第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

教學(xué)目標(biāo)：1、了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容,理解審計(jì)準(zhǔn)則在體系中所處地位.2、掌握CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及其內(nèi)容；3、重點(diǎn)握和理解職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容4、掌握質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容5、一般了解職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則6、一般了解新鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2021/5/91注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

(或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（核心部分）——審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則CPA后續(xù)教育準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則2021/5/92注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則鑒證服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則保證服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)咨詢(xún)與服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

2021/5/93第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系2021/5/94催化劑1938年美國(guó)麥克森.羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案的爆發(fā)米利安.湯普森(債權(quán)人)普賴(lài)斯.沃特豪斯(審計(jì)師)PhilipMusica（總裁）——美國(guó)證券交易委員會(huì)于1941年第一次向民間審計(jì)界提出了“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”的概念（GAAS）2021/5/95一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的性質(zhì)與定義性質(zhì)：是一種職業(yè)規(guī)范1、審計(jì)人員必須恪守的最高行為準(zhǔn)則2、審計(jì)工作必須執(zhí)行的規(guī)范3、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)4、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分2021/5/96一、審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)與定義定義：是由權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的，用以明確審計(jì)主體資格和指導(dǎo)審計(jì)人員工作的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。2021/5/97二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容與作用（一）正面作用1、制約審計(jì)人員的行為規(guī)范；2、簽署審計(jì)意見(jiàn)的重要依據(jù)；——維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益3、指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南；——促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流 4、衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)；——贏得社會(huì)公眾信任、提高審計(jì)工作質(zhì)量5、有助于推動(dòng)審計(jì)與鑒證理論的研究人才培養(yǎng)2021/5/98二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容與作用（二）反面作用1、容易使審計(jì)報(bào)告使用者盲目信任依賴(lài)審計(jì)報(bào)告2、準(zhǔn)則的固化可能會(huì)抑制CPA思想，影響CPA職業(yè)判斷3、過(guò)多的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可能使CPA執(zhí)業(yè)成本加重2021/5/99三、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的頒布

是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，由中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布的，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。

1、頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部

2、依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法2021/5/910四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)執(zhí)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編業(yè)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他2021/5/911中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮2021/5/912中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

2021/5/913中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專(zhuān)家的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2021/5/914中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制2021/5/915第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2021/5/916一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（一）制定基本準(zhǔn)則的目的為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。2021/5/917（二）內(nèi)容（九章）總則鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對(duì)象鑒證標(biāo)準(zhǔn)鑒證證據(jù)鑒證報(bào)告附則2021/5/918二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（41項(xiàng)）一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)2021/5/919三、其他準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（1項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)）2021/5/920四、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）1、頒布人：是1977年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)下屬?lài)?guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）代表國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定發(fā)布的。2、范圍：任何時(shí)候都可應(yīng)用于所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。2021/5/9213、構(gòu)成：（1）一般準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)人員提出的要求；（2）外勤工作準(zhǔn)則：對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提出的要求；（3）報(bào)告準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的要求。4、內(nèi)容：審計(jì)目的、基本原則、審計(jì)約定書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)中對(duì)法律和法規(guī)的考慮等。2021/5/922中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架（舊）（一）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（二）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（三）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（無(wú)強(qiáng)制性）2021/5/923獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)層次的關(guān)系（舊）

獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一、二層次是法定義務(wù)（不強(qiáng)制執(zhí)行）2021/5/924第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

QualityControlstandards質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義與作用中國(guó)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則國(guó)際的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則美國(guó)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則2021/5/925一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義與作用定義：質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)作用

是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系占核心地位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的基本條件2021/5/926二、中國(guó)CPA質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

——（5101）本節(jié)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

——（1121）審計(jì)準(zhǔn)則2021/5/927（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的2、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素2021/5/9282、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（2）職業(yè)道德規(guī)范（3）客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（4）人力資源（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（6）業(yè)務(wù)工作底稿（歸檔、所有權(quán)）（7）監(jiān)控2021/5/929（2）職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施滿(mǎn)足獨(dú)立性的要求2021/5/930（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢(xún)意見(jiàn)分歧項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核2021/5/931咨詢(xún)

項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍?xún)的技術(shù)、職業(yè)道德或其他問(wèn)題提出有見(jiàn)地的意見(jiàn)。2021/5/932項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)咨詢(xún)承擔(dān)下列責(zé)任：（一）對(duì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)負(fù)責(zé)；（二）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過(guò)程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢(xún)，咨詢(xún)的對(duì)象可能是項(xiàng)目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；（三）確信這些咨詢(xún)的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可；（四）確定咨詢(xún)形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。2021/5/933（7）監(jiān)控監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過(guò)程，包括定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。2021/5/934項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮下列事項(xiàng)：（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整改措施對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)是否足夠。2021/5/935（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制委派工作指導(dǎo)監(jiān)督檢查復(fù)核2021/5/936項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力1、通過(guò)適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類(lèi)似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；2、掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3、具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；4、熟悉客戶(hù)所處的行業(yè)；5、具有職業(yè)判斷能力；6、掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。2021/5/937項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。2021/5/938項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)（一）項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任；（二）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)；（四）可能出現(xiàn)的問(wèn)題；（五）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。2021/5/939項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督

（一）追蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程；（二）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行審計(jì)工作；（三）解決在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；（四）識(shí)別在審計(jì)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。2021/5/940復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作（一）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（三）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（六）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。2021/5/941項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。2021/5/942課堂討論：質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系2021/5/9431．聯(lián)系（1）兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，互相體現(xiàn)對(duì)方的要求。（2）兩者目的相同。質(zhì)量控制的目的是要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2．區(qū)別（1）兩者性質(zhì)不同。前者是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是一個(gè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；后者是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一個(gè)公里標(biāo)準(zhǔn)。（2）兩者內(nèi)容不同。前者圍繞審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告要求，針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；后者圍繞質(zhì)量控制，針對(duì)每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)。2021/5/944三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）單項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則委派工作指導(dǎo)監(jiān)督檢查與復(fù)核（二）全面質(zhì)量控制準(zhǔn)則人員質(zhì)量專(zhuān)業(yè)技能委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督委托人的接受和續(xù)約檢查2021/5/945四、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則獨(dú)立性委派審計(jì)人員咨詢(xún)督導(dǎo)職工招聘專(zhuān)業(yè)發(fā)展晉升客戶(hù)接受和續(xù)約檢查2021/5/946第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

ProfessionalEthicsStandards職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的背景職業(yè)道德的含義職業(yè)道德的作用（了解）中國(guó)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則美國(guó)CPA協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范2021/5/947一、職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的背景所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離股份公司規(guī)模的擴(kuò)大審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展2021/5/948二、職業(yè)道德的含義

含義：

CPA的職業(yè)道德是指CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)

2021/5/949三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般原則（獨(dú)立、客觀、公正）專(zhuān)業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶(hù)的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的基本內(nèi)容（具體要求）獨(dú)立性專(zhuān)業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2021/5/950四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一般原則：恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；專(zhuān)業(yè)勝任能力要求和應(yīng)有的關(guān)注保密——對(duì)客戶(hù)的責(zé)任職業(yè)行為——對(duì)同行的責(zé)任技術(shù)準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)承接過(guò)程中的其他方面2021/5/951五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求（一）獨(dú)立性原則所謂獨(dú)立原則，是指CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其它機(jī)構(gòu)。獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。2021/5/952⒈實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是要求CPA與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。⒉形式上的獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，CPA除了保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立外，還必須在外界人士面前呈現(xiàn)出形式上的獨(dú)立，只有這樣才會(huì)得到社會(huì)公眾的信任

2021/5/953課堂討論：

為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)⑴曾在委托單位任職，離職后未滿(mǎn)兩年。⑵持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。⑶與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的。⑷擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的。⑸其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)2021/5/954

（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力和

技術(shù)規(guī)范

⒈專(zhuān)業(yè)勝任能力

是指擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的CPA應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)門(mén)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。

CPA要提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。2021/5/955專(zhuān)業(yè)勝任能力要求不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)；避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)；在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其工作；對(duì)需要配備的助理人員或?qū)I(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)；不斷接受后續(xù)教育。2021/5/956⒉技術(shù)規(guī)范

技術(shù)規(guī)范，是指CPA的工作程序和工作方法方面應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)所做的基本規(guī)定。CPA執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)或在業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)所應(yīng)實(shí)施的程序和方法，都已在有關(guān)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中予以明確。

《職業(yè)道德準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)CPA應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。2021/5/957職業(yè)技術(shù)規(guī)范基本要求不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度作出保證；不得代行委托單位管理決策職能；對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)按審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行適當(dāng)處理。2021/5/958（三）職業(yè)責(zé)任⒈對(duì)客戶(hù)的責(zé)任⑴按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)⑵保密責(zé)任

（P66）⑶不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2021/5/959保密責(zé)任保密義務(wù)這個(gè)責(zé)任不隨業(yè)務(wù)結(jié)束而終止確保助理人員和專(zhuān)家保密不得利用其為自己或他人牟取不正當(dāng)利益保密義務(wù)的豁免2021/5/960收費(fèi)與傭金低價(jià)收費(fèi)或有收費(fèi)傭金2021/5/961⒉對(duì)同行的責(zé)任⑴不得詆毀同行⑵不得用不正當(dāng)手段與同行競(jìng)爭(zhēng)

2021/5/962（四）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作不能從事?lián)p于獨(dú)立性、客觀性、公正性與職業(yè)聲譽(yù)的工作。我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)業(yè)務(wù)，提供其他業(yè)務(wù)尚未受到限制。2021/5/963（五）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)⑴接受委托前的溝通⑵接受委托后的溝通2021/5/964（六）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地詆毀同行或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向委托單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。2021/5/965（2）CPA及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，還不得向客戶(hù)或提供客戶(hù)獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。2021/5/966

六、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范第一層次：職業(yè)道德原則第二層次：行為守則第三層次：行為守則解釋第四層次：職業(yè)道德裁決2021/5/967

七、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范第一層次：適用于所有執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師第二層次：適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三層次：適用于受雇執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師2021/5/968課堂實(shí)習(xí)1小劉是某全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大連分所的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,小劉的弟弟剛應(yīng)聘擔(dān)任該分所一位客戶(hù)的財(cái)務(wù)主管,請(qǐng)問(wèn)小劉的獨(dú)立性地位是否受到損害?假設(shè)小劉不參加該客戶(hù)的審計(jì)工作,該分所的獨(dú)立地位是否受到損害?2021/5/9692CPA小劉與客戶(hù)達(dá)成一致意見(jiàn),審計(jì)收費(fèi)按完成審計(jì)任務(wù)所需的天數(shù)計(jì)算.請(qǐng)問(wèn):(1)關(guān)于或有費(fèi)用職業(yè)行為規(guī)則的實(shí)質(zhì)是什么?制定這條規(guī)定的原因可能有哪些?(2)小劉違反了這條職業(yè)行為規(guī)則了嗎?2021/5/9703CPA小劉做了許多努力,希望能擴(kuò)展業(yè)務(wù),請(qǐng)你指出下面的這些舉動(dòng)是否違反<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則>,并解釋其原因.(1)小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所,取名”AAA”,這樣在電話(huà)黃頁(yè)上可以被放在第一位的醒目的位置,從而達(dá)到做廣告的效果.2021/5/971(2)小劉以前和他的同事審計(jì)過(guò)很多國(guó)有企業(yè),他計(jì)劃與其他CPA聯(lián)系,請(qǐng)他們幫忙介紹,更多這個(gè)類(lèi)型的工作,他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi).(3)小劉精通稅法,他有許多朋友都是自己編制所得稅申報(bào)單,他向他們提議在想稅務(wù)局申報(bào)前,他先為他們進(jìn)行復(fù)核,如果通過(guò)復(fù)核能夠找到合理避稅機(jī)會(huì),省下稅款的1/3作為他的報(bào)酬,否則,他不收取費(fèi)用.2021/5/972

4某銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票,委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其連續(xù)三個(gè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,雙方與2005年年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū).假定該會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與