第1章、稅收的基本概念

國家稅收馬聯(lián)目錄緒論第一章稅收的概念第二章稅收職能與效應(yīng)第三章稅收原則與稅收負(fù)擔(dān)第四章稅制結(jié)構(gòu)第五章增值稅第六章消費(fèi)稅第七章營業(yè)稅第八章關(guān)稅第九章企業(yè)所得稅第十章個(gè)人所得稅第十一章其他稅種緒論一、國家稅收這門課的位置

（一）讓我們先了解以下課程

（二）稅收的位置及與其他課程的關(guān)系

（三）學(xué)習(xí)國家稅收，明確肩上的使命二、學(xué)習(xí)國家稅收這門課程的要求一、國家稅收這門課的位置（一）讓我們先了解以下課程（二）稅收的位置及與其他課程的關(guān)系（三）學(xué)習(xí)國家稅收，明確肩上的使命

（一）讓我們先了解以下課程

宏觀分配（宏觀理財(cái)）財(cái)政學(xué)收、支、平、管國家預(yù)算——收、支計(jì)劃宏觀經(jīng)濟(jì)微觀分配（微觀理財(cái)）財(cái)務(wù)課——如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、西方會(huì)計(jì)等課，是微觀經(jīng)濟(jì)。國庫V+M海關(guān)稅務(wù)局收稅財(cái)政94年前收入支出稅收收入(90%)基本建設(shè)支出（生產(chǎn)性的)企業(yè)收入文教、科衛(wèi)等支出(非生產(chǎn)性的)債務(wù)收入國防支出(生產(chǎn)性的)其他收入執(zhí)行結(jié)果：收入=支出平衡收入>支出結(jié)余收入<支出赤字1994年1月1日，財(cái)政分稅制，財(cái)政分為中央財(cái)政和地方財(cái)政，中央和地方在財(cái)政上分灶吃飯。納稅人（二）稅收的位置及與其他課程的關(guān)系1、稅收的位置。稅收是財(cái)政收入的一個(gè)組成部分，而且是一個(gè)重要組成部分。因?yàn)槎愂照钾?cái)政收入的比重高達(dá)90％以上。從理論上說，沒有稅收收入，就沒有財(cái)政收入，就沒有財(cái)政支出，就沒有財(cái)政的收支平衡；從實(shí)踐上說，沒有財(cái)政收入，國家要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生、國防等事業(yè)的發(fā)展就沒有錢，等于政府上項(xiàng)目，無資金，那么政府的近、遠(yuǎn)期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。所以，稅收就成為一國政府聚財(cái)、調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的主要手段。從古到今，從西方國家到東方國家，稅收成為政府手中的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。2、國家預(yù)算主要是做政府財(cái)政的收支計(jì)劃，是保證和監(jiān)督財(cái)政運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。如在每年3月全國人民代表大會(huì)上，財(cái)政部長做本年預(yù)算和上年決算等。財(cái)務(wù)課是微觀經(jīng)濟(jì)，它是以企業(yè)為核心的單位產(chǎn)品分配關(guān)系，它在分散的企業(yè)中進(jìn)行；而稅收、財(cái)政是以國家為主體的集中性產(chǎn)品分配，是宏觀分配。二者的關(guān)系是：納稅人與稅收、財(cái)政的關(guān)系。即經(jīng)濟(jì)決定稅收；稅收影響經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)決定稅收。即：納稅人（V+M）這個(gè)蛋糕做得越大，稅收收入越多，財(cái)政收入也越多；反之相反。稅收影響經(jīng)濟(jì)：如果稅收收入、財(cái)政收入多，那么基本建設(shè)、文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等事業(yè)發(fā)展就好，即給企業(yè)提供公共產(chǎn)品既多又好，如道路、水、電、熱、勞動(dòng)力、和平環(huán)境等，對(duì)企業(yè)同樣是促進(jìn)。未來引深的話題：就是需要與可能之間的關(guān)系，即財(cái)政需要是無限的，而納稅人（V+M）的蛋糕是有限的，那么，稅收究竟該拿多少？（切蛋糕）怎樣拿？靠稅法和相關(guān)法律。各種會(huì)計(jì)關(guān)系。從上圖，我們可以看出，有企業(yè)會(huì)計(jì)（納稅人、國庫）、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（財(cái)政、稅務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)），將來不管大家在哪兒就業(yè)都是給國家理財(cái)。在企業(yè)做會(huì)計(jì)，理小財(cái)；在財(cái)政、稅收部門理大財(cái)。在企業(yè)理財(cái)，把（V+M）的蛋糕做大；在財(cái)政部門理財(cái)，把錢花在刀刃上，有效益?？傊?，理好財(cái)就是給國家做貢獻(xiàn)。（三）學(xué)習(xí)國家稅收，明確肩上的使命自1978年以后，政府確認(rèn)的工作重點(diǎn)——進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，不斷提高國家的綜合國力和人民生活水平。各行各業(yè)百廢待興。所以，稅收越來越受到國家的重視，稅收成為國家手中一個(gè)主要的經(jīng)濟(jì)杠桿。充實(shí)稅務(wù)工作人員。二十世紀(jì)八十年代末通過軍轉(zhuǎn)干和社會(huì)招干來充實(shí)稅務(wù)隊(duì)伍。二十世紀(jì)九十年代末通過公務(wù)員考試吸收稅務(wù)干部，并進(jìn)行了崗前培訓(xùn)。2002年9月7日通過稅務(wù)執(zhí)法資格考試，以后將憑證上崗。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)。1984年財(cái)稅分家，稅務(wù)部門獨(dú)立出來。1988年成立國家稅務(wù)總局。1994年國稅和地稅分家，稅務(wù)部門的職責(zé)更加明確，更有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用。近期、遠(yuǎn)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于稅收。我們已經(jīng)做過的，黨的十二大提出2000年國民生產(chǎn)總值翻兩翻，這個(gè)任務(wù)已經(jīng)完成；鄧小平提出2000年達(dá)到小康水平（800美元/人均），這個(gè)目標(biāo)未能全部實(shí)現(xiàn)，只是部分地區(qū)實(shí)現(xiàn)。近期目標(biāo)：三峽工程、小浪底工程，還有十五規(guī)劃的西氣東送、西電東輸、青藏鐵路、南水北調(diào)等項(xiàng)目工程，將全部依賴稅收來完成。遠(yuǎn)期目標(biāo)：16大，2020年中康水平（3000美元/人均），本世紀(jì)中葉（2050年）實(shí)現(xiàn)四化，17大，城鄉(xiāng)社會(huì)保障體系的建立、充分就業(yè)有賴于稅收。財(cái)稅政策要解決“造蛋糕、切蛋糕、用蛋糕”的問題。國家稅收1、稅收基本知識(shí)（稅收的概念、職能、原則、負(fù)擔(dān)、結(jié)構(gòu)、類型），主要解決為什么征稅問題。2、稅收基本技能（按征稅對(duì)象性質(zhì)不同分類）主要解決如何計(jì)算稅額3、稅務(wù)管理（稅收管理、稅務(wù)行政），主要解決如何將稅款繳庫及征、納雙方有違法行為或爭執(zhí)如何解決的途徑。流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）所得稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）資源稅（資源稅）財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅）行為稅（印花稅）稅務(wù)專業(yè)：開設(shè)稅收概論、中國稅制、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、外國稅制、國際稅收、稅務(wù)代理等專業(yè)課程，劃分比較細(xì)。二、學(xué)習(xí)國家稅收這門課程的要求第一章稅收的基本概念第一節(jié)稅收的概念第二節(jié)政府為什么征稅第三節(jié)稅收的產(chǎn)生與發(fā)展第四節(jié)稅收的形式特征本章重點(diǎn)第一節(jié)稅收的概念一、對(duì)稅收概念的不同理解西方學(xué)者對(duì)稅收定義的理解我國學(xué)者對(duì)稅收定義的理解二、稅收概念的表述與理解稅收是國家或政府為了滿足社會(huì)成員的公共需要，憑借政治權(quán)力，或稱公共權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收概念可以從以下六方面來理解：一、稅收是國家取得財(cái)政收入的一種形式，但不是唯一形式二、征稅的主體是國家三、國家征稅所憑借的是政治權(quán)力四、國家征稅的主要目的是滿足為社會(huì)公共需要五、稅收必須借助于法律形式進(jìn)行六、稅收是國家掌握用以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具一、稅收是國家取得財(cái)政收入的一種形式，但不是唯一形式（一）通過分析財(cái)政，我們知道稅收是國家取得財(cái)政收入的一種形式，而且是很重要的形式。（二）除稅收收入以外還應(yīng)有利潤收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等多種形式。其中：利潤收入是指國家從國有企業(yè)或國有資產(chǎn)經(jīng)營收益中獲得的利潤；債務(wù)收入是指國家作為債務(wù)人，以債券的形式向國內(nèi)外居民和經(jīng)濟(jì)組織發(fā)行，有償使用，到期必須還本付息的公共債務(wù)；規(guī)費(fèi)收入是指國家在向社會(huì)提供各種服務(wù)過程中，收取的工本費(fèi)或服務(wù)費(fèi)。二、征稅的主體是國家（一）征稅命令的發(fā)出只能是國家，除此之外任何單位和個(gè)人不能發(fā)出征稅命令。（二）征稅權(quán)是國家主權(quán)的一個(gè)部分。（三）征稅權(quán)由中央政府和地方政府行使。（四）現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)閲沂菄覚C(jī)器，不能身體力行的自己征稅，所以，國家授權(quán)有關(guān)部門征稅。代表國家征稅的機(jī)關(guān)有稅務(wù)機(jī)關(guān)（主要是征稅機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)大部分稅收征收）、財(cái)政機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)征收契稅稅、耕地占用稅）、海關(guān)（負(fù)責(zé)進(jìn)出口商品的征稅）。三、國家征稅所憑借的是政治權(quán)力（一）所謂分配就是解決社會(huì)產(chǎn)品歸誰占有或支配以及從量上如何在不同所有制之間分割的問題。簡單的說，就是解決占有多少、支配多少的問題。稅收分配就是對(duì)V+M進(jìn)行分配，收歸國家所有的過程。（二）馬克思談分配時(shí)說：擺在我們前面有兩種權(quán)力：一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，也就是所有者權(quán)力；另一種是政治權(quán)力即國家權(quán)力。對(duì)地租、利息、利潤、礦產(chǎn)資源使用費(fèi)的取得，憑借的是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，而稅收取得憑借政治權(quán)力。（三）國家征稅憑借政治權(quán)力。因?yàn)樯鐣?huì)產(chǎn)品不全部屬國家所有，屬于不同經(jīng)濟(jì)成份所有，但國家要建公共產(chǎn)品，所以國家必須占有一部分社會(huì)產(chǎn)品，通過政治權(quán)力——稅法來分割部分V+M，收歸國家所有，形成財(cái)政收入。四、國家征稅的主要目的是滿足為社會(huì)公共需要（一）國家的公共職能：

對(duì)外抵御侵略、對(duì)國防投入

1.政治職能耗費(fèi)人財(cái)物→錢→稅收對(duì)內(nèi)提供和平環(huán)境、對(duì)公檢法的投資

2.經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能→上項(xiàng)目→錢→稅收（二）市場經(jīng)濟(jì)條件下有兩種產(chǎn)品：公共產(chǎn)品（特征）：非競爭性、非排他性、非盈利性；私人產(chǎn)品（特征）：競爭性、排他性、盈利性。所以：公共產(chǎn)品由政府提供，私人產(chǎn)品由企業(yè)提供。因?yàn)楣财返奶匦詻Q定產(chǎn)出是無償?shù)?，所以投入就需要稅收補(bǔ)償。做政府公共品

投入產(chǎn)出（非競爭性、非排他性、非（補(bǔ)償→稅收）盈利性，只能由政府提供。如國防、教育等。）（三）國家征稅的目的是為社會(huì)提供公共品。五、稅收必須借助于法律形式進(jìn)行（一）法律是體現(xiàn)國家意志，強(qiáng)制調(diào)整人們的行為規(guī)范。（二）國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配時(shí)，必須用稅法的形式確定國家拿多少，企業(yè)得多少，個(gè)人拿多少，用稅法把國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益分配關(guān)系界定下來，便于征、納雙方共同遵守。（三）通過稅法參于國民收入（V+M）的分配，透明度高，能保證稅收及時(shí)、定額、穩(wěn)定的入庫。分配關(guān)系圖示如下：國家（財(cái)政收入）如新企業(yè)所得稅75%（企業(yè)、個(gè)人）25%（國家）V+M25%75%六、稅收是國家掌握用以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具（一）稅收在干預(yù)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活方面的深度和廣度都是相當(dāng)大的，也是其他許多經(jīng)濟(jì)杠桿不能比擬的。1、經(jīng)濟(jì)杠桿：引導(dǎo)人們的物質(zhì)利益，以達(dá)到一定目的手段。如價(jià)格、稅收、財(cái)政、金融、利率、利潤等。2、稅收杠桿特征：（1）剛性（硬性）。與利潤比較（軟性）。（2）廣泛性。涉及各行各業(yè)。與利潤比較→國有企業(yè)。（3）靈活性。稅收只對(duì)納稅人。而價(jià)格牽一發(fā)而動(dòng)全身。通過比較優(yōu)于其他杠桿。所以稅收成為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。（二）稅收是調(diào)節(jié)國民收入分配的重要手段。鄧小平說：允許一部分人、一部分地區(qū)富裕起來，然后目標(biāo)是共同致富。富裕起來的人和地區(qū)怎么辦？通過稅收杠桿如個(gè)人所得稅等，來矯正貧富差距。第二節(jié)政府為什么要征稅一、西方學(xué)者的不同觀點(diǎn)1.公需說2.義務(wù)說3.犧牲說4.掠奪說5.交換說6.保險(xiǎn)說7.社會(huì)政策說8.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)稅二、國內(nèi)學(xué)者的種種觀點(diǎn)1.國家需要說2.社會(huì)扣除說3.國家社會(huì)職能說三、稅收是政府提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值補(bǔ)償四、稅收是政府籌集資金的最佳形式五、每個(gè)公民是公共物品或服務(wù)的受益者，納稅是每個(gè)公民必須履行的義務(wù)

經(jīng)濟(jì)范疇：放在再生產(chǎn)分配環(huán)節(jié)，稅收概念、特征。稅收所屬范疇

歷史范疇：追溯歷史，如稅收產(chǎn)生、發(fā)展、演變。一、稅收的起源（產(chǎn)生）（一）稅收起源的概念稅收起源是指稅收從一般社會(huì)產(chǎn)品分配中分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立分配過程。

第三節(jié)稅收的產(chǎn)生與發(fā)展（二）稅收起源的觀點(diǎn)（理論界）1、國家決定論。2、經(jīng)濟(jì)條件決定論。3、雙重條件決定論。我的觀點(diǎn)是雙重條件決定論。（三）稅收產(chǎn)生的兩個(gè)前提條件1、國家的產(chǎn)生為稅收的產(chǎn)生提供了必要性和可能性。行政機(jī)構(gòu)國家產(chǎn)生→耗費(fèi)人、財(cái)、物→錢→稅收（必要性）

專政機(jī)構(gòu)國家產(chǎn)生→國家征稅的依據(jù)有了，即政治權(quán)力（可能性）2、適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)條件——剩余產(chǎn)品、私有制是稅收產(chǎn)生的另外一個(gè)條件。（四）稅收的雛型：貢、助、徹（五）稅收由雛形走向成熟的標(biāo)志→“初稅畝”二、稅收的發(fā)展（一）稅收名稱的變化貢、助、徹、租、稅、捐、賦→租稅、捐稅、賦稅→稅（二）征稅依據(jù)的變化實(shí)物稅、力役稅→貨幣稅（三）稅收法制發(fā)展變化1、“自由貢獻(xiàn)”時(shí)期。2、“支持援助”時(shí)期。3、“專制課征”時(shí)期。4、“立憲課征”時(shí)期。（四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化1、以古老直接稅——農(nóng)業(yè)稅為主，其他為輔的稅制結(jié)構(gòu)。2、以間接稅——對(duì)商品征稅為主，其他為輔的稅制結(jié)構(gòu)。3、以現(xiàn)代直接稅——對(duì)利潤征稅為主，其他為輔的稅制結(jié)構(gòu)。（五）稅收地位變化發(fā)展1、奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)初期，主張自由放任，反對(duì)政府干預(yù)，稅收杠桿調(diào)節(jié)少。2、資本主義壟斷時(shí)期至現(xiàn)在，因?yàn)榇嬖谑袌鍪ъ`，所以需要用稅收、金融、財(cái)政杠桿干預(yù)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，稅收的地位越來越高。一、稅收形式特征的含義是指作為分配范疇的稅收所固有的標(biāo)志。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性（規(guī)范性），它是任何社會(huì)形式具有的共性特征。二、稅收的強(qiáng)制性（一）稅收強(qiáng)制性的定義：稅收的強(qiáng)制性是指國家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定征納雙方的權(quán)力和義務(wù)關(guān)系。

第四節(jié)稅收的形式特征（二）稅收強(qiáng)制性的含義：立法、執(zhí)法、守法、司法1、稅收分配關(guān)系是國家和納稅人共同遵守的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。執(zhí)行社會(huì)職能，提供共同需要的生產(chǎn)條件和生活設(shè)施，是國家應(yīng)盡的義務(wù)。國家代表社會(huì)履行了社會(huì)職能，提供了共同的生產(chǎn)條件和生產(chǎn)設(shè)施，發(fā)生了一定的社會(huì)費(fèi)用，那么國家就有權(quán)利要求納稅人交納一部分剩余產(chǎn)品，補(bǔ)償社會(huì)費(fèi)用，以便維持社會(huì)的生存和社會(huì)再生產(chǎn)的正常運(yùn)行。而納稅人在平等的享受或消費(fèi)了國家提供的公共設(shè)施和服務(wù)后，有義務(wù)的分擔(dān)一部分社會(huì)共同費(fèi)用，這是理所當(dāng)然的。這種權(quán)力義務(wù)關(guān)系是稅收形式特征的最基本的方面，由于它是征納雙方都必須遵守的，明顯帶有強(qiáng)制性因素，不論哪一方面，只要不遵守這種強(qiáng)制性的權(quán)力義務(wù)關(guān)系，必然要收到懲罰。如果正確理解和客觀遵守，才能使國家真正的做到以法治稅，讓納稅人依法納稅。

2、國家通過稅收進(jìn)行的分配所憑借的是公共權(quán)力或政治權(quán)力而不是生產(chǎn)資料的所有權(quán)。利潤、利息、地租等是生產(chǎn)資料所有者憑借所有權(quán)獲取收入，但稅收則不同，國家可以不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制，不管生產(chǎn)資料所有者是否愿意，均可行使征稅權(quán)，因?yàn)閲艺鞫悪?quán)是凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上的一種占有和支配剩余產(chǎn)品的權(quán)力。對(duì)于剩余產(chǎn)品的占有和支配，任何生產(chǎn)資料所有權(quán)都必須服從國家的征稅權(quán)。稅收強(qiáng)制性的這一點(diǎn)，把稅收同利潤上繳形式明顯地區(qū)別開來，成為社會(huì)主義國家對(duì)全民所有制征稅的重要依據(jù)。3、稅收分配關(guān)系是一種由國家法律加以規(guī)范、制約、保護(hù)的分配關(guān)系，具有很強(qiáng)的法律約束力和強(qiáng)制作用，違背這種分配關(guān)系，必然受到法律的嚴(yán)厲制裁。稅收的權(quán)力和義務(wù)關(guān)系是通過法律加以規(guī)范的，這種規(guī)范的法律形式最直接的表現(xiàn)就是稅法，而稅法是從征納兩方面來規(guī)范、制約和保護(hù)稅收分配關(guān)系的。就征稅方面說，稅法是國家運(yùn)用征稅權(quán)利的依據(jù)，一旦征稅受阻，國家則可以用法律制裁。就納稅人來說，首先要做到依法納稅，同時(shí)，納稅人的正當(dāng)經(jīng)營和對(duì)社會(huì)秩序、共同生產(chǎn)條件，以及生活設(shè)施的享用可以得到法律的保護(hù)。稅收之所以是一個(gè)強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)杠桿，這與稅收具有法律的強(qiáng)制性是分布開的。

稅收強(qiáng)制性的三層含義是一個(gè)相互聯(lián)系，不可分割的整體。三、稅收的無償性（一）稅收無償性的定義：稅收的無償性是指國家不需要對(duì)具體納稅人付出任何代價(jià)而占有和支配一部分剩余產(chǎn)品，即剩余從具體納稅人手中無償?shù)剞D(zhuǎn)移到征稅人的手中。（二）稅收無償性的含義：1、國家征稅對(duì)具體納稅人不存在直接的償還問題。這是由社會(huì)費(fèi)用補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)決定的，因?yàn)楣残枰脑O(shè)施和服務(wù)是共享的，納稅人從公共需要的設(shè)施和服務(wù)中得到的利益是無法直接計(jì)算計(jì)量的，這決定了國家對(duì)納稅人提供的公共服務(wù)只能是無償?shù)摹Ｏ鄳?yīng)的，國家要籌集滿足公共需要的社會(huì)費(fèi)用一般也只能采取無償原則。2、國家征稅是針對(duì)國家與具體納稅人對(duì)剩余產(chǎn)品的占有關(guān)系來講的，而不是對(duì)國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系來講。就國家與全體納稅人，即社會(huì)整體的利益關(guān)系而言，稅收可以說是有償?shù)?。因?yàn)?，國家征稅使納稅人失去了部分剩余產(chǎn)品所有權(quán)，但國家為全體納稅人提供了各種服務(wù)，納稅人整體則享受了這種服務(wù)。應(yīng)當(dāng)指出，這種對(duì)整體納稅人的償還性是稅收的深層次的問題，不是稅收形式特征所要探討的問題。3、稅收無償性是針對(duì)稅收作為分配范疇說的，不是針對(duì)稅收作為歷史范疇說的。如果說，無償性是剝削階級(jí)社會(huì)的特征，不符合社會(huì)主義稅收的本質(zhì)，那么這就曲解了稅收無償性的特征，混淆兩個(gè)不同性質(zhì)的問題。實(shí)際上，稅收的無償性是稅收作對(duì)分配范疇的形式特征，無論處于任何社會(huì)形態(tài)中的稅收，就征稅人與具體納稅人對(duì)剩余產(chǎn)品的占有關(guān)系來說，都是剩余產(chǎn)品所有權(quán)和支配權(quán)的無償轉(zhuǎn)移，不會(huì)因?yàn)槎愂账幍纳鐣?huì)形態(tài)的性質(zhì)而變化。四、稅收的固定性（規(guī)范性）（一）稅收的固定性的定義：稅收的固定性，也可稱規(guī)范性，是指國家通過法律形式和稅收制度事先規(guī)定了每個(gè)稅種的課稅對(duì)象、納稅人和征收標(biāo)準(zhǔn)，以便由執(zhí)法機(jī)關(guān)和納稅人共同遵守。（二）稅收固定性的含義：1、稅收的固定性意味著它是正當(dāng)?shù)?。一方面，國家之所以能夠征稅，是因?yàn)閳?zhí)行了公共事務(wù)，擁有了征稅的權(quán)利，因而是正當(dāng)?shù)?；另一方面，納稅人之所以要向國家納稅，是因?yàn)樗麄兿硎芰藝覉?zhí)行公共事務(wù)帶來的好處，具有納稅的義務(wù)，因此也是正當(dāng)?shù)摹５?，相?duì)于罰款、罰金、沒收等是由于干擾或破壞了社會(huì)秩序而承負(fù)的，這種行為則是不正當(dāng)?shù)摹?、稅收的固定性還意味著它是聯(lián)系不斷進(jìn)行的。在征稅標(biāo)準(zhǔn)確定之后，只要作為課稅對(duì)象的各種收入、物件以及各種行為是經(jīng)常、普遍存在或連續(xù)發(fā)生，那么征稅過程也應(yīng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的。只有這樣，才能保證國家及時(shí)占有和支配剩余產(chǎn)品，并及時(shí)補(bǔ)償社會(huì)公共費(fèi)用。如果對(duì)某種物件或事實(shí)征稅一次后便停止征收，這就不屬于嚴(yán)格意義上的稅收了。3、稅收的固定性意味著它是按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，不是隨便課征或繳納，課稅對(duì)象和征收額度之間的量的關(guān)系是有固定限度的。國家在課稅以前，總要以法的形式將課稅標(biāo)準(zhǔn)確定下來，包括對(duì)何物征稅、對(duì)何人征稅以及按什么比例征稅等。納稅人只要取得了應(yīng)當(dāng)納稅的物件或發(fā)生了應(yīng)當(dāng)納稅的行為，就應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅款。同時(shí)，作為征稅機(jī)關(guān)，在確定向誰征稅、按什么比例中征稅時(shí)，也必須以這一標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。稅收的這一特征，對(duì)納稅人來說是比較容易接受的，因?yàn)樗黾恿送该鞫?，明確了納稅義務(wù)，保證了納稅人的利益，從而使納稅人避免無規(guī)則的干擾和苛斂，這和各種捐獻(xiàn)、攤派是有明顯區(qū)別的。4、對(duì)稅收的規(guī)范性特征不能理解為課稅對(duì)象、征收范圍以及征收比例固定不變。實(shí)際上，稅收制度是可以隨著社會(huì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展變化而進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和變化的。一旦國家的政治經(jīng)濟(jì)政策在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生重大變化，而相應(yīng)的稅收制度不能隨這種變化進(jìn)行調(diào)整和改革，這樣的稅收制度不僅不能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮有效地調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用，甚至?xí)璧K經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和發(fā)展。但是，必須指出，一定時(shí)期內(nèi)稅收的改革和調(diào)整，總是要通過法律形式事先規(guī)定的，絕不能朝令夕改，隨心所欲，作為一種法律制度，在一定時(shí)期內(nèi)必須要求相對(duì)穩(wěn)定。五、稅收三性的關(guān)系稅收的三個(gè)形式特征是一個(gè)統(tǒng)一的整體，缺一不可。強(qiáng)制性是解決征之有保的問題，無償性是解決征之有用的問題，固定性是解決征之有度的問題。（一）稅收三性是任何社會(huì)制度下共有的東西，具有共性特征；（二）研究稅收三性有助于了解稅收不同于其他財(cái)政收入的特殊功能和作用；（三）稅收三性是區(qū)別于其財(cái)政收入的標(biāo)志。（一）研究目的

1.突出稅收的“三性”；

2.明確稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要形式；

3.稅與費(fèi)的區(qū)別。（二）稅收與利潤上繳的區(qū)別

1.利潤上繳的定義:利潤上繳是國家作為生產(chǎn)資料的所有者向占有支配使用生產(chǎn)資料的國有企業(yè)取得收入的分配形式。六、稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別2.稅收與利潤上繳的區(qū)別：（1）依據(jù)和使用范圍不同。稅收分配是憑借國家的政治權(quán)力，是以國家的法律為依據(jù)的。所以，稅收對(duì)各種不同類型的所有制企業(yè)普遍適用。而利潤上繳是國家以生產(chǎn)資料所有者的身份參與國有企業(yè)純收入分配的，它只適用于國有企業(yè)。（2）強(qiáng)制程度不同。稅收分配具有法律強(qiáng)制的特點(diǎn)，任何一個(gè)納稅人，只要產(chǎn)生了應(yīng)稅收入，發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要依法納稅。如不按期、足額繳稅，則要加收滯納金和罰款。利潤上繳盡管也存在不同程度的法律強(qiáng)制因素，但其約束力遠(yuǎn)不如稅收那么強(qiáng)。（3）分配順序不同。稅收分配的社會(huì)產(chǎn)品對(duì)部分企業(yè)只是剩余產(chǎn)品，對(duì)整個(gè)社會(huì)則是必要產(chǎn)品。利潤上繳所代表的社會(huì)產(chǎn)品，無論對(duì)生產(chǎn)資料占有者，還是對(duì)于生產(chǎn)資料所有者，均屬于剩余產(chǎn)品。因此，稅收分配應(yīng)先于利潤上繳分配，先稅后利，不搞任何形式的稅前還貸、稅前利潤承包。在支出方面，稅收與利潤上繳也應(yīng)區(qū)別對(duì)待、要有分工。一般講，稅收所形成的收入應(yīng)主要用于公共事務(wù)性支出，而利潤上繳形成的收入應(yīng)主要用于國有資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。（4）收入的固定性不同。稅收是按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的，收入方面具有明顯的固定性特征。而利潤上繳，是以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤為上繳依據(jù)，實(shí)現(xiàn)多的多繳，實(shí)現(xiàn)少的少繳，無利和虧損的不繳，國家有時(shí)還根據(jù)需要進(jìn)行上繳數(shù)額的調(diào)整。因此，上繳收入要固定下來是很難做到的。（5）稅收和繳利潤都是國家手中的經(jīng)濟(jì)杠桿，不能用一個(gè)否定另一個(gè)。以利代稅，以稅代利都是錯(cuò)誤的，要正確運(yùn)用。

二者比較結(jié)果：稅收是國家聚財(cái)?shù)闹饕侄危麧櫳侠U是國家聚財(cái)?shù)妮o助手段。（三）稅收與國家信用的區(qū)別1.國家信用的定義:國家信用是國家借債的一種信用形式。主要形式有國家發(fā)行公債和向國外借款。2.稅收與國家信用的區(qū)別:（1）稅收是以國家執(zhí)行公共事務(wù)為依據(jù)，是一種分配形式。而國家信用是以國家作為債務(wù)人所形成的契約關(guān)系為依據(jù)，是一種信用形式。（2）稅收是一種強(qiáng)制征收，依法辦事，以率計(jì)征，不以納稅人的意志為轉(zhuǎn)移。而國家信用是一種信用關(guān)系，其發(fā)行和認(rèn)購雙方，在法律上是完全平等的，強(qiáng)行推銷公債是違反