消費稅的概念

第四章消費稅第一節(jié)消費稅的概念消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。是一個世界性的稅種2023/11/6消費稅的特點1.征收范圍具有較強的選擇性2.征收環(huán)節(jié)單一3.稅率差別較大4.實行從價計征、從量計征以及從價與從量結(jié)合的計稅方法5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，是價內(nèi)稅2023/11/6

體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正確引導(dǎo)消費，抑制超前消費調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公保持原有稅負(fù)，穩(wěn)定財政收入

消費稅的立法精神2023/11/6第二節(jié)

消費稅的征稅范圍納稅人稅率征稅范圍1.一些過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；2023/11/6征稅范圍3.高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車4.不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油5.具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎2023/11/6征稅品目?1.煙

2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實木地板12.游艇2023/11/6征稅范圍的表現(xiàn)形式1.納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品3.委托加工的應(yīng)稅消費品4.進口的應(yīng)稅消費品2023/11/6消費稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費品的單位和個人2.零售金銀首飾的單位和個人3.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人4.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人2023/11/6消費稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方為個體經(jīng)營者時，由委托方交稅。2023/11/6消費稅的稅率比例稅率：45%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%.定額稅率：150元/標(biāo)準(zhǔn)箱；0.5元/斤；250元/噸；220元/噸；0.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述兩種方式的組合2023/11/6第三節(jié)

消費稅的計算消費稅三種計稅方法三種計稅方法適用范圍計稅公式1．從價定率計稅除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2．從量定額計稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合計稅卷煙、糧食白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量單位×稅額2023/11/6從價定率的計算(一)銷售額確定(教材P96)計稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。1．價款：價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；2．價外費用：內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。即：對從價定率征收消費稅的消費品計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。2023/11/6從價定率的計算3．包裝物押金：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。2023/11/6從價定率的計算(二)含增值稅銷售額的換算消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅的銷售額，如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中包含增值稅稅款，或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取，在計算消費稅時，需換算為不含增值稅的銷售額，即：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)公式中增值稅稅率為17％(13％？)，征收率為6％或4％。計算出的銷售額既是應(yīng)稅消費品計征消費稅的依據(jù)，也是其計征增值稅的依據(jù)。2023/11/6選擇題【例題3】甲公司向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為()。

A．214359元B．240000元

C．250800元D．280800元

【答案】B【解析】計征消費稅的銷售額為銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅，價外費視為含稅收入，需換算為不合稅收入。則計征消費稅的銷售額為(250800+30000)÷(1+17％)=240000元。2023/11/6選擇題【例題4】消費稅的計稅銷售額不應(yīng)包含增值稅稅額，如果銷售額中未扣除增值稅，需要運用公式進行換算，公式中的稅率或征收率不可能是()。A．4％B．6％C．13％D．17％【答案】C【解析】應(yīng)稅消費品中不存在適用增值稅13％低稅率貨物，所以換算公式中不可能出現(xiàn)13％稅率。2023/11/6計算題【例題5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2006年4月份銷售排量260的摩托車20輛，出廠價（不含增值稅）30000元/輛，單位成本25000元/輛，無償贈送給某單位該型號/摩托車5輛，提供給本廠銷售部門使用6輛。該廠本期應(yīng)納的消費稅為：【答案】應(yīng)納消費稅額=（20+5+6）×30000×10%=93000元【解析】排量250及以下的稅率為3%。2023/11/6從量定額的計算銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。2023/11/6從量定額的計算計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)

啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升航空煤油1噸=1246升。2023/11/6計算題【例題6】某煉油廠×月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10000噸，其應(yīng)納消費稅稅額為：【答案】應(yīng)納消費稅額＝1388升/噸×10000噸×0.28元/升=3886400（元）2023/11/6從價定率和從量定額混合計算現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進使用數(shù)量。2023/11/6選擇題【例題7】某酒廠2006年4月銷售自產(chǎn)糧食白酒2000斤，每斤酒售價45元，連同價值10000元的包裝物一起銷售，共取得不含稅銷售額100000元，本月應(yīng)納消費稅為()。A1000元B18500元C23500元D21000元

【答案】D【解析】糧食自酒消費稅實行復(fù)合計稅，應(yīng)納稅額=2000×0.5+100000×20％=21000(元)。2023/11/6選擇題【例題8】在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外,其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅方法。()(2004年考題，分值1分)【答案】√【解析】消費稅有三種計稅方法，從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅方法只適用于卷煙、糧食自酒、薯類自酒三種應(yīng)稅消費品。2023/11/6計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥的價格和核定價格確定。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35％)2023/11/6計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥的價格和核定價格確定。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。2023/11/6計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(二)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。2023/11/6選擇題【例題9】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價60萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為10％，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（)。(2001年考題．分值1分)A5.13萬元B6萬元C6.60萬元D7.72萬元【答案】c【解析】輪胎廠通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額計算消費稅，由于門市部零售價是含增值稅的價格，需要先換算再計稅，應(yīng)納稅額=77.22÷(1+17％)×10％=6.6(萬元)注：輪胎稅率現(xiàn)改為3%2023/11/6計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(三)納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。2023/11/6選擇題【例題10】納稅人用于()的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計算消費稅。A投資入股B低償債務(wù)C換取生產(chǎn)資料D換取生活資料【答案】ABCD【解析】應(yīng)稅消費品只有在上述情況下，以最高銷售價格確定消費稅的計稅銷售額。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶牵?.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購巳稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品（？）4.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（？）5.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火6.外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎7.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車2023/11/6

外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除自2006年4月1日起，下列應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款：以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除需要特別說明的是：第一，能夠扣除外購已納消費稅的應(yīng)稅消費品，只有上述項目。而且這些項目中，必須是在同一稅目范圍內(nèi)扣除；第二，可以扣稅的已稅投入物必須是外購或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對于通過接受投資、贈與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費稅也是不能扣除的。2023/11/6選擇題【例題11】下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是()。(2003年考題，分值1分)A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首怖【答案】B【解析】自2001年5月1日起，生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅酒和酒精已納消費稅不得扣除；巧克力為非應(yīng)稅消費品，不交消費稅；金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)無扣稅問題。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除扣稅計算方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅，計算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率＝期初庫存買價+當(dāng)期購進買價－期末庫存買價2023/11/6選擇題【例題12】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80％，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（)。

A6.8萬元B9.6萬元C12萬元D40萬元

【答案】C【解析】消費稅的扣稅按外購應(yīng)稅消費品當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用部分確定。本月外購煙絲的買價=8.5÷17％=50(萬元)。生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80％=40(萬元)?；蛏a(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50－12=40(萬元)，準(zhǔn)予扣除的消費稅=40×30％=12(萬元)。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除扣稅環(huán)節(jié)：1.允許扣除的外購已納消費稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品并銷售。2.對于進口環(huán)節(jié)巳繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，進口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品并銷售。3.對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納消費稅一律不得扣除。4.對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。2023/11/6判斷題【例題13】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進的已稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷的，在計征消費稅時，生產(chǎn)耗用的外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款準(zhǔn)予扣除。（)(2001年考題，分值l分)【答案】×【解析】消費稅的扣稅僅限于從工企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品或進口的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品已納的消費稅，一律不得扣除。2023/11/6酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)

交易消費稅處理納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其計稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種:按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平按照成本加合理的費用和利潤按照其他合理的方法2023/11/6判斷題【例題14】某白酒生產(chǎn)企業(yè)與某商貿(mào)公司共同出資注冊成立了一家白酒銷售公司，并且以低于正常出廠價的價格向銷售公司提供其生產(chǎn)的白酒用于銷售。根據(jù)消費稅有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)調(diào)整其計稅收入額。調(diào)整計稅收入額時可以采用的方法有()。(2003年考題，分值1分)A．按照雙方協(xié)商確定的價格

B．按照成本加合理的費用和利潤

C．按照再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者的價格

D．按照獨立企業(yè)之間進行相同業(yè)務(wù)活動的價格

【答案】BCD【解析】酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易消費稅的計稅銷售額，可由稅務(wù)機關(guān)核定，核定方法為上述三種。2023/11/6第四節(jié)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用的含義所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。2023/11/6自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅如：白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙用于其他方面的，于移送使用時納稅如：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、在建工程、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、廣告、職工福利等2023/11/6選擇題【例題15】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（)。(2004年考題，分值1分)A用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品B用于獎勵代理商銷售業(yè)繢的應(yīng)稅消費品C用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費品D用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的應(yīng)稅消費品【答案】BCD【解析】A選項中，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,稅法規(guī)定不變消費稅，為的是避免重復(fù)征稅。2023/11/6自產(chǎn)自用的計稅價格按同類銷售品價格計稅如果同類產(chǎn)品價格不一，按照加權(quán)平均價格計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的不得列入加權(quán)平均計算當(dāng)月無銷售價格的，以上月或最近月份價格納稅2023/11/6計算題【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒，第一批銷售5000箱，銷售額為625萬元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬元；第三批銷售2000箱，銷售額為225萬元，則這一糧食白酒當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格為：【答案】

6250000＋3600000＋22500000

計稅價格＝——————————————=1210元/箱

5000+3000+2000

2023/11/6自產(chǎn)自用的計稅價格沒有同類產(chǎn)品價格的，按照組成價計稅增值稅中我們學(xué)習(xí)的組成計稅價格是怎樣的？消費稅會不會有區(qū)別？2023/11/6組成計稅價格

價格＝成本＋利潤＋消費稅消費稅＝價格×稅率價格＝成本＋利潤＋價格×稅率價格－價格×稅率＝成本＋利潤價格×（1－稅率）＝成本＋利潤價格＝（成本＋利潤）÷（1－稅率）組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－稅率）2023/11/6成本利潤率10％：甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇8%：小轎車6％：摩托車、越野車、貴重首飾及珠寶玉石5％：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車、木制一次性筷子、實木地板均20%：高檔手表2023/11/6【例題16】某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本廠職工，無同類產(chǎn)品銷售價，已知這批化妝品的成本為30000元。其應(yīng)納消費稅稅額為：【答案】

組成計稅價格=（30000＋30000×5％）÷（1－30％）

=45000（元）應(yīng)納消費稅稅額=45000×30％=13500（元）計算題2023/11/6第五節(jié)

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算委托加工范圍的確定委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。2023/11/6代收代繳消費稅的規(guī)定屬于委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，不能免除委托方補交稅款的責(zé)任；對受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收代繳稅款50％以上3倍以下罰款。2023/11/6判斷題【例題17】納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。()(2002年考題，分值1分)【答案】√2023/11/6委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一消費稅稅率)

應(yīng)代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率公式中：

1.材料成本為委托方提供加工材料的實際成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本

2.加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。2023/11/6委托加工組成計稅價格推導(dǎo)

價格＝材料成本＋加工費＋消費稅消費稅＝價格×稅率價格＝材料成本＋加工費＋價格×稅率價格－價格×稅率＝材料成本＋加工費價格×（1－稅率）＝材料成本＋加工費價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－稅率）組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－稅率）2023/11/6選擇題【例題18】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，巳知委托方提供的原料成本2萬元，收取的加工費0.55萬元，則該酒廠代收代繳的消費稅(稅率為10％)為()。A2550元B2833元C4817元D8500元【答案】B【解析】酒廠代收消費稅=(2+0.55)萬元÷(1－10％)×10％=2833(元)2023/11/6用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品同外購應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工同外購應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工2023/11/6雙方稅務(wù)處理歸納納稅人消費稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率交貨時收?。簯?yīng)納增值稅=加工費×17％委托方收回后：1．直接出售或視同銷售：不交消費稅；2．連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票允許作為進項稅額抵扣。2023/11/6計算題【例題19】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2004年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。(2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。(3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。(4)另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。要求：(1)計算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅和應(yīng)納增值稅。(2)計算甲酒廠應(yīng)納消費稅和增值稅。2023/11/6參考答案【答案】(1)乙酒廠：

①代收代繳的消費稅的組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一消費稅稅率)＝[30×2000×(1—13％)+(25000+15000)]÷(1—25％)=122933(元)應(yīng)代收代繳的消費稅=122933×25％+8×2000×0．5=38733(元)②應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17％＝6800元(2)甲酒廠：

①銷售委托加工收回的白酒不交消費稅②應(yīng)納增值稅：銷項稅額=7×16000×17％=19040元進項稅額=30×2000×13％+6800+12000×7％=15440元應(yīng)納增值稅=19040－15440=3600元2023/11/6計算題【例題20】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2002年10月有關(guān)情況如下：(1)從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款400萬元、增值稅68萬元。(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費8萬元、增值稅1．36萬元，卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費稅。(3)卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱(每箱50000支每條200支，每條調(diào)撥價在50元以上)，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。要求：

(1)計算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的增值稅。

(2)計算卷煙廠lO月份應(yīng)繳納的消費稅。(2003年考題，計算題)

2023/11/6答案【答案】(1)增值稅：①外購煙絲和加工煙絲進項稅額=68+1.36=69.36(萬元)②外購煙葉進項稅額=42×13％+3×7％=5.67(萬元)③銷售卷煙銷項稅額=36000×17％=6120(萬元)④應(yīng)繳納增值稅=6120一(5.67+69.36)=6044．97(萬元)(2)消費稅①委托加工的煙絲受托方未代扣代繳消費稅，委托方收回后應(yīng)按委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的公式，補繳消費稅。收回加工煙絲應(yīng)納消費稅=[42×(1－13％)+3×(1－7％)+8]÷(1－30％)×30％=20．28(萬元)②銷售卷煙消費稅=36000×45％+18000×O．015=164170(萬元)③生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲應(yīng)抵扣的消費稅=150×2×30％=90(萬元)④應(yīng)繳納消費稅=20.28+16470－90=16400．28(萬元)2023/11/6

第六節(jié)

兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理基本規(guī)定納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，按各自適用稅率計算征稅。未分別核算其銷售額或銷售數(shù)量，以及將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，從高適用稅率征收消費稅。2023/11/6

第七節(jié)

進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算納稅環(huán)節(jié)和計稅方法進口應(yīng)稅消費品于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外，進口環(huán)節(jié)消費稅一律不得減免。根據(jù)進口應(yīng)稅消費品的不同種類，進口消費稅的計算方法有三種，分別是從價定率辦法、從量定額辦法、從價定率辦法與從量定額混合征收辦法。2023/11/6從價定率辦法應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅稅率)2023/11/6計算題【例題29】有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2004年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

(1)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車關(guān)稅的完稅價格15萬元，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

(2)支付運輸公司產(chǎn)品銷售運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。(提示：2004年小轎車關(guān)稅稅率60％、消費稅稅率8％。)

要求：

(1)計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。

(2)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅或消費稅。2023/11/6答案【答案】(1)小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅：①進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅＝30×15×60％=270(萬元)②進口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費稅：消費稅組成計稅價格=(450+270)÷(1—8％)=782．61(萬元)

應(yīng)繳納消費稅=782．61×8％=62．61(萬元)③進口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)繳納增值稅=(450+270+62．61)×17％=133．04(萬元)

或：782．61×17％=133．04(萬元)(2)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅或消費稅：消費稅實行一次課征制，進口已納消費稅，國內(nèi)再銷售不繳消費稅，只交增值稅。①銷項稅額=40÷(1+17％)×17％×24=139．49(萬元)(2進項稅額=(9×7％+133．04)÷30×28=124．93(萬元)(3應(yīng)納稅額=139．49—124．93=14．56(萬元)2023/11/6從量定額辦法應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額2023/11/6從價定率辦法與從量定額混合征收辦法應(yīng)納稅額＝(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅稅率)×消費稅稅率+進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額2023/11/6

第八節(jié)

出口應(yīng)稅消費品退(免)稅消費稅退稅率的確定對出口應(yīng)稅消費品退還的消費稅，實行“征多少、退多少”政策，因此消費稅退稅稅率或單位稅額依據(jù)《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這與出口應(yīng)稅消費品所退還的增值稅的退稅率規(guī)定不同。當(dāng)企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。2023/11/6出口免稅并退稅即對出口的應(yīng)稅消費品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費稅，消費稅的出口退稅是退還出口貨物在國內(nèi)采購環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的消費稅。適用消費稅出口免稅并退稅的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退(免)稅的。2023/11/6出口免稅不退稅出口免稅是按實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅；出口不退稅，是不予辦理退還消費稅，這是因為消費稅實行一次性課稅，因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，出口貨物價格中不含消費稅稅金，也就無須辦理退還消費稅。適用消費稅免稅不退稅的是：有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。2023/11/6出口不免稅也不退稅對于一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品，一律不予退(免)消費稅，是對一般無進出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)搞出口貿(mào)易的限制。2023/11/6選擇題【例題32】下列各項中，與我國現(xiàn)行出口應(yīng)稅消費品的退(免)消費稅政策不符的是()。(2000年考題，分值1分)A．免稅但不退稅B．不免稅也不退稅

C．不免稅但退稅D．免稅并退稅

【答案】C【解析】消費稅出口退(免)稅政策有三種政策：又免又退、只免不退、不免不退，沒有“不免稅但退稅”政策。2023/11/6出口應(yīng)稅消費品退稅計算出口應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額（或出口數(shù)量）×退稅率2023/11/6多項選擇題【例題33】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款是50萬元，增值稅8．5萬元；直接報關(guān)離境出口，出口離岸價60萬元。應(yīng)稅消費品消費稅稅率為10％，增值稅退稅率為17％。則該公司應(yīng)退稅額為()。

A．應(yīng)退消費稅稅款5萬元B．應(yīng)退消費稅稅款6萬元

C．應(yīng)退增值稅稅款8．5元D．應(yīng)退增值稅稅款10．2萬元【答案】AC【解析】應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物工廠銷售額x退稅率：50×10％=5萬元，應(yīng)退增值稅根據(jù)“先征后退”方法，應(yīng)退增值稅稅款=出口貨物工廠銷售額×退稅率=50×17％=8．5萬元。2023/11/6