稅制要素、形式特征與原則

本資料來源學(xué)習(xí)目的理解稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性的含義。了解稅收原則，從效率和公平角度理解現(xiàn)代稅收原則。掌握最優(yōu)稅收的含義和基本方法。掌握最優(yōu)商品稅和所得稅的設(shè)計法則。理解稅收轉(zhuǎn)嫁的含義和形式。第四章稅收概論稅收作為一種分配形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征第一節(jié)稅收的形式特征（1）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指國家征稅是憑借國家政治權(quán)力，通過頒布法律、法令進(jìn)行的，是一種強(qiáng)制的課征。稅收的強(qiáng)制性，是國家政治權(quán)力在稅收上的體現(xiàn)。正由于稅收具有強(qiáng)制性，才使稅收能成為國家取得財政收入最廣泛、最可靠和最持久的形式。

（2）稅收的無償性

稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅款即成為國家所有，不再直接歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。---稅收的無償性，是稅收的本質(zhì)屬性。稅收的無償性與強(qiáng)制性是緊密聯(lián)系的，如果稅收不具有無償性的特征，就無須法律規(guī)定強(qiáng)制征收。稅收的無償性是相對的，是一種無償性與非直接、非等量的償還性的結(jié)合。（3）稅收的固定性

稅收的固定性，是指國家征稅前，稅法就預(yù)先規(guī)定了征稅的對象及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，稅法所規(guī)定的這些征稅標(biāo)準(zhǔn)，國家和納稅人雙方都必須遵守。---納稅人：必須按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)納稅，不得不納、少納或遲納；---征稅機(jī)關(guān)：按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅，不能隨意更改，不得多征，不能隨意減免稅或改變納稅時間、地點(diǎn)等。稅收的固定性，還包含有征收的連續(xù)性的含義。稅收的固定性與稅收的無償性是緊密聯(lián)系的。若稅收的征收，沒有法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，可以任意征收，必然會遭到納稅人的反對，也不利于開展正常的經(jīng)濟(jì)活動，必然會危及國家的存在。稅收的以上三個基本特征，是區(qū)別一種財政收入形式是不是稅收的重要標(biāo)志。只有同時具備上述稅收三個基本特征的，就是稅收。稅收的上述三個基本特征是密切聯(lián)系、相輔相成的。稅收的強(qiáng)制性決定著稅收的無償性，而稅收的強(qiáng)制性和無償性又決定和要求征收的固定性，三者是統(tǒng)一的。稅收制度是國家規(guī)定的稅收法規(guī)、條例和征收辦法的總稱。稅收制度由納稅人、課稅對象、稅目/稅基、稅率、課稅環(huán)節(jié)和附加與加成基本要素構(gòu)成。第二節(jié)稅制要素1.納稅人任何一種稅法都要明確規(guī)定該稅的納稅人是誰。納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，又稱納稅主體。分為自然人（本國公民和居住在本國的外國公民）和法人（社會組織）---納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別：

負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個人。是否有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？2.課稅對象又稱為征稅對象，是納稅的客體，是課稅的標(biāo)的物。每種稅都有自己的課稅對象。課稅對象是一種稅區(qū)別于其他種稅的主要標(biāo)志。主要包括：所得、商品和財產(chǎn)3.稅目/稅基稅目又稱為課稅品目，是課稅對象在內(nèi)容上的具體化，它體現(xiàn)課稅范圍。稅基又稱為計稅依據(jù)，是課稅對象在量上的具體化。財富、收入、支出等都可以成為稅基。4.稅率稅率是稅額與課稅對象數(shù)額（計稅依據(jù)）之間的比例。名義稅率和實際稅率平均稅率和邊際稅率比例稅率、累進(jìn)/退稅率和定額稅率

（1）比例稅率---是采用比例數(shù)形式的稅率。---在比例稅率的情況下，不論課稅對象數(shù)額的大小，都按同一個比例征稅。

（2）累進(jìn)/退稅率---是一種多檔次的比例稅率。---課稅對象數(shù)額被分為若干個級次，每個級次分別規(guī)定一個稅率；課稅對象的數(shù)額越大，其對應(yīng)的稅率就越高/低。---一般適用于所得稅的征收；---累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率兩種。

全額累進(jìn)稅率是指把課稅對象劃分為若干等級，由低到高分別規(guī)定稅率，在使用累進(jìn)稅率表時課稅對象的全部數(shù)額都要按照與之對應(yīng)的一個稅率納稅。

超額累進(jìn)稅率是指把課稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，由低到高分別規(guī)定稅率，課稅對象中的不同等級部分要分別按照與之對應(yīng)的稅率納稅，分別計算稅額。

（3）定額稅率---是指根據(jù)課稅對象的一定實物單位直接規(guī)定一個應(yīng)納稅額。---根據(jù)課稅對象的實物單位確定，計算應(yīng)納稅額十分簡便。全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）稅級5.課稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指商品從產(chǎn)制到零售的流通過程中國家對其課稅的具體環(huán)節(jié)。分為單一環(huán)節(jié)稅收和多環(huán)節(jié)稅收6.附加與加成附加和加成屬于加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施；減免屬于減去納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施。---附加是地方附加的簡稱，是指地方政府在正稅之外附加征收一部分稅款，作為地方政府的收入來源。---加成是加成征收的簡稱，是國家出于某種政策性考慮而對特定納稅人加稅的一種措施。一、亞當(dāng).斯密的稅收原則平等原則確實原則便利原則最少征收費(fèi)用原則第三節(jié)稅收原則二、瓦格納的稅收原則財政政策原則（收入充分又彈性）國民經(jīng)濟(jì)原則（慎選稅源與稅種）社會公正原則（普通與平等）稅務(wù)行政原則（確實、便利與節(jié)?。┤?、現(xiàn)代稅收原則1、效率原則充分且有彈性節(jié)約與便利（征管成本與繳納成本）中性與校正性2、公平原則橫向公平與縱向公平受益原則能力原則——客觀說：以收入、消費(fèi)、財產(chǎn)衡量——主觀說：以各人福利來衡量一、最優(yōu)稅收理論的核心最優(yōu)稅收理論的核心在于對稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便能夠在公平與效率的權(quán)衡取舍之間選擇的組合。分為最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅第四節(jié)最優(yōu)稅收二、最優(yōu)稅收理論的基本方法理想稅制的三個標(biāo)準(zhǔn)：稅收公平原則稅務(wù)行政最小成本原則最小負(fù)激勵效應(yīng)原則最優(yōu)稅收就是帶來最大社會福利水平的稅收三、最優(yōu)商品稅等比例減少法則逆彈性法則四、最優(yōu)所得稅所得稅如何累進(jìn)既能體現(xiàn)公平又兼顧效率？埃奇沃思模型斯特思的最優(yōu)線性所得稅米爾利斯的“倒U”最優(yōu)所得稅

一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬的含義所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低購買價格的方法，將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給購買者或供給者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸屬是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)，也是稅收負(fù)擔(dān)的實際承受者。第五節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式（1）前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）。納稅人在進(jìn)行交易時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費(fèi)者。是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（2）后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）。納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。壓低購進(jìn)原材料價格（3）消轉(zhuǎn)。納稅人自我消化稅款。（4）稅收資本化。特殊形式，即應(yīng)稅物品（土地和其收益來源較具永久性的政府債券等資本品）交易時，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價格中做一次性扣除。名義上雖由買主按期納稅，實際上稅款由賣主負(fù)擔(dān)。三、影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素稅收轉(zhuǎn)嫁與商品供求彈性（供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，