(guī)定策劃和實行審計，明確會計報表中有沒有出現(xiàn)很嚴重的錯誤報告，其次是證實支持會計報表金額和披露的依據(jù)，評估在編寫制作會計報表和實行會計估計時，公司管理層使用的會計準則和評估會計報表的所有反響。最后，審計工作為注冊會計師發(fā)表審計意見給出了依據(jù)。審計報告的意見部分應(yīng)該充分表明會計報表是否與會計標準及會計系統(tǒng)的規(guī)定相吻合，能否從各個方面公平公正地呈現(xiàn)出被審計公司的財務(wù)情況及運營績效和現(xiàn)金流量。審計報告由注冊會計師在上面簽自己的名字并蓋上公章。審計報告中需要寫清楚會計師事務(wù)所的詳細名字與地址，并在上面蓋上會計師事務(wù)所公章。審計報告時間是注冊會計師做完審計的時間。審計報告日期不可以比審計單位管理層簽訂會計報告的時間早。遼寧中平會計師事務(wù)所審計工作業(yè)務(wù)流程圖如圖2.1所示。職責(zé)分工進行復(fù)核出具審計報告審計準備階段業(yè)務(wù)承接職責(zé)分工進行復(fù)核出具審計報告審計準備階段業(yè)務(wù)承接圖2.1遼寧中平會計師事務(wù)所審計工作業(yè)務(wù)流程圖2.3年度審計風(fēng)險影響因素2.3.1公司規(guī)模方面的影響遼寧中平會計師事務(wù)所有16年的從業(yè)經(jīng)驗，積攢了多年的專業(yè)經(jīng)驗，但整體仍然還是屬于發(fā)展的初級階段。公司目前存在很多問題，例如規(guī)模小、競爭能力不強等一系列問題。企業(yè)規(guī)模小，必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，很難承受的住太大的風(fēng)險。但公司為了能夠持續(xù)得以生存與發(fā)展，會計師事務(wù)所利用降低價格的方式進行不規(guī)范的競爭，與被審計單位聯(lián)合作出違規(guī)作弊的事項，在一定程度上攪亂了審計市場的有序執(zhí)行，也危害了會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展。遼寧中平會計師事務(wù)所經(jīng)營范圍小。為了能夠全面利用大量潛在市場，經(jīng)過開展審計、驗資或評估業(yè)務(wù)獲得的客戶很少。公司缺乏對大企業(yè)的審計能力，不能承接大業(yè)務(wù)。遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司審計業(yè)務(wù)量逐年增加，業(yè)務(wù)總收入不斷增加。2019年年營業(yè)收入情況見表2.1。

總之，由于遼寧中平會計師事務(wù)所規(guī)模較小，審計風(fēng)險在一定程度上增加了。公司沒有獨立的質(zhì)量管理部門。在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量審核過程中，未嚴格執(zhí)行三級質(zhì)量審核制度。在經(jīng)營方面，它只追求眼前利益，不做長遠規(guī)劃。在激烈的行業(yè)競爭中，首要考慮的是創(chuàng)業(yè)。至于“我們能不能做？”不考慮。隨著客戶需求越來越多元化的發(fā)展趨勢，遼寧中平會計師事務(wù)所規(guī)模較小，員工能力不足，無法真正從客戶的角度考慮，增加了審計風(fēng)險。表2.12019年遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司財務(wù)狀況數(shù)據(jù)（單位：元）資產(chǎn)總額4,503,507.20其中固定資產(chǎn)359,062.72流動資產(chǎn)4,137,497.33負債總額3,437,156.17其中長期負債0.00流動負債1,472,707.23年平均營業(yè)收入4,736,902.972.3.2執(zhí)業(yè)人員方面的影響從圖2.2和圖2.3可以看出，遼寧中平會計師事務(wù)所審計師的專業(yè)能力和專業(yè)水平是有限的。審計人員的專業(yè)水準及工作經(jīng)驗等專業(yè)判定能力是限制檢測風(fēng)險的關(guān)鍵因素。除了合伙人是注冊會計師之外，遼寧中平會計師事務(wù)所的審計師大致上都是僅有幾年審計工作經(jīng)驗的會計師，還有很多是專業(yè)能力不足的大學(xué)實習(xí)生，缺少職業(yè)素質(zhì)和真正的實踐經(jīng)驗。他們掌握審計對象和發(fā)掘問題的能力很差，發(fā)現(xiàn)假報信息的能力越低，反映的檢查風(fēng)險概率越高。同時，專業(yè)人才稀少，審計方法存在弊端。首先，從圖2.3可以看出，遼寧中平會計師事務(wù)所專業(yè)能力強的審計師并不多，專業(yè)人才匱乏，人員結(jié)構(gòu)老化，現(xiàn)象嚴重。其次，現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本與審計風(fēng)險的平衡。為了保持應(yīng)有的收益，降低成本，節(jié)省接受更多業(yè)務(wù)量的時間，審計人員把重點放在了審計的重要組成部分上。根據(jù)抽樣理論，他們會隨意放棄一些不必要的審計程序，但不管是使用統(tǒng)計抽樣或是非統(tǒng)計抽樣，因為抽樣量很少，審計人員的判斷力具有很大的誤差，而且容易漏掉重要業(yè)務(wù)，增加檢查風(fēng)險。總之，在審計過程中，由于缺乏勝任力和職業(yè)道德，審計風(fēng)險增大。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，隨著審計業(yè)務(wù)量的逐年增加，風(fēng)險也在逐年增加，因此有必要對審計工作中可能出現(xiàn)的問題進行優(yōu)化。圖2.2遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司從業(yè)年齡（人數(shù)）圖2.3遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司基本信息表（按學(xué)歷或職稱）3遼寧中平會計師事務(wù)所年度審計存在的問題根據(jù)在遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司實習(xí)的經(jīng)歷，我發(fā)現(xiàn)，在事務(wù)所進行年度審計工作的過程中在各個階段都會出現(xiàn)不同程度的問題。其中最嚴重的問題則出現(xiàn)在審計準備階段、審計實施階段和審計處理階段。相對應(yīng)問題如下：3.1企業(yè)發(fā)展規(guī)模小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高遼寧中平會計師事務(wù)所的規(guī)模很小，所以導(dǎo)致其執(zhí)行質(zhì)量很低。而導(dǎo)致遼寧中平會計師事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量不高的主要原因是會計師事務(wù)所之間的惡性競爭。在我國，大多數(shù)的會計師事務(wù)所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量程度不相上下，通過相互比較發(fā)現(xiàn)并不能大量吸引客戶，這樣一來，遼寧中平會計師事務(wù)所為了持續(xù)增加大量業(yè)務(wù)而獲得的收益，以及獲得更多的客戶資源，常常會利用降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的手段來減少審計成本，進而滿足客戶需求。目前遼寧中平會計師事務(wù)所的規(guī)模并不大，從而限制了事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)范圍，很難招到具備高質(zhì)量的專業(yè)人才。遼寧中平會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平還需要進一步完善，事務(wù)所迫切需要改進會計立法和規(guī)章制度，有關(guān)的法律和規(guī)章制度不足，經(jīng)濟環(huán)境不健全，導(dǎo)致不受管制的商業(yè)慣例數(shù)量增加。違法行為增多，許多會計師事務(wù)所單方面尋求經(jīng)濟利益，忽視了職業(yè)道德和公共利益，他們的做法嚴重違反了法律規(guī)定。特別是近年來在證券市場上發(fā)現(xiàn)了會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)中的不合規(guī)定之處，并公布了虛假的審計報告。這嚴重損害了公共利益，嚴重損害了公眾對會計師事務(wù)所的信任。3.2審計人員專業(yè)水平不高，缺乏職業(yè)素質(zhì)據(jù)知，遼寧中平會計師事務(wù)所目前雇用約40人，其中8人年齡在45歲以上。他們一般擁有本科學(xué)位和文憑。但還存在著一些問題，比如平均年齡太高，教育水平低和結(jié)構(gòu)性矛盾，審計個人政治素質(zhì)和職業(yè)道德等非商業(yè)因素也是如此。審計風(fēng)險的根源在實踐中，遼寧中平會計師事務(wù)所有時考慮到自身的經(jīng)濟利益，力求選擇低風(fēng)險、低成本的交易，以放松警惕，增加風(fēng)險。此外不同的教育和家庭環(huán)境可能導(dǎo)致不同的人的素質(zhì)。一些審計人員缺乏職業(yè)道德，影響了審計工作的評估和確定性，并增加了審計風(fēng)險。作為遼寧中平會計師，在就業(yè)和家庭壓力下，審計人員基本上利用審計作為謀生手段，甚至從審計單位收取賄賂。這導(dǎo)致了專業(yè)精神和社會責(zé)任感的喪失，在審計單位遇到財務(wù)問題時，審計框架特許會計師通過審計程序被告知，但為了某些目的，特許會計師可編寫假設(shè)的審計報告，從而增加審計風(fēng)險，并加劇了被審計單位缺乏專業(yè)精神和法律意識的現(xiàn)象?？傊?，遼寧中平會計師事務(wù)所存在著職工平均年齡偏大、學(xué)歷不高、工作經(jīng)驗豐富的職工與學(xué)歷較高的新職工之間存在結(jié)構(gòu)性矛盾等問題。審計人員素質(zhì)低下直接制約著會計師事務(wù)所的發(fā)展，也影響著審計質(zhì)量。3.3質(zhì)量控制復(fù)核執(zhí)行不到位在審計方面，許多審計方案純粹都是形式上的，并在審計說明和審計報告的格式方面存在缺陷，以及執(zhí)行程序方面的缺陷。審計人員在撰寫審計報告的過程中常常會粗心大意，導(dǎo)致出具的審計報告中出現(xiàn)很多低級的錯誤，如表達模糊、詞語不完整、格式錯誤等。在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，審計人員常常會存在刪減審計程序的狀況，這也體現(xiàn)出遼寧中平會計師事務(wù)所的審計人員在整個審計工作的過程中并沒有對各個項目進行充分的執(zhí)行業(yè)務(wù)流程，審計人員執(zhí)行不當(dāng)會增加審計的風(fēng)險。在當(dāng)時的情況下，可能加快了審計工作的速度，但也可能會導(dǎo)致審計失敗，事務(wù)所面臨被起訴的風(fēng)險。這是對法律的無知的一種表現(xiàn)。會計師事務(wù)所不可避免地影響審計質(zhì)量和風(fēng)險，審計質(zhì)量管理不善，審計質(zhì)量、審查制度正在接受審查。執(zhí)行第二和第三級審計形式存在困難，加上缺乏有效的業(yè)績評估機制和資源分配制度，可能導(dǎo)致松懈警惕，轉(zhuǎn)移注意力。審計意見例子作為中等收入國家會計部門實施的一部分，實施了三級審計制度。考慮到遼寧中平會計師事務(wù)所的獨特組織結(jié)構(gòu)，項目經(jīng)理和審計部主任均為會計師。不能保證審計質(zhì)量的獨立性。3.4承接業(yè)務(wù)過于盲目據(jù)調(diào)查，遼寧中平會計師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)時，有時過分強調(diào)業(yè)務(wù)帶來的經(jīng)濟效益。對于老客戶的承接，遼寧中平會計師事務(wù)所沒有對被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境變化進行詳細的調(diào)查，只是根據(jù)其以往的審計報告了解被審計單位，這不僅增加了遼寧中平會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，還降低了審計質(zhì)量。遼寧中平會計師事務(wù)所雖然有明確的新客戶受理制度，但由于人員數(shù)量的限制，在實際執(zhí)行中，特別是在業(yè)務(wù)繁忙時期，并沒有完全符合這一標準，業(yè)務(wù)部門不能嚴格控制接受新客戶的過程，以承接業(yè)務(wù)為眼前利益的訂單。這些準則的失效將導(dǎo)致審計單位無法按照正常的審計準則對被審計單位的審計進行評價，從而給會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量帶來潛在的風(fēng)險。4遼寧中平師事務(wù)所年度審計質(zhì)量改進對策4.1擴大事務(wù)所規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量遼寧中平會計師事務(wù)所按照審計人員的整體職業(yè)素質(zhì)，所具備得專業(yè)水平確立自身的競爭優(yōu)勢和發(fā)展目標趨向。首先，應(yīng)該將主營業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)，從里到外，一步一步的實現(xiàn)捆綁經(jīng)營。同時提供審計服務(wù)，引導(dǎo)客戶咨詢需求，憑借注冊會計師豐厚的財務(wù)知識，積極開辦財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。然后要選取合適的服務(wù)對象，從頭開始發(fā)展，協(xié)助企業(yè)發(fā)展壯大，企業(yè)之間一起成長。再次，要穩(wěn)固主要的客戶群體，漸漸地擴大客戶群，并將客戶群作為核心部分，形成獨特的且具備專業(yè)服務(wù)的企業(yè)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的關(guān)鍵，只有會計師具有高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平，才能取得客戶的信賴，保持公允誠信的會計師事務(wù)所形象，遼寧中平會計師事務(wù)所應(yīng)加強對風(fēng)險的了解，完善風(fēng)險評估、建立預(yù)警機制。建立一個專門的質(zhì)量管理機制，根據(jù)統(tǒng)一標準，定期對本組織的所有業(yè)務(wù)部門、分支機構(gòu)和成員進行質(zhì)量控制，并通過教育、機構(gòu)調(diào)整加以糾正，以降低在工作場所的風(fēng)險。同樣，為了減少審計的風(fēng)險，及執(zhí)業(yè)人員的道德風(fēng)險，遼寧中平會計師事務(wù)所應(yīng)評估不同執(zhí)業(yè)人員的資格和技能，并減少審計風(fēng)險。4.2提高審計人員專業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)遼寧中平會計師事務(wù)所要提高審計質(zhì)量，遼寧中平會計師事務(wù)所應(yīng)該具備執(zhí)業(yè)素質(zhì)高的專業(yè)人才，這是預(yù)防審計風(fēng)險的重要舉措。會計師事務(wù)所應(yīng)不斷招進經(jīng)驗多且信譽高的專業(yè)的會計師，將其納入自己的審計組織里。引進大批精通審計和法律知識的優(yōu)秀人才，長期以來為了滿足越來越繁雜的審計業(yè)務(wù)的需求，要不斷對審計人員的綜合職業(yè)素質(zhì)進行培養(yǎng)，要使審計人員一直誠信公正，嚴格要求自己，避免違規(guī)作弊的行為發(fā)生。當(dāng)審計人員的職業(yè)素質(zhì)得以提高，才可以確保審計業(yè)務(wù)程序的正常實行。首先，遼寧中平會計師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)審計人員對審計工作的責(zé)任心，只有具備強烈的責(zé)任感，審計人員才會認真做好審計工作。然后，還要加強審計人員工作能力，審計人員只有具備了良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)的職業(yè)技能，才可以更好的完成審計工作。最后，要提高審計人員的法律意識，掌握與會計和審計有關(guān)的一系列法律知識，并在審計工作的過程中能夠遵守法律。在實行階段，審計人員的職業(yè)素質(zhì)及工作質(zhì)量的好壞直接影響著整個審計工作的成效。所以，審計人員應(yīng)該在詳細調(diào)查研究的同時，調(diào)整和被審計公司的工作關(guān)系，盡最大力量獲得對方的權(quán)力支持和配合。審計人員還應(yīng)該通過不斷的實踐，進行調(diào)查研究，保證其真實性。4.3嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度因為審計工作底稿的編制人員在相關(guān)資料的運用、相關(guān)事項的判斷、會計資料的核實等方面可能存在錯誤，應(yīng)建立審計工作底稿三級審核制度。遼寧中平會計師事務(wù)所需要嚴格執(zhí)行三級審核制度，表面上無法梳理。中小會計師事務(wù)所要建立針對具體審計項目的項目負責(zé)人責(zé)任制，統(tǒng)一認識，明確三級審核制度的具體要求，使之真正落到實處，而不是一種形式。企業(yè)實行三級審核制度的關(guān)鍵在于企業(yè)的人事安排、審計管理人員數(shù)量的提高、一級審核和二級審核的獨立實施。副總會計師進行一級審核后，副總會計師不能擔(dān)任項目經(jīng)理，審計經(jīng)理負責(zé)二級審核的實施并完成相關(guān)業(yè)務(wù)安排，并由不同人員進行評審，以提高審核質(zhì)量。4.4完善承接業(yè)務(wù)程序保證審計質(zhì)量的首要任務(wù)是改進審計項目的執(zhí)行程序。老客戶審計這一項目是會計師事務(wù)所優(yōu)質(zhì)的項目資源，遼寧中平會計師事務(wù)所應(yīng)建立客戶質(zhì)量數(shù)據(jù)庫，定期跟蹤和回訪客戶，在第一時間掌握被審計單位的變化，為客戶提供更好的審計相關(guān)服務(wù)。此外，遼寧中平會計師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)制度，避免審計部門經(jīng)理與被審計單位之間的密切關(guān)系，如派出專人檢查與老客戶有關(guān)的審計業(yè)務(wù)，總會計師負責(zé)對長期合作的客戶進行檢查和監(jiān)督。對于新客戶，在開展業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解業(yè)務(wù)情況、行業(yè)情況、客戶單位內(nèi)部情況及交易等可能對被審計單位產(chǎn)生重大影響的相關(guān)信息，并進行初步風(fēng)險評估?？紤]到公司的人員配備和運營時間，最終決定是否承擔(dān)客戶的審計業(yè)務(wù)。

結(jié)論伴隨著社會環(huán)境及公司經(jīng)營背景的改變，公司規(guī)模也在不斷的擴張，經(jīng)濟對審計意見的依附水平也在不斷的增大，審計在當(dāng)前公司管理中的作用越來越顯著。伴隨著審計變得越來越重要，審計風(fēng)險也在日益加大，導(dǎo)致會計師事務(wù)所和注冊會計師訴訟案件不斷的產(chǎn)生，審計風(fēng)險已漸漸變?yōu)闀嫀熓聞?wù)所內(nèi)部審計機關(guān)和審計者不得不注意和探討的一個問題。遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司的可持續(xù)發(fā)展對加強中介服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)地方經(jīng)濟、服務(wù)社會、增進經(jīng)濟發(fā)展、整治市場經(jīng)濟制度有著非常重要的作用。所以，需要增強對會計師事務(wù)所的經(jīng)營力度，進一步擴張市場的規(guī)模，不斷引進優(yōu)秀的人才，對會計師事務(wù)所加強內(nèi)部監(jiān)控，完善審計風(fēng)險防范措施，加大對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度?？傊?，只有采取多種措施，綜合運用才能取得成效，中小會計師事務(wù)所才能更加持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。本文分析發(fā)現(xiàn)，遼寧中平會計師事務(wù)所有限公司的年度審計工作存在許多問題，也是大多數(shù)中小企業(yè)面臨的問題。然后針對公司存在的問題，提出了相應(yīng)的解決方案，通過提高公司準入門檻、員工職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)、提高監(jiān)管效率、加強內(nèi)部控制等方法來提高效率以及審計工作的質(zhì)量。有效防范公司審計過程中的審計風(fēng)險，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險降到最低，提高公司的經(jīng)濟效益，有利于公司的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻[1]張玉瑩.我國注冊會計師審計責(zé)任問題探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019,40(20)：147-150[2]趙霖昊.會計事務(wù)所行政處罰機制對審計質(zhì)量影響綜述[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019,40(21)：178-179[3]曹詩萌.注冊會計師法律責(zé)任問題研究[J]現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019,40(21)：172-173[4]王思源.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J].現(xiàn)代營銷（信息版），2019(06)：156[5]張紅英、陳東.中國內(nèi)部審計準則--闡釋與應(yīng)用[M].上海:立信會計出版2018，(12)：56-70.[6]王學(xué)龍.審計學(xué)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社:北京,2018[7]王曉杰.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策探討[J].中國集體經(jīng)濟，2019(18)：57-58[8]高鋒.針對中國政府會計制度改革實施的研究[J].現(xiàn)代營銷（信息版）2019(06)：36[9]葉楚豪.淺析內(nèi)部控制、公司治理對審計收費的影響[J].科技經(jīng)濟市場.2018(08)[10]佘曉燕,白瑾瑜.內(nèi)部控制缺陷披露會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加嗎?[J].南京審計大學(xué)學(xué)報.2019(04)[11]陳建鋒.淺析會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素[J].全國流通經(jīng)濟.2018(24)：84-85.[12]吳慧玲.淺談內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響[J].河北企業(yè).2017(04)[13]張復(fù)贊.新審計報告準則文獻綜述[J].國際商務(wù)財會.2019(02)：93-96.[14]張呈,陳麗紅,張龍平.我國上市公司關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀及改進[J].證券市場導(dǎo)報.201