所得稅納稅制度概述

第七章所得課稅制度第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第四節(jié)個人所得稅11/6/2023上海金融學(xué)院第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的含義與特點（一）所得稅的含義

所得稅是指以所得為課稅對象的一類稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、資本利得稅等。從稅收理論角度來看所得，它可以分為五種類型：限制型所得、包括型所得、消費型所得、交易型所得和“H-S”型所得。

11/6/2023上海金融學(xué)院（二）所得稅的特點同商品課稅相比，所得稅具有以下特點：1.所得課稅是對純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收的公平原則。2.所得課稅在社會資源配置保持中立性，不傷及稅本。

11/6/2023上海金融學(xué)院3.所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財功能，符合稅收的財政原則。4.所得稅是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。5.所得稅在國際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。6.所得稅計算比較復(fù)雜，征稅成本較高。11/6/2023上海金融學(xué)院二、所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅最早產(chǎn)生于英國。美國、法國、德國、日本等國先后于19世紀(jì)后半期、20世紀(jì)初期開征所得稅。從我國來看，從1937年開征所得稅以來，不過60多年時間。如今的所得稅體系為：企業(yè)所得稅、個人所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三大稅種。這標(biāo)志著我國的所得稅制度已經(jīng)發(fā)展到相當(dāng)完整的水平。11/6/2023上海金融學(xué)院三、所得稅的類型所得稅的類型分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅三類：（一）分類所得稅分類所得稅是指將所得按某種方式分成若干類別，對不同類別的所得分別計征所得稅。（二）綜合所得稅綜合所得稅是指將納稅人的全部所得匯總在一起，按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅。（三）混合所得稅混合所得稅是指分類所得稅和綜合所得稅的綜合，是對某些所得按類別分別征稅，而對其他所得合并綜合征稅。11/6/2023上海金融學(xué)院四、所得稅的地位目前，所得稅在整個稅制中的地位因國情不同而不同。1.在發(fā)達(dá)國家，根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的21個工業(yè)國家中，有15個國家均以所得稅為主體（其中又主要以個人所得稅為主體），占總數(shù)的70%。2.在發(fā)展中國家，盡管不少發(fā)展中國家所得稅也被作為主體稅種，但在發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅所占比重比發(fā)達(dá)國家低得多，并且在所得稅中以公司所得稅為主。11/6/2023上海金融學(xué)院五、我國現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系我國現(xiàn)行稅收制度明確將企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅和個人所得稅劃為所得稅類。11/6/2023上海金融學(xué)院第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)（公司）為納稅義務(wù)人，以企業(yè)（公司）取得的所得為征稅對象的一種稅。我國的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來的。1994年將幾種內(nèi)資企業(yè)所得稅進(jìn)行合并或取消，取消“兩金”（國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金和能源交通重點建設(shè)基金）、稅前還貸、承包所得稅等做法，建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅。11/6/2023上海金融學(xué)院二、企業(yè)所得稅的特點與其他稅種相比，所得稅除了在稅制要素的內(nèi)容上不同外，還具有以下特點：1.課征范圍比較廣2.稅收負(fù)擔(dān)相對較公平3.企業(yè)所得稅納稅人與負(fù)稅人一致4.所得稅會計核算相對獨立于企業(yè)財務(wù)會計核算體系5.具有收入彈性和自動穩(wěn)定器特點11/6/2023上海金融學(xué)院三、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度（一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。（二）企業(yè)所得稅的稅率現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率?？紤]到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，又規(guī)定了18%和27%兩檔照顧稅率。11/6/2023上海金融學(xué)院（三）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去允許扣除項目金額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額11/6/2023上海金融學(xué)院1.收入總額：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入（如：國有資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金等）。2.允許扣除項目：是指按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。11/6/2023上海金融學(xué)院具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除項目有：（1）借款利息支出。（2）工資支出（3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。（4）公益、救濟(jì)性的捐贈。（5）其他扣除項目11/6/2023上海金融學(xué)院3.不得扣除的項目（1）資本性支出；（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈；11/6/2023上海金融學(xué)院（7）各種贊助支出；（8）納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除；（9）銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除；（10）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。11/6/2023上海金融學(xué)院4．虧損彌補(bǔ)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。11/6/2023上海金融學(xué)院（四）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠現(xiàn)行稅制規(guī)定：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，按規(guī)定執(zhí)行。11/6/2023上海金融學(xué)院第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅一、概述外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是專門對外資企業(yè)的純收益征收的一種稅。我國1991年經(jīng)第七屆全國人大第四次會議通過并頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行，代替了原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法。1994年統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅后，此法仍然繼續(xù)適用。11/6/2023上海金融學(xué)院二、我國現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制度（一）納稅人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人包括兩部分：一部分是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)；另一部分是外國企業(yè)。（二）課稅對象對于第一部分的納稅人，習(xí)慣上稱之為外商投資企業(yè)，由于其總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；對于第二部分的納稅人，習(xí)慣上稱之為外國企業(yè)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。11/6/2023上海金融學(xué)院（三）稅率現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，稅率為30%，地方政府再以應(yīng)納稅所得額征收3%的地方附加稅，實際總稅負(fù)為33%。（四）計稅依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，扣除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。11/6/2023上海金融學(xué)院1．允許扣除的成本、費用主要包括：外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，經(jīng)審核后可以列支；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理借款利息（以銀行同期利率為準(zhǔn)）支出、匯兌損益；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的符合規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的交際應(yīng)酬費；支付給職工的符合規(guī)定的工資、福利費；按規(guī)定提存和支用的各類住房補(bǔ)貼或住房公積金；按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取的壞賬準(zhǔn)備；通過中國境內(nèi)國家的非營利性的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；來自于境外的已納稅的利潤、利息、租金特許權(quán)使用費等。11/6/2023上海金融學(xué)院2．不得列為成本、費用和損失的項目固定資產(chǎn)的購置、建造支出；無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；資本的利息；各項所得稅稅款；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑挥糜谥袊硟?nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費；與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。11/6/2023上海金融學(xué)院（五）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠主要可分有：1.地區(qū)優(yōu)惠2.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠3.再投資退稅優(yōu)惠（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理（七）納稅期限11/6/2023上海金融學(xué)院我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅按年交納，納稅年度按公歷年度計算（公歷1月1日至12月31日）；如果企業(yè)在稅法規(guī)定的納稅年度內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后可按滿12個月的會計年度為納稅年度；如果企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。11/6/2023上海金融學(xué)院第四節(jié)個人所得稅一、個人所得稅概述個人所得稅是對個人（法律上稱之為自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征所的一種稅。它最早產(chǎn)生于英國（1799年），目前世界上已有140多個國家開征了個人所得稅。我國開征個人所得稅始于1980年。現(xiàn)行實施的個人所得稅法是2005年下半年，經(jīng)全國人大常委會討論通過的。11/6/2023上海金融學(xué)院我國現(xiàn)行個人所得稅具有幾個特點：1.征收范圍廣2.遵循國際慣例，確定課稅對象3.實行分項課征方式4.稅收負(fù)擔(dān)比較合理5.稅收優(yōu)惠比較適中，切實可行11/6/2023上海金融學(xué)院二、我國現(xiàn)行個人所得稅制度（一）納稅人現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。

11/6/2023上海金融學(xué)院（二）課稅對象現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得稅的課稅對象包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)