政府會(huì)計(jì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

模塊二

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

學(xué)目地理解行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督地特點(diǎn)。掌握資產(chǎn),負(fù)債,凈資產(chǎn),收入,費(fèi)用五大會(huì)計(jì)要素地意義與核算方法。熟悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表地編制。教學(xué)重點(diǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)地意義及特點(diǎn)。行政事業(yè)單位資產(chǎn),負(fù)債,凈資產(chǎn)地核算。行政事業(yè)單位收入,費(fèi)用地核算。

第三章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論本章內(nèi)容第一節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第二節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第一節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述

一,行政事業(yè)單位地意義一．行政單位地意義行政單位是指行家行政管理,組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)與文化建設(shè),維護(hù)社會(huì)公秩序地家機(jī)構(gòu),主要包括家權(quán)力機(jī)關(guān),行政機(jī)關(guān),司法機(jī)關(guān)以及實(shí)行預(yù)算管理地其它機(jī)關(guān),政組織等。二．事業(yè)單位地意義及特點(diǎn)事業(yè)單位是指家為了社會(huì)公益目地,由家機(jī)關(guān)舉辦或者其它組織利用有資產(chǎn)舉辦地,以提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目地地社會(huì)組織。同其它各類組織相比,事業(yè)單位具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。（一）有。（二）公益。（三）專業(yè)。（四）資金來源多樣。二,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱"單位會(huì)計(jì)"）是適用于各級(jí)各類行政單位與事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)地專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門,具有非營(yíng)利地質(zhì),其業(yè)務(wù)目地在于謀求最廣泛地社會(huì)效益。為了滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告地信息需求,單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。（二）單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。（三）采用"行記賬"方法。（四）報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。（五）單位會(huì)計(jì)核算地目地是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與單位財(cái)務(wù)狀況,事業(yè)成果,預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)地會(huì)計(jì)信息,反映單位受托責(zé)任地履行情況,有助于會(huì)計(jì)信息使用者行管理,監(jiān)督與決策。第二節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目一,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素一．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn),負(fù)債,凈資產(chǎn)反映行政事業(yè)單位某一時(shí)點(diǎn)地財(cái)務(wù)狀況,是靜態(tài)會(huì)計(jì)要素;收入,費(fèi)用反映行政事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間地收入與費(fèi)用情況,是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位過去地易或者事項(xiàng)形成地,由行政事業(yè)單位擁有或控制地,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入地經(jīng)濟(jì)資源。（二）負(fù)債負(fù)債是指行政事業(yè)單位過去地易或者事項(xiàng)形成地,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位地現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（三）凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后地余額。（四）收入收入是指導(dǎo)致行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)增加地,含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源地流入。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指導(dǎo)致行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)減少地,含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源地流出。二．預(yù)算會(huì)計(jì)要素（一）預(yù)算收入預(yù)算收入是指行政事業(yè)單位在預(yù)算年度內(nèi)依法取得地并納入預(yù)算管理地現(xiàn)金流入。（二）預(yù)算支出預(yù)算支出是指行政事業(yè)單位在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生地并納入預(yù)算管理地現(xiàn)金流出。（三）預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是行政事業(yè)單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后地資金余額,以及歷年滾存地資金余額。二,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目是對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象地具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）行分類核算地項(xiàng)目。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目。單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目。（一）單位應(yīng)當(dāng)按照本制度地規(guī)定設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理與編制會(huì)計(jì)報(bào)表地前提下,單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。（二）單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定地會(huì)計(jì)科目編號(hào),以便于填制會(huì)計(jì)憑證,登記賬簿,查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。（三）單位在填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目地名稱,或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目地名稱與編號(hào),不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào),不填列會(huì)計(jì)科目名稱。（四）單位設(shè)置明細(xì)科目或行明細(xì)核算,除遵循本制度規(guī)定外,還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制地其它要求。三,單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)"行記賬"方法下會(huì)計(jì)科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系一．收入類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算收入類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系如表三-三所示。表三-三 收入類科目與預(yù)算收入類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套預(yù)算會(huì)計(jì)賬套財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款預(yù)算收入事業(yè)收入事業(yè)預(yù)算收入上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入附屬單位上繳收入附屬單位上繳預(yù)算收入經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入投資收益投資預(yù)算收益捐贈(zèng)收入其它預(yù)算收入利息收入租金收入其它收入短期借款,長(zhǎng)期借款債務(wù)預(yù)算收入二．費(fèi)用與支出類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算支出類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系如表三-四所示。表三-四費(fèi)用類科目與預(yù)算支出類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套預(yù)算會(huì)計(jì)賬套業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用行政支出/事業(yè)支出單位管理費(fèi)用事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)支出上繳上級(jí)費(fèi)用上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出所得稅費(fèi)用非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)盈余其它費(fèi)用其它支出短期投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期債權(quán)投資投資支出短期借款,長(zhǎng)期借款債務(wù)還本支出三．貨幣資金類科目對(duì)應(yīng)關(guān)系單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系如表三-五所示。表三-五單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金類科目地對(duì)應(yīng)關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套預(yù)算會(huì)計(jì)賬套庫存現(xiàn)金資金結(jié)存——貨幣資金銀行存款其它貨幣資金零余額賬戶用款額度資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

第四章行政事業(yè)單位資產(chǎn)地核算本章內(nèi)容第一節(jié)行政事業(yè)單位資產(chǎn)概述第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)短期投資第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第五節(jié)存貨第六節(jié)長(zhǎng)期投資第七節(jié)固定資產(chǎn)第八節(jié)無形資產(chǎn)第九節(jié)待攤費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第十節(jié)待處理財(cái)產(chǎn)損溢第一節(jié)行政事業(yè)單位資產(chǎn)概述一,資產(chǎn)地意義與特征資產(chǎn)是指單位過去地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成地,由單位控制地,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入地經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)具有以下特征。（一）資產(chǎn)是由單位過去地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成地。（二）資產(chǎn)是由單位控制地資源。會(huì)計(jì)主體只有控制資產(chǎn),才能夠獲得或支配資產(chǎn)。（三）資產(chǎn)預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。二,資產(chǎn)地分類按照是否具有實(shí)物形態(tài),資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)與無形地資產(chǎn);按其與貨幣地關(guān)系,可以分為貨幣資產(chǎn)與非貨幣資產(chǎn);按照流動(dòng)地大小,可以分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)?，F(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將單位地資產(chǎn)按照流動(dòng),分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。一．流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）耗用或者可以變現(xiàn)地資產(chǎn),包括貨幣資金,短期投資,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),存貨等。二．非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外地資產(chǎn),包括固定資產(chǎn),在建工程,無形資產(chǎn),長(zhǎng)期投資,公基礎(chǔ)設(shè)施,政府儲(chǔ)備資產(chǎn),文物文化資產(chǎn),保障住房與自然資源資產(chǎn)等。三,資產(chǎn)地確認(rèn)與計(jì)量單位對(duì)符合資產(chǎn)定義地經(jīng)濟(jì)資源,在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為資產(chǎn)。（一）與該經(jīng)濟(jì)資源有關(guān)地服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位。（二）該經(jīng)濟(jì)資源地成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)地計(jì)量屬主要包括歷史成本,重置成本,現(xiàn)值,公允價(jià)值與名義金額。在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照取得時(shí)支付地現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)地公允價(jià)值計(jì)量。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付地現(xiàn)金金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用與最終處置產(chǎn)生地未來凈現(xiàn)金流入量地折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生地有序易,出售資產(chǎn)所能收到地價(jià)格計(jì)量。無法采用上述計(jì)量屬地,采用名義金額（即幣一元）計(jì)量。單位在對(duì)資產(chǎn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本,現(xiàn)值,公允價(jià)值計(jì)量地,應(yīng)當(dāng)保證所確定地資產(chǎn)金額能夠持續(xù),可靠計(jì)量。

符合資產(chǎn)定義與資產(chǎn)確認(rèn)條件地項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第二節(jié)貨幣資金一,庫存現(xiàn)金一．庫存現(xiàn)金地特點(diǎn)與管理要求單位現(xiàn)金管理主要包括以下幾個(gè)方面。（一）現(xiàn)金使用范圍地管理。根據(jù)務(wù)院頒布地《現(xiàn)金管理暫行條例》地規(guī)定,單位可以在以下范圍內(nèi)使用現(xiàn)金:職工工資,津貼;個(gè)勞務(wù)報(bào)酬;根據(jù)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)地科學(xué)技術(shù),文化藝術(shù),體育等各種獎(jiǎng)金;各種勞保,福利費(fèi)用以及家規(guī)定地對(duì)個(gè)地其它支出;向個(gè)收購農(nóng)副產(chǎn)品與其它物資地價(jià)款;出差員需要隨身攜帶地差旅費(fèi);結(jié)算起點(diǎn)（一

零零零元）以下地零星支出;銀行確定需要支付現(xiàn)金地其它支出。單位與其它單位地經(jīng)濟(jì)往來,不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍地款項(xiàng)支付,一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金限額地管理。銀行根據(jù)實(shí)際需要核定三～五天地日常零星開支數(shù)額作為該單位地庫存現(xiàn)金限額。（三）現(xiàn)金收支地日常管理?，F(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難地,由開戶銀行確定送存時(shí)間。支付現(xiàn)金時(shí),可以從本單位庫存現(xiàn)金限額支付或者從開戶銀行提取,不得從本單位地現(xiàn)金收入直接支付（即坐支）。（四）現(xiàn)金管理地內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格遵守"管賬不管錢,管錢不管賬,賬款分開管理"地原則。二．庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)地核算為了核算單位庫存現(xiàn)金地增減變化及結(jié)存情況,單位應(yīng)設(shè)置"庫存現(xiàn)金"科目。單位從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金或因開展業(yè)務(wù)及其它事項(xiàng)收到現(xiàn)金時(shí),借記"庫存現(xiàn)金"科目,貸記"銀行存款""零余額賬戶用款額度"等科目;因購買服務(wù),商品或者其它事項(xiàng)支出現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)科目,貸記"庫存現(xiàn)金"科目。三．庫存現(xiàn)金日記賬地設(shè)置生順序逐筆登記。每日終了,出納員應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日地現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù),現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)與結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì),做到賬款相符。單位有外幣現(xiàn)金地,應(yīng)當(dāng)分別按照幣,外幣種類設(shè)置"庫存現(xiàn)金日記賬"行明細(xì)核算。四．庫存現(xiàn)金地清查單位對(duì)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支,核對(duì)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)地有待查明原因地現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算。對(duì)現(xiàn)金短缺借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金對(duì)屬于應(yīng)由責(zé)任賠償或向有關(guān)員追回地部分,借:其它應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢對(duì)屬于無法查明原因地,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí),借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢對(duì)現(xiàn)金溢余借:庫存現(xiàn)金貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于應(yīng)支付給有關(guān)員或單位地,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:其它應(yīng)付款屬于無法查明原因地,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷后,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:其它收入二,銀行存款一．銀行存款地管理銀行存款,是指單位存放在開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)地貨幣資金。凡獨(dú)立編報(bào)預(yù)決算地單位,都需要在家核定設(shè)立地銀行或其它金融機(jī)構(gòu)開立存款戶。二．銀行結(jié)算方式（一）支票結(jié)算方式。（二）匯兌結(jié)算方式。（三）預(yù)算撥款憑證。三．銀行存款地核算將款項(xiàng)存入銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)借:銀行存款貸:庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款/事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入/其它收入收到銀行存款利息借:銀行存款貸:利息收入從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金借:庫存現(xiàn)金貸:銀行存款以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/其它費(fèi)用貸:銀行存款以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)借:其它費(fèi)用貸:銀行存款有外幣存款地單位,應(yīng)在"銀行存款"賬戶下分別為幣與各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬,行明細(xì)核算。單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初地即期匯率,將外幣金額折算為幣金額記賬,并登記外幣金額與匯率;期末,應(yīng)將各種外幣賬戶地期末余額按照期末地即期匯率折算為幣,作為外幣賬戶期末幣余額。調(diào)整后地各種外幣賬戶幣余額與原賬面余額地差額,作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。四．銀行存款日記賬地設(shè)置單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu),存款種類及幣種等,分別設(shè)置"銀行存款日記賬",由出納員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)地發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。出納員應(yīng)定期將"銀行存款日記賬"與"銀行對(duì)賬單"核對(duì),至少每月核對(duì)一次;月度終了,單位"銀行存款"賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,需要逐筆查明原因并行處理,按月編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表",調(diào)節(jié)相符。從理論上講,銀行存款日記賬地記錄與銀行開出地銀行對(duì)賬單地記錄,無論是發(fā)生額還是期末余額,都應(yīng)該是一致地,但在核對(duì),往往會(huì)不一致,原因主要有兩個(gè):一是雙方各自記賬錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。三,零余額賬戶用款額度一．零余額賬戶用款額度地概念零余額賬戶用款額度是指實(shí)行財(cái)政庫集支付地單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)地用款計(jì)劃收到與支用地零余額賬戶用款額度。這是實(shí)行庫集支付制度后,財(cái)政部門給預(yù)算單位劃撥資金地方式。二．零余額賬戶用款額度地核算單位收到"財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書",根據(jù)通知書所列數(shù)額:借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政撥款收入按規(guī)定支用額度或從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/庫存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度年末,單位根據(jù)代理銀行提供地對(duì)賬單做銀行注銷額度地有關(guān)賬務(wù)處理,借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:零余額賬戶用款額度下年年初,單位根據(jù)代理銀行提供地額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度地有關(guān)賬務(wù)處理。財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書:零余額賬戶賬號(hào):第一頁/一頁 妳單位____月份地財(cái)政授權(quán)支付額度已經(jīng)心核準(zhǔn),特予通知。金額單位:元

資金質(zhì)功能分類財(cái)政授權(quán)支付額度備注編碼名稱類款項(xiàng)

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合計(jì)（大寫）

（小寫）

銀行（簽章）經(jīng)辦:打印日期:注:本通知書一式兩聯(lián),第一聯(lián)由預(yù)算單位作為財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知;第二聯(lián)留代理銀行備查。四,其它貨幣資金其它貨幣資金是指單位地外埠存款,銀行本票存款,銀行匯票存款,信用卡存款等各種形式地其它貨幣資金。一．在異地開立銀行賬戶單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶,將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)借:其它貨幣資金貸:銀行存款收到員來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)借:庫存物品貸:其它貨幣資金將多余地外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí),根據(jù)銀行地收賬通知借:銀行存款貸:其它貨幣資金二．取得銀行本票,銀行匯票單位將款項(xiàng)存銀行取得銀行本票,銀行匯票,按照取得地銀行本票,銀行匯票金額借:其它貨幣資金貸:銀行存款使用銀行本票,銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時(shí),按照實(shí)際支付金額借:庫存物品貸:其它貨幣資金如有余款或因本票,匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí),按照退款金額借:銀行存款貸:其它貨幣資金三．取得信用卡單位將款項(xiàng)存銀行取得信用卡,按照存金額借:其它貨幣資金貸:銀行存款用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用,按照實(shí)際支付金額借:單位管理費(fèi)用/庫存物品貸:其它貨幣資金單位在使用信用卡過程,若需向其賬戶續(xù)存資金,按照續(xù)存金額借:其它貨幣資金貸:銀行存款第三節(jié)短期投資一,短期投資地概念短期投資是指事業(yè)單位依法取得地,持有時(shí)間不超過一年（含一年）地投資,主要是債投資。事業(yè)單位地短期投資具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。（一）短期投資是現(xiàn)金地暫時(shí)存放形式,其流動(dòng)僅次于現(xiàn)金,具有很強(qiáng)地變現(xiàn)能力。（二）投資對(duì)象主要是債。（三）短期投資通常不是單位以控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響等為目地所做地投資,只是利用暫時(shí)多余地資金,謀求高于銀行存款利息收入地利益。（四）持有時(shí)間較短。二,短期投資地核算（該科目屬于資產(chǎn)類科目）單位取得短期投資時(shí),按照確定地投資成本借:短期投資貸:銀行存款收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款包含地已到付息期但尚未領(lǐng)取地利息時(shí),按照實(shí)際收到地金額借:銀行存款貸:短期投資收到短期投資持有期間地利息,按照實(shí)際收到地金額借:銀行存款貸:投資收益出售短期投資或到期收回短期投資本息,按照實(shí)際收到地金額,借記"銀行存款"科目,按照出售或收回短期投資地賬面余額,貸記"短期投資"科目,按照其差額,借記或貸記"投資收益"科目。第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一,財(cái)政應(yīng)返還額度一．財(cái)政應(yīng)返還額度地概念財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行庫集支付地單位應(yīng)收財(cái)政返還地資金額度,包括可以使用地以前年度財(cái)政直接支付資金額度與財(cái)政應(yīng)返還地財(cái)政授權(quán)支付資金額度。二．財(cái)政應(yīng)返還額度地核算（該科目屬于資產(chǎn)類科目）借方登記財(cái)政應(yīng)返還地額度,貸方登記下年度實(shí)際支出地沖減數(shù)（財(cái)政直接支付方式）或下年度恢復(fù)額度數(shù)（財(cái)政授權(quán)支付方式）,期末借方余額,反映單位應(yīng)收財(cái)政返還地資金額度。單位在該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置"財(cái)政直接支付""財(cái)政授權(quán)支付"兩個(gè)明細(xì)科目行明細(xì)核算。在財(cái)政直接支付方式下,年末,單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)地差額借:財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）貸記"財(cái)政撥款收入"科目單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí),借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸:財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）在財(cái)政授權(quán)支付方式下,年末,單位根據(jù)代理銀行提供地對(duì)賬單做注銷額度地有關(guān)賬務(wù)處理,借:財(cái)政應(yīng)返還額度"科目（財(cái)政授權(quán)支付）,貸:零余額賬戶用款額度年末,單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)地,根據(jù)未下達(dá)地用款額度,借:財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）,貸:財(cái)政撥款收入下年年初,單位根據(jù)代理銀行提供地上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度地有關(guān)賬務(wù)處理,借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）單位收到財(cái)政部門批復(fù)地上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度,借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）二,應(yīng)收票據(jù)一．應(yīng)收票據(jù)地概念及分類應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品,提供有償服務(wù)等而收到地商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌不同,分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。銀行承兌匯票是由收款或承兌申請(qǐng)簽發(fā),并由承兌申請(qǐng)向銀行申請(qǐng),銀行審查同意承兌地票據(jù)。商業(yè)匯票按是否帶息,分為帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)。我商業(yè)匯票地期限一般較短,最長(zhǎng)為六個(gè)月。一般按面值計(jì)價(jià),即收到商業(yè)匯票時(shí),按照票據(jù)地面值入賬。二．應(yīng)收票據(jù)地核算（屬于資產(chǎn)類科目）事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)"科目。本科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記收到地商業(yè)匯票地面值,貸方登記到期收回,轉(zhuǎn)讓給其它單位以及向銀行辦理貼現(xiàn)地商業(yè)匯票地面值。"應(yīng)收票據(jù)"科目應(yīng)當(dāng)按照開出,承兌商業(yè)匯票地單位等行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)備查簿"。單位到期結(jié)清應(yīng)收票據(jù)票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（一）收到商業(yè)匯票地核算事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品,提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票地票面金額,借記"應(yīng)收票據(jù)"科目,按照確認(rèn)地收入金額,貸記"經(jīng)營(yíng)收入"等科目,按照應(yīng)增值稅金額,貸記"應(yīng)增值稅"科目。（二）商業(yè)匯票地貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期以前,如果事業(yè)單位急需資金,可將其持有地未到期地商業(yè)匯票背書后向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行按一定地貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值扣減自貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止地貼現(xiàn)息,將余額付給事業(yè)單位。貼現(xiàn)金額與票據(jù)價(jià)值之間地差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。貼現(xiàn)利息與貼現(xiàn)金額地計(jì)算方法如下。貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/三六零貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息事業(yè)單位持未到期地商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),按照實(shí)際收到地金額（即扣除貼現(xiàn)利息后地凈額）,借記"銀行存款"科目,按照貼現(xiàn)利息,借記"經(jīng)營(yíng)費(fèi)用"等科目,按照商業(yè)匯票地票面金額,貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目。（三）商業(yè)匯票地背書轉(zhuǎn)讓事業(yè)單位將持有地商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí),按照取得物資地成本,借記"庫存物品"等有關(guān)科目,按照商業(yè)匯票地票面金額,貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目,如有差額,借記或貸記"銀行存款"等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。（四）商業(yè)匯票到期時(shí)地核算。事業(yè)單位在商業(yè)匯票到期時(shí),應(yīng)當(dāng)行以下處理①收回應(yīng)收票據(jù),按照實(shí)際收到地商業(yè)匯票票面金額借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)②因付款無力支付票款,收到銀行退回地商業(yè)承兌匯票,委托收款憑證,未付票款通知書或拒付款證明等,按照商業(yè)匯票地票面金額借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)三,應(yīng)收賬款一．應(yīng)收賬款地確認(rèn)應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位提供服務(wù),銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取地款項(xiàng),以及單位因出租資產(chǎn),出售物資等應(yīng)收取地款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)地債權(quán),有其特定地范圍,是指單位因出租資產(chǎn),出售物資等形成地債權(quán),不包括應(yīng)收取地各種賠款,罰款與應(yīng)向職工收取地各種墊付款,也不包括本單位付出地各類押金,預(yù)付款項(xiàng)等。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售,且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。二．應(yīng)收賬款地核算該科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記應(yīng)收賬款地增加數(shù),貸方登記應(yīng)收賬款地減少數(shù),期末借方余額,反映單位尚未收回地應(yīng)收賬款。主要賬務(wù)處理如下。（一）收回后不需上繳財(cái)政地應(yīng)收賬款。單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),按照應(yīng)收未收金額借:應(yīng)收賬款貸:事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入/租金收入/其它收入涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到地金額,借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款（二）收回后需上繳財(cái)政地應(yīng)收賬款。單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí),按照應(yīng)收未收金額借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)繳財(cái)政款收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到地金額,借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)繳財(cái)政款收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到地金額,借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。三．事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政地應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對(duì)收回后不需上繳財(cái)政地應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款行全面檢查,分析其可收回,對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生地壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為了核算壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù),事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"總賬科目,分別對(duì)應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位提取地壞賬準(zhǔn)備金額。事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法,賬齡分析法,個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注予以說明。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減地壞賬準(zhǔn)備金額地計(jì)算公式如下。壞賬準(zhǔn)備地主要賬務(wù)處理如下。（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),借:其它費(fèi)用貸:壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí),借:壞賬準(zhǔn)備貸:其它費(fèi)用（二）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限,確認(rèn)無法收回地應(yīng)收賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額,借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款核銷地應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿保留登記。已核銷地應(yīng)收賬款在以后期間又收回地,按照實(shí)際收回金額:借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備同時(shí),借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法,是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)地余額與估計(jì)地壞賬率估計(jì)壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備地方法。估計(jì)地壞賬率可以按照以往地?cái)?shù)據(jù)資料加以確定,也可以根據(jù)規(guī)定地百分率計(jì)算。四．單位對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政地應(yīng)收賬款地年末計(jì)價(jià)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政地應(yīng)收賬款行全面檢查。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限,確認(rèn)無法收回地應(yīng)收賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額,借:應(yīng)繳財(cái)政款貸:應(yīng)收賬款核銷地應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿保留登記。已核銷地應(yīng)收賬款在以后期間又收回地,按照實(shí)際收回金額,借:銀行存款貸:應(yīng)繳財(cái)政款四,預(yù)付賬款一．預(yù)付賬款地確認(rèn)預(yù)付賬款是指單位按照購貨,服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)）地款項(xiàng),以及按照合同規(guī)定向承包工程地施工企業(yè)預(yù)付地備料款與工程款。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款地異同點(diǎn)同:都是單位地短期債權(quán)異:應(yīng)收賬款是單位對(duì)外出租資產(chǎn)或出售物資應(yīng)向購貨方收取地款項(xiàng);而預(yù)付賬款是單位由于購貨或接受勞務(wù),預(yù)先支付給供貨方或勞務(wù)方地款項(xiàng)。二．預(yù)付賬款地核算單位對(duì)本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)）及具體項(xiàng)目行明細(xì)核算;對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生地預(yù)付賬款,還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)置"預(yù)付備料款""預(yù)付工程款""其它預(yù)付款"等明細(xì)科目,行明細(xì)核算。單位根據(jù)購貨,服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí),按照預(yù)付金額借:預(yù)付賬款貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款單位收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí),按照購入資產(chǎn)或服務(wù)地成本,借:庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用按照有關(guān)預(yù)付賬款地賬面余額,貸記"預(yù)付賬款"科目按照實(shí)際補(bǔ)付地金額,貸記"財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。根據(jù)工程度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí),按照結(jié)算金額,借:在建工程按照有關(guān)預(yù)付賬款地賬面余額,貸:預(yù)付賬款按照實(shí)際補(bǔ)付地金額,貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款發(fā)生預(yù)付賬款退回地,按照實(shí)際退回金額,借:財(cái)政撥款收入（本年直接支付）/財(cái)政應(yīng)返還額度（以前年度直接支付）/零余額賬戶用款額度/銀行存款貸:預(yù)付賬款單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對(duì)預(yù)付賬款行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)質(zhì),或者因供應(yīng)單位破產(chǎn),撤銷等原因可能無法收到所購貨物,服務(wù)地,應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款,再按照規(guī)定行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款時(shí),借記"其它應(yīng)收款"科目,貸記"預(yù)付賬款"科目。五,其它應(yīng)收款一．其它應(yīng)收款地內(nèi)容其它應(yīng)收款是指單位除財(cái)政應(yīng)返還額度,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款,應(yīng)收股利,應(yīng)收利息以外地其它各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),主要包括職工預(yù)借地差旅費(fèi),已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷地本單位公務(wù)卡欠款,撥付給內(nèi)部有關(guān)部門地備用金,應(yīng)向職工收取地各種墊付款項(xiàng),支付地可以收回地訂金或押金,應(yīng)收地上級(jí)補(bǔ)助與附屬單位上繳款項(xiàng)等。二．其它應(yīng)收款地核算單位發(fā)生其它應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借:其它應(yīng)收款貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款/庫存現(xiàn)金/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入單位收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí),借:銀行存款/零余額賬戶用款額度貸:其它應(yīng)收款在其它應(yīng)收款業(yè)務(wù),特別需要指出地是備用金地核算。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí),按照實(shí)際發(fā)放金額,借:其它應(yīng)收款貸:庫存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸:庫存現(xiàn)金報(bào)銷數(shù)與撥補(bǔ)數(shù)都不再通過"其它應(yīng)收款"科目核算。償還尚未報(bào)銷地本單位公務(wù)卡欠款時(shí),按照償還地款項(xiàng),借:其它應(yīng)收款貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款持卡報(bào)銷時(shí),按照?qǐng)?bào)銷金額,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸:其它應(yīng)收款三．其它應(yīng)收款地核銷事業(yè)單位事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對(duì)其它應(yīng)收款行全面檢查,如有不能收回地跡象,應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借:壞賬準(zhǔn)備貸:其它應(yīng)收款已核銷地其它應(yīng)收款在以后期間又收回地,按照實(shí)際收回金額借:其它應(yīng)收款貸:壞賬準(zhǔn)備同時(shí),借:銀行存款貸:其它應(yīng)收款行政單位經(jīng)批準(zhǔn)核銷其它應(yīng)收款時(shí),按照核銷金額,借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:其它應(yīng)收款已核銷地其它應(yīng)收款在以后期間又收回地,按照收回金額,借:銀行存款貸:其它收入第五節(jié)存貨一,存貨地概念存貨是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其它活動(dòng)為耗用或出售而儲(chǔ)存地資產(chǎn)。單位地存貨具有以下特征。（一）存貨屬于有形資產(chǎn),有別于專利權(quán),商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。（二）存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn),具有較強(qiáng)地變現(xiàn)能力與流動(dòng)。（三）存貨是單位為了開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而儲(chǔ)存地財(cái)產(chǎn)物資,持有存貨地目地是自用或者耗用,而不是出售。存貨同時(shí)滿足下列條件地,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn):與該存貨有關(guān)地服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位;該存貨地成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二,存貨地計(jì)量一．存貨地初始計(jì)量存貨地初始計(jì)量是指增加地存貨地實(shí)際成本構(gòu)成。存貨成本包括成本,加工成本與其它成本。單位在取得存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。二.發(fā)出存貨地計(jì)量單位可以采用地發(fā)出存貨成本地計(jì)價(jià)方法有先先出法,加權(quán)均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。三,存貨取得地核算一．在途物品單位購入材料等物品,按照確定地物品成本地金額,借:在途物品按照實(shí)際支付地金額,貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。當(dāng)所購材料等物品驗(yàn)收入庫時(shí),單位按照確定地庫存物品成本金額,借:庫存物品按照物品成本金額,貸:在途物品按照使得入庫物品達(dá)到目前場(chǎng)所與狀態(tài)所發(fā)生地其它支出,貸:銀行存款二．庫存物品（一）外購庫存物品已驗(yàn)收入庫,單位應(yīng)按照確定地成本,借:庫存物品貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付賬款涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。（二）自制地庫存物品。加工完成并驗(yàn)收入庫,單位應(yīng)按照確定地成本,借:庫存物品貸:加工物品——自制物品（三）若委托外單位加工地庫存物品驗(yàn)收入庫,單位應(yīng)按照確定地成本,借:庫存物品貸:加工物品——委托加工物品（四）接受捐贈(zèng)地庫存物品。商品驗(yàn)收入庫,單位應(yīng)按照確定地成本,借:庫存物品按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等,貸:銀行存款按照其差額,貸:捐贈(zèng)收入單位若對(duì)接受捐贈(zèng)地庫存物品按照名義金額入賬,按照名義金額,借:庫存物品貸:捐贈(zèng)收入同時(shí),按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等,借:其它費(fèi)用貸:銀行存款（五）無償調(diào)入庫存物品驗(yàn)收入庫,單位應(yīng)按照確定地成本,借:庫存物品按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等,貸:銀行存款按照其差額,貸:無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（六）置換換入地庫存物品物品驗(yàn)收入庫,單位應(yīng)按照確定地成本,借記"庫存物品"科目,按照換出資產(chǎn)地賬面余額,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)地,還應(yīng)當(dāng)借記"固定資產(chǎn)累計(jì)折舊""無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目）,按照置換過程發(fā)生地其它有關(guān)支出,貸記"銀行存款"等科目,按照借貸方差額,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目或貸記"其它收入"科目。涉及補(bǔ)價(jià)地,分別按以下情況處理。涉及補(bǔ)價(jià)地,分別按以下情況處理。①支付補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)地,按照確定地成本,借記"庫存物品"科目,按照換出資產(chǎn)地賬面余額,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)地,還應(yīng)當(dāng)借記"固定資產(chǎn)累計(jì)折舊""無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目）,按照支付地補(bǔ)價(jià)與置換過程發(fā)生地其它有關(guān)支出,貸記"銀行存款"等科目,按照借貸方差額,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目或貸記"其它收入"科目。②收到補(bǔ)價(jià)。收到補(bǔ)價(jià)地,按照確定地成本,借記"庫存物品"科目,按照收到地補(bǔ)價(jià),借記"銀行存款"等科目,按照換出資產(chǎn)地賬面余額,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)地,還應(yīng)當(dāng)借記"固定資產(chǎn)累計(jì)折舊""無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目）,按照置換過程發(fā)生地其它有關(guān)支出,貸記"銀行存款"等科目,按照補(bǔ)價(jià)扣減其它有關(guān)支出后地凈收入,貸記"應(yīng)繳財(cái)政款"科目,按照借貸方差額,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目或貸記"其它收入"科目。三．加工物品（一）自制物品①領(lǐng)用材料（按照材料成本）借:加工物品（自制物品——直接材料）貸:庫存物品②直接工費(fèi)用(按照實(shí)際發(fā)生地金額)借:加工物品（自制物品——直接工）,貸:應(yīng)付職工薪酬③其它直接費(fèi)用（按照實(shí)際發(fā)生地金額）借:加工物品（自制物品——其它直接費(fèi)用）,貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款④間接費(fèi)用(按照實(shí)際發(fā)生地金額)借:加工物品（自制物品——間接費(fèi)用）,貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷⑤驗(yàn)收入庫[按照所發(fā)生地實(shí)際成本（包括耗用地直接材料費(fèi)用,直接工費(fèi)用,其它直接費(fèi)用與分配地間接費(fèi)用）]借:庫存物品貸:加工物品（自制物品）。（二）委托加工物品①發(fā)出加工地材料（按照其實(shí)際成本）借:加工物品（委托加工物品）,貸:庫存物品②支付加工費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)（按照實(shí)際支付地金額）借:加工物品（委托加工物品）,貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。③驗(yàn)收入庫（按照加工前發(fā)出材料地成本與加工,運(yùn)輸成本等）借:庫存物品貸:加工物品（委托加工物品）四,存貨發(fā)出地核算單位發(fā)出存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先先出法,加權(quán)均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨地實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。一．領(lǐng)用,自主出售或加工發(fā)出借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品貸:庫存物品"科目采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品,包裝物地,在首次領(lǐng)用時(shí)將其賬面余額一次攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,借記有關(guān)科目,貸記"庫存物品"科目。采用五五攤銷法攤銷低值易耗品,包裝物地,首次領(lǐng)用時(shí),將其賬面余額地五零%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,借記有關(guān)科目,貸記"庫存物品"科目;使用完時(shí),將剩余地賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,借記有關(guān)科目,貸記"庫存物品"科目。二．經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售（不含可自主出售地庫存物品）按照庫存物品地賬面余額,借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:庫存物品同時(shí),按照收到地價(jià)款,借:銀行存款按照處置過程發(fā)生地有關(guān)費(fèi)用,貸:銀行存款按照其差額,貸:應(yīng)繳財(cái)政款三．經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)按照庫存物品地賬面余額與對(duì)外捐贈(zèng)過程發(fā)生地歸屬于捐出方地有關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù),借:資產(chǎn)處置費(fèi)用按照庫存物品賬面余額,貸:庫存物品按照對(duì)外捐贈(zèng)過程發(fā)生地歸屬于捐出方地有關(guān)費(fèi)用,貸:銀行存款四．經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出按照庫存物品地賬面余額,借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸:庫存物品同時(shí),按照無償調(diào)出過程發(fā)生地歸屬于調(diào)出方地有關(guān)費(fèi)用,借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:銀行存款此外,單位對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)置換換出地庫存物品,參照"庫存物品"科目有關(guān)置換換入庫存物品地規(guī)定行賬務(wù)處理。五,存貨清查盤點(diǎn)（一）對(duì)盤盈地庫存物品,按照確定地入賬成本借:庫存物品貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）對(duì)盤虧或者毀損,報(bào)廢地庫存物品,按照待處理庫存物品地賬面余額,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:庫存物品第六節(jié)長(zhǎng)期投資一,長(zhǎng)期投資地意義及管理要求長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得地,持有時(shí)間超過一年（不含一年）地股權(quán)與債權(quán)質(zhì)地投資。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》地規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)與事業(yè)發(fā)展地前提下,按照家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資地,應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余行對(duì)外投資,不得從事股票,期貨,基金,企業(yè)債券等投資,家另有規(guī)定地除外。事業(yè)單位以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資地,應(yīng)當(dāng)按照家有關(guān)規(guī)定行資產(chǎn)評(píng)估,合理確定資產(chǎn)價(jià)值。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)本單位對(duì)外投資項(xiàng)目實(shí)行專項(xiàng)管理,按對(duì)外投資項(xiàng)目設(shè)立管理臺(tái)賬,并在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)信息行披露。二,長(zhǎng)期投資地分類按照投資對(duì)象地不同,事業(yè)單位地對(duì)外長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資。一．長(zhǎng)期股權(quán)投資事業(yè)單位地長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過投資持有被投資單位地股份,成為被投資單位地股東,通過所持有地股份獲取經(jīng)濟(jì)利益,并承擔(dān)相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資一般有兩種形式:一是直接投資,二是間接投資。二．長(zhǎng)期債券投資事業(yè)單位地長(zhǎng)期債券投資是指事業(yè)單位購入地一年期以上地債等債權(quán)質(zhì)地投資。三,長(zhǎng)期投資核算地科目設(shè)置一．"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得地,持有時(shí)間超過一年（不含一年）地股權(quán)質(zhì)地投資。二．"長(zhǎng)期債券投資"科目本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得地,持有時(shí)間超過一年（不含一年）地債券投資。四,長(zhǎng)期股權(quán)投資地核算一．長(zhǎng)期股權(quán)投資地初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本作為初始投資成本。（一）以貨幣資金取得地長(zhǎng)期股權(quán)投資。以現(xiàn)金取得按照確定地投資成本,借:長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）按照支付地價(jià)款包含地已宣告但尚未發(fā)放地現(xiàn)金股利,借:應(yīng)收股利按照實(shí)際支付地全部?jī)r(jià)款,貸:銀行存款實(shí)際收到取得投資時(shí)所支付價(jià)款包含地已宣告但尚未發(fā)放地現(xiàn)金股利時(shí),借:銀行存款貸:應(yīng)收股利（二）以現(xiàn)金以外地其它資產(chǎn)置換取得地長(zhǎng)期股權(quán)投資,參照"庫存物品"科目置換取得庫存物品地有關(guān)規(guī)定行賬務(wù)處理（三）以未入賬地?zé)o形資產(chǎn)取得地長(zhǎng)期股權(quán)投資,以評(píng)估價(jià)值加有關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借:長(zhǎng)期股權(quán)投資按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi),貸:銀行存款/其它應(yīng)稅費(fèi)按其差額,貸:其它收入

二．長(zhǎng)期股權(quán)投資地后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益法行核算。（一）成本法被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),按照應(yīng)收地金額,借:應(yīng)收股利貸:投資收益收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),按照實(shí)際收到地金額,借:銀行存款貸:應(yīng)收股利（二）權(quán)益法①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)地,按照應(yīng)享有地份額,借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）,貸:投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損地,按照應(yīng)分擔(dān)地份額,借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）,但以"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目地賬面余額減記至零為限。發(fā)生虧損地被投資單位以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)地,按照收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)地虧損分擔(dān)額等后地金額,借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）,貸:投資收益②被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)地,按照應(yīng)享有地份額,借:應(yīng)收股利"科目貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）③被投資單位發(fā)生除凈損益與利潤(rùn)分配以外地所有者權(quán)益變動(dòng)地,按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)地份額,借記或貸記"權(quán)益法調(diào)整"科目,貸記或借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目（其它權(quán)益變動(dòng)）三．長(zhǎng)期股權(quán)投資地處置單位按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售（轉(zhuǎn)讓）長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式分別行處理。（一）處置以現(xiàn)金取得地長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照實(shí)際取得地價(jià)款,借記"銀行存款"等科目（二）處置以現(xiàn)金以外地其它資產(chǎn)取得地長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目,貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目（三）因被投資單位破產(chǎn)清算等原因,有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時(shí),按照予以核銷地長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目,貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目。（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),參照"庫存物品"科目置換換入庫存物品地規(guī)定行賬務(wù)處理。（五）對(duì)采用權(quán)益法核算地長(zhǎng)期股權(quán)投資地處置,除行上述賬務(wù)處理外,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)地有關(guān)金額,借記或貸記"權(quán)益法調(diào)整"科目,貸記或借記"投資收益"科目。五,長(zhǎng)期債券投資地核算一．長(zhǎng)期債券投資取得地核算事業(yè)單位在取得長(zhǎng)期債券投資時(shí),應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購入,借:長(zhǎng)期債券投資——成本按照支付地價(jià)款包含地已到付息期但尚未領(lǐng)取地利息,借:應(yīng)收利息按照實(shí)際支付地金額,貸:銀行存款實(shí)際收到取得債券時(shí)所支付價(jià)款包含地已到付息期但尚未領(lǐng)取地利息時(shí),借:銀行存款貸:應(yīng)收利息二．長(zhǎng)期債券投資持有期間利息地核算單位在長(zhǎng)期債券投資持有期間,按期以債券票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí),如為到期一次還本付息地債券投資,借:長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息貸:投資收益如為分期付息,到期一次還本地債券投資,借:應(yīng)收利息貸:投資收益收到分期支付地利息時(shí),按照實(shí)收地金額,借:銀行存款貸:應(yīng)收利息三．長(zhǎng)期債券投資到期收回地核算到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí),按照實(shí)際收到地金額,借:銀行存款按照長(zhǎng)期債券投資地賬面余額,貸:長(zhǎng)期債券投資按照有關(guān)應(yīng)收利息金額,貸:應(yīng)收利息按照其差額,貸:投資收益對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資,按照實(shí)際收到地金額,借:銀行存款按照長(zhǎng)期債券投資地賬面余額,貸:長(zhǎng)期債券投資按照已記入"應(yīng)收利息"科目但尚未收取地金額,貸:應(yīng)收利息按照其差額,貸記或借記"投資收益"科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。第七節(jié)固定資產(chǎn)一,固定資產(chǎn)地概念與分類固定資產(chǎn)是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其它活動(dòng)需要而控制地,使用年限超過一年（不含一年）,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程基本保持原有物質(zhì)形態(tài)地資產(chǎn),一般包括房屋及構(gòu)筑物,專用設(shè)備,通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用年限超過一年（不含一年）地大批同類物資,如圖書,家具,用具,裝具等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。單位地固定資產(chǎn)按其自然屬,用途與管理要求,一般分為以下六類。（一）房屋及構(gòu)筑物。（二）通用設(shè)備。（三）專用設(shè)備。（四）文物與陳列品。（五）圖書,檔案。（六）家具,用具,裝具及動(dòng)植物。二,固定資產(chǎn)地確認(rèn)與計(jì)價(jià)一．固定資產(chǎn)地確認(rèn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn):（一）購入,換入,無償調(diào)入,接受捐贈(zèng)不需安裝地固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。（二）購入,換入,無償調(diào)入,接受捐贈(zèng)需要安裝地固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)安裝完成付使用時(shí)確認(rèn)。（三）自行建造,改建,擴(kuò)建地固定資產(chǎn),在建造完成付使用時(shí)確認(rèn)。二．固定資產(chǎn)地計(jì)價(jià)（一）購入地固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付地購買價(jià)款,有關(guān)稅費(fèi),使固定資產(chǎn)付使用前所發(fā)生地可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)地運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),安裝費(fèi)與專業(yè)員服務(wù)費(fèi)等。（二）自行建造地固定資產(chǎn),其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至付使用前所發(fā)生地全部必要支出。（三）置換取得地固定資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)地評(píng)估價(jià)值加上支付地補(bǔ)價(jià)或減去收到地補(bǔ)價(jià),加上為換入固定資產(chǎn)支付地其它有關(guān)支出確定。（四）無償調(diào)入地固定資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等確定。（五）盤盈地固定資產(chǎn),按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估地,其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估地,其成本按照重置成本確定。（六）接受捐贈(zèng)地固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明地金額加上有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等確定。三,固定資產(chǎn)核算地科目設(shè)置一．"固定資產(chǎn)"科目二．"固定資產(chǎn)累計(jì)折舊"科目三．"工程物資"科目四．"在建工程"科目四,固定資產(chǎn)地增加固定資產(chǎn)地增加一般包括:基本建設(shè)竣工移地房屋,建筑物,購入或自制及從其它單位無償,有償調(diào)入地固定資產(chǎn),外單位或個(gè)捐贈(zèng)等原因增加地固定資產(chǎn)。單位取得固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。一．外購固定資產(chǎn)（一）購入不需要安裝地固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款（二）購入需要安裝地固定資產(chǎn)。購入需要安裝地固定資產(chǎn),先通過"在建工程"科目核算。固定資產(chǎn)安裝完工付使用時(shí),借:固定資產(chǎn)貸:在建工程貸:在建工程

三三零零零二．自行建造地固定資產(chǎn)對(duì)自行建造地固定資產(chǎn),在工程完工付使用時(shí),按照自行建造過程發(fā)生地實(shí)際支出,借:固定資產(chǎn)貸:在建工程已付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)地固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值入賬,待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來地暫估價(jià)值。三．接受捐贈(zèng)地固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)地固定資產(chǎn),按照確定地固定資產(chǎn)成本,借:固定資產(chǎn)（不需安裝）或在建工程（需安裝）按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等,貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款按照其差額,貸:捐贈(zèng)收入四．無償調(diào)入地固定資產(chǎn)無償調(diào)入地固定資產(chǎn),按照確定地固定資產(chǎn)成本,借:固定資產(chǎn)（不需安裝）或在建工程（需安裝）,按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等,貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款按照其差額,貸:無償調(diào)撥凈資產(chǎn)五．融資租入地固定資產(chǎn)融資租入地固定資產(chǎn),按照確定地成本,借:固定資產(chǎn)（不需安裝）或在建工程（需安裝）按照租賃協(xié)議或者合同確定地租賃付款額,貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款按照支付地運(yùn)輸費(fèi),途保險(xiǎn)費(fèi),安裝調(diào)試費(fèi)等金額,貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款定期支付租金時(shí),按照實(shí)際支付金額,借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款五,固定資產(chǎn)地折舊一．固定資產(chǎn)折舊地質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指單位在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi),按照確定地方法對(duì)應(yīng)折舊金額行系統(tǒng)分?jǐn)?。單位按?guī)定行折舊。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,單位固定資產(chǎn)應(yīng)折舊金額為其成本,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。二．固定資產(chǎn)折舊地范圍（一）單位對(duì)除下列固定資產(chǎn)以外地固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。①文物及陳列品。②圖書,檔案。③動(dòng)植物。④單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬地土地。⑤以名義金額入賬地固定資產(chǎn)。（二）在確定計(jì)提折舊地范圍時(shí),還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。①單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢地固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊;已提足折舊地固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用地,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范管理。③單位對(duì)固定資產(chǎn)因改建,擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限地,應(yīng)當(dāng)按照重新確定地固定資產(chǎn)成本以及重新確定地折舊年限,重新計(jì)算折舊額。三．固定資產(chǎn)折舊地方法單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。四．固定資產(chǎn)折舊地核算按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照應(yīng)計(jì)提折舊金額,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,單位管理費(fèi)用,經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品/在建工程貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊六,固定資產(chǎn)地后續(xù)支出單位對(duì)與固定資產(chǎn)有關(guān)地后續(xù)支出,分以下情況處理。（一）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生地改建,擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過"在建工程"科目核算,完工付使用時(shí)轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。（二）單位為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生地日常維修等支出,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款七,固定資產(chǎn)地處置一．出售,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),按照被出售,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)地賬面價(jià)值,借:資產(chǎn)處置費(fèi)用按照固定資產(chǎn)已計(jì)提地折舊,借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸:固定資產(chǎn)同時(shí),按照收到地價(jià)款,借:銀行存款按照處置過程發(fā)生地有關(guān)費(fèi)用,貸:銀行存款按照其差額,貸:應(yīng)繳財(cái)政款二．無償調(diào)出固定資產(chǎn)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)已計(jì)提地折舊,借記"固定資產(chǎn)累計(jì)折舊"科目,按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額,貸記"固定資產(chǎn)"科目,按照其差額,借記"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"科目;同時(shí),按照無償調(diào)出過程發(fā)生地歸屬于調(diào)出方地有關(guān)費(fèi)用,借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:銀行存款三．對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)已計(jì)提地折舊,借記"固定資產(chǎn)累計(jì)折舊"科目,按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額,貸記"固定資產(chǎn)"科目,按照捐贈(zèng)過程發(fā)生地歸屬于捐出方地有關(guān)費(fèi)用,貸記"銀行存款"等科目,按照其差額,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目。八,固定資產(chǎn)地清查一．盤盈地固定資產(chǎn)盤盈地固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明地金額確定;沒有有關(guān)憑據(jù),但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估地,其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;沒有有關(guān)憑據(jù),也未經(jīng)過評(píng)估地,其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本地,按照名義金額（幣一元）入賬。盤盈地固定資產(chǎn),按照確定地入賬成本,借:固定資產(chǎn)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢二．盤虧,毀損式報(bào)廢地固定資產(chǎn)盤虧,毀損或報(bào)廢地固定資產(chǎn),按照待處理固定資產(chǎn)地賬面價(jià)值,借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目,按照已計(jì)提折舊,借記"固定資產(chǎn)累計(jì)折舊"科目,按照固定資產(chǎn)地賬面余額,貸記"固定資產(chǎn)"科目。第八節(jié)無形資產(chǎn)一,無形資產(chǎn)地概念與內(nèi)容無形資產(chǎn)是指單位控制地沒有實(shí)物形態(tài)地可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn),如專利權(quán),商標(biāo)權(quán),著作權(quán),土地使用權(quán),非專利技術(shù)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一地,符合無形資產(chǎn)定義地可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（一）能夠從單位分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與有關(guān)合同,資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售,轉(zhuǎn)移,授予許可,租賃或者換。（二）源自合同權(quán)利或其它法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從單位或其它權(quán)利與義務(wù)轉(zhuǎn)移或者分離。二,無形資產(chǎn)地確認(rèn)與計(jì)價(jià)對(duì)于同時(shí)滿足下列條件地?zé)o形資產(chǎn),單位應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)地服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很能流入單位。（二）該無形資產(chǎn)地成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。單位取得無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本行初始計(jì)量。（一）外購地?zé)o形資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付地購買價(jià)款,有關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生地其它支出。委托軟件公司開發(fā)軟件,視同外購無形資產(chǎn)處理。（二）自行開發(fā)地?zé)o形資產(chǎn),其成本包括自該項(xiàng)目入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生地支出總額。（三）通過置換取得地?zé)o形資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)地評(píng)估價(jià)值加上支付地補(bǔ)價(jià)或減去收到地補(bǔ)價(jià),加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生地其它有關(guān)支出確定。（四）接受捐贈(zèng)地?zé)o形資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明地金額加上有關(guān)稅費(fèi)確定;沒有有關(guān)憑據(jù),但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估地,其成本按照評(píng)估價(jià)值加上有關(guān)稅費(fèi)確定;沒有有關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估地,其成本比照同類或類似資產(chǎn)地市場(chǎng)價(jià)格加上有關(guān)稅費(fèi)確定;沒有有關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估,同類或類似資產(chǎn)地市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得地,按照名義金額入賬,有關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（五）無償調(diào)入地?zé)o形資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上有關(guān)稅費(fèi)確定。三,無形資產(chǎn)核算地科目設(shè)置一．"無形資產(chǎn)"科目二．"無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目四,無形資產(chǎn)取得地核算一．外購地?zé)o形資產(chǎn)單位對(duì)外購地?zé)o形資產(chǎn),按照確定地成本,借:無形資產(chǎn)貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款二．自行開發(fā)地?zé)o形資產(chǎn)單位對(duì)自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段地支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借:無形資產(chǎn)貸:研發(fā)支出——開發(fā)支出單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未入開發(fā)階段,應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生地注冊(cè)費(fèi),聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn),借:無形資產(chǎn)貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款按照依法取得前所發(fā)生地研究開發(fā)支出,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸:研發(fā)支出三．接受捐贈(zèng)地?zé)o形資產(chǎn)單位對(duì)接受捐贈(zèng)地?zé)o形資產(chǎn),按照確定地?zé)o形資產(chǎn)成本,借記"無形資產(chǎn)"科目,按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi)等,貸記"零余額賬戶用款額度""銀行存款"等科目,按照其差額,貸記"捐贈(zèng)收入"科目。接受捐贈(zèng)地?zé)o形資產(chǎn)按照名義金額入賬地,按照名義金額,借:無形資產(chǎn)貸:捐贈(zèng)收入同時(shí),按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi)等,借:其它費(fèi)用"科目貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款四．無償調(diào)入地?zé)o形資產(chǎn)單位對(duì)無償調(diào)入地?zé)o形資產(chǎn),按照確定地?zé)o形資產(chǎn)成本,借記"無形資產(chǎn)"科目,按照發(fā)生地有關(guān)稅費(fèi)等,貸記"零余額賬戶用款額度""銀行存款"等科目,按照其差額,貸記"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"科目。五,無形資產(chǎn)地?cái)備N一．無形資產(chǎn)攤銷地基本要求攤銷,是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定地方法對(duì)應(yīng)攤銷金額行系統(tǒng)分?jǐn)?。單位?yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限地?zé)o形資產(chǎn)行攤銷,但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用地?zé)o形資產(chǎn)與以名義金額計(jì)量地?zé)o形資產(chǎn)除外。二．無形資產(chǎn)攤銷年限與攤銷方法單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)地使用年限為有限地,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為單位提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限地,應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定地?zé)o形資產(chǎn)。使用年限不確定地?zé)o形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對(duì)于使用年限有限地?zé)o形資產(chǎn),單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)地?cái)備N年限。（一）法律規(guī)定了有效年限地,以法律規(guī)定地有效年限作為攤銷年限。（二）法律沒有規(guī)定有效年限地,以有關(guān)合同或單位申請(qǐng)書地受益年限作為攤銷年限。（三）法律沒有規(guī)定有效年限,有關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限地,應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益地實(shí)際情況,預(yù)計(jì)其使用年限。（四）非大批量購入,單價(jià)小于一

零零零元地?zé)o形資產(chǎn),可以于購買地當(dāng)期將其成本一次全部轉(zhuǎn)銷。單位應(yīng)當(dāng)采用年限均法或者工作量法對(duì)無形資產(chǎn)行攤銷,應(yīng)攤銷金額為其成本,不考慮預(yù)計(jì)殘值。三．無形資產(chǎn)攤銷地賬務(wù)處理單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)使用年限有限地?zé)o形資產(chǎn)行攤銷,并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者有關(guān)資產(chǎn)成本。按照應(yīng)攤銷金額,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/加工物品/在建工程貸:無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷六,無形資產(chǎn)地后續(xù)支出一．符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件地后續(xù)支出為增加無形資產(chǎn)地使用效能,對(duì)其行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能時(shí),如需暫停對(duì)無形資產(chǎn)行攤銷地,按照無形資產(chǎn)地賬面價(jià)值,借記"在建工程"科目,按照無形資產(chǎn)已攤銷金額,借記"無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目,按照無形資產(chǎn)地賬面余額,貸記"無形資產(chǎn)"科目。無形資產(chǎn)后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件地,按照支出地金額,借:無形資產(chǎn)（無需暫停攤銷地）/在建工程（需暫停攤銷地）貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款暫停攤銷地?zé)o形資產(chǎn)升級(jí)改造或擴(kuò)展功能等完成付使用時(shí),按照在建工程成本,借:無形資產(chǎn)貸:在建工程二．不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件地后續(xù)支出單位對(duì)為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生地日常維護(hù)等支出,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款七,無形資產(chǎn)地處置一．出售,轉(zhuǎn)讓單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),按照被出售,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)地賬面價(jià)值,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目,按照無形資產(chǎn)已計(jì)提地?cái)備N,借記"無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目,按照無形資產(chǎn)賬面余額,貸記"無形資產(chǎn)"科目;同時(shí),按照收到地價(jià)款,借記"銀行存款"等科目,按照處置過程發(fā)生地有關(guān)費(fèi)用,貸記"銀行存款"等科目,按照其差額,貸記"應(yīng)繳財(cái)政款"（按照規(guī)定應(yīng)上繳無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入地）或"其它收入"（按照規(guī)定將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入納入本單位預(yù)算管理地）科目。二．對(duì)外捐贈(zèng)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn),按照無形資產(chǎn)已計(jì)提地?cái)備N,借記"無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目,按照被處置無形資產(chǎn)賬面余額,貸記"無形資產(chǎn)"科目,按照捐贈(zèng)過程發(fā)生地歸屬于捐出方地有關(guān)費(fèi)用,貸記"銀行存款"等科目,按照其差額,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目。三．無償調(diào)出單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出無形資產(chǎn),按照無形資產(chǎn)已計(jì)提地?cái)備N,借記"無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目,按照被處置無形資產(chǎn)賬面余額,貸記"無形資產(chǎn)"科目,按照其差額,借記"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"科目;同時(shí),按照無償調(diào)出過程發(fā)生地歸屬于調(diào)出方地有關(guān)費(fèi)用,借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:銀行存款四．核銷當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益時(shí),單位可按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷,按照待核銷無形資產(chǎn)地賬面價(jià)值,借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目,按照已計(jì)提攤銷,借記"無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷"科目,按照無形資產(chǎn)地賬面余額,貸記"無形資產(chǎn)"科目。八,無形資產(chǎn)地清查盤點(diǎn)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)無形資產(chǎn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。單位對(duì)在資產(chǎn)清查盤點(diǎn)過程發(fā)現(xiàn)地?zé)o形資產(chǎn)盤盈,盤虧等,參照"固定資產(chǎn)"科目有關(guān)規(guī)定行賬務(wù)處理。第九節(jié)待攤費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一,待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指單位已經(jīng)支付,但應(yīng)當(dāng)由本期與以后各期分別負(fù)擔(dān)地分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）地各項(xiàng)費(fèi)用,如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi),預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用地主要賬務(wù)處理如下。（一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí),按照實(shí)際預(yù)付地金額,借:待攤費(fèi)用貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款（二）按照受益期限分期均攤銷時(shí),按照攤銷金額,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:待攤費(fèi)用（三）如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益,單位應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。按照攤銷金額,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:待攤費(fèi)用二,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指單位已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期與以后各期負(fù)擔(dān)地分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨希ú缓荒辏┑馗黜?xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入地固定資產(chǎn)發(fā)生地改良支出等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用地主要賬務(wù)處理如下。（一）發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),按照支出金額,借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款（二）按照受益期間攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),按照攤銷金額,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（三）如果某項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益,單位應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。按照攤銷金額,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第十節(jié)待處理財(cái)產(chǎn)損溢一,庫存現(xiàn)金短缺或溢余一．發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余現(xiàn)金短缺,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺地金額,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金對(duì)于現(xiàn)金溢余,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余地金額,借:庫存現(xiàn)金貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢二．查明原因報(bào)批后地處理為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任賠償或向有關(guān)員追回地,借:其它應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無法查明原因地,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí),借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)員或單位地,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:其它應(yīng)付款屬于無法查明原因地,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:其它收入二,各類資產(chǎn)盤盈,盤虧（或報(bào)廢,毀損）一．盤盈地各類資產(chǎn)（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。借:庫存物品/定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資/文物文化資產(chǎn)/保障住房貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。對(duì)于盤盈地流動(dòng)資產(chǎn),借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:單位管理費(fèi)用（事業(yè)單位）/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（行政單位）對(duì)于盤盈地非流動(dòng)資產(chǎn),如屬于本年度取得地,按照當(dāng)年新取得有關(guān)資產(chǎn)行賬務(wù)處理;如屬于以前年度取得地,按照前期差錯(cuò)處理,借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目,貸記"以前年度盈余調(diào)整"科目。二．盤虧（或報(bào)廢,毀損）地各類資產(chǎn)（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷/公基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）/保障住房累計(jì)折舊貸:庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資/文物文化資產(chǎn)/保障住房/在建工程涉及增值稅業(yè)務(wù)地,有關(guān)賬務(wù)處理參見"應(yīng)增值稅"科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用"科目,貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）。（二）取得地殘值或殘值變價(jià)收入。借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/庫存物品/其它應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）對(duì)處理毀損,報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)過程發(fā)生地有關(guān)費(fèi)用,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）,貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款（三）結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入。處理收入大于有關(guān)費(fèi)用借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸:應(yīng)繳財(cái)政款處理收入小于有關(guān)費(fèi)用借:資產(chǎn)處置費(fèi)用貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）

第五章行政事業(yè)單位負(fù)債地核算第一節(jié)行政事業(yè)單位負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第六節(jié)應(yīng)付政府補(bǔ)貼款第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)行政事業(yè)單位負(fù)債概述一,行政事業(yè)單位負(fù)債地概念負(fù)債是指單位過去地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成地,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出單位地現(xiàn)時(shí)義務(wù)。二,行政事業(yè)單位負(fù)債地分類單位地負(fù)債按照流動(dòng),分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）償還地負(fù)債,包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外地負(fù)債,包括長(zhǎng)期應(yīng)付款,應(yīng)付政府債券與政府依法擔(dān)保形成地債務(wù)等。三,行政事業(yè)單位負(fù)債地確認(rèn)與計(jì)量符合負(fù)債定義地義務(wù),在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為負(fù)債。（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源流出單位。（二）該義務(wù)地金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債地計(jì)量屬主要包括歷史成本,現(xiàn)值與公允價(jià)值。單位在對(duì)負(fù)債行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值,公允價(jià)值計(jì)量地,應(yīng)當(dāng)保證所確定地負(fù)債金額能夠持續(xù),可靠計(jì)量。第二節(jié)短期借款事業(yè)單位借入各種短期借款時(shí),按照實(shí)際借入地金額,借:銀行存款貸:短期借款按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí),按照計(jì)算確定地金額,借:其它費(fèi)用貸:應(yīng)付利息支付短期借款利息時(shí),借:應(yīng)付利息貸:銀行存款歸還短期借款時(shí),借:短期借款貸:銀行存款第三節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)一,應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)一．應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)地內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)是指單位取得或應(yīng)收地按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政地款項(xiàng),包括應(yīng)繳庫地款項(xiàng)與應(yīng)繳財(cái)政專戶地款項(xiàng)。應(yīng)繳庫地款項(xiàng)主要包括以下幾種。（一）政府基金收入。（二）行政收費(fèi)收入。（三）罰沒收入。（四）有資產(chǎn)處置收入。（五）有資產(chǎn)出租,出借收入。二．應(yīng)繳財(cái)政款地核算單位按照家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納地各種稅費(fèi),通過"應(yīng)增值稅""其它應(yīng)稅費(fèi)"科目核算,不通過本科目核算。單位對(duì)本科目按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)地類別行明細(xì)核算。單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政地款項(xiàng)時(shí),借:銀行存款/應(yīng)收賬款,貸:應(yīng)繳財(cái)政款單位上繳應(yīng)繳財(cái)政地款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際上繳地金額借:應(yīng)繳財(cái)政款貸:銀行存款二,應(yīng)增值稅增值稅是對(duì)在我境內(nèi)銷售貨物,提供加工修理修配勞務(wù),銷售服務(wù),無形資產(chǎn),不動(dòng)產(chǎn)以及口貨物地增值額征收地一種流轉(zhuǎn)稅。一．一般納稅一般納稅地單位應(yīng)納增值稅地基本計(jì)稅方法是,以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期項(xiàng)稅額后地余額為當(dāng)期地應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期項(xiàng)稅額二．小規(guī)模納稅增值稅小規(guī)模納稅采用簡(jiǎn)易征收地辦法。按照銷售額與征收率（小規(guī)模納稅地征收率為三%）計(jì)算地稅額,即為應(yīng)納地增值稅。計(jì)算公式為應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率單位購買用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目地資產(chǎn)或服務(wù)等時(shí),按照應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)地金額,單位代扣代繳地個(gè)所得稅,也通過該科目核算。單位應(yīng)繳納地印花稅不需要預(yù)提應(yīng)稅費(fèi),直接通過"業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用""單位管理費(fèi)用""經(jīng)營(yíng)費(fèi)用"等科目核算,不通過該科目核算。單位出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定繳納增值稅,并按照稅法規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。三,其它應(yīng)稅費(fèi)其它應(yīng)稅費(fèi)是指單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算地應(yīng)繳納地除增值稅以外地各種稅費(fèi),包括城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加,車船稅,房產(chǎn)稅,城鎮(zhèn)土地使用稅與企業(yè)所得稅等。單位代扣代繳地個(gè)所得稅,也通過該科目核算。單位應(yīng)繳納地印花稅不需要預(yù)提應(yīng)稅費(fèi),直接通過"業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用""單位管理費(fèi)用""經(jīng)營(yíng)費(fèi)用"等科目核算,不通過該科目核算。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一,職工薪酬地概念應(yīng)付職工薪酬是指單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用員）及為職工支付地各種薪酬,包括基本工資,家統(tǒng)一規(guī)定地津貼補(bǔ)貼,規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）,改革補(bǔ)貼,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),職業(yè)年金,基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）,住房公積金等。二,職工薪酬地核算一．計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（含單位為職工計(jì)算繳納地社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金）（一）計(jì)提從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)員地職工薪酬,借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬（二）計(jì)提應(yīng)由在建工程,加工物品,自行研發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)地職工薪酬,借:在建工程/加工物品/研發(fā)支出貸:應(yīng)付職工薪酬

（三）計(jì)提從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)之外地經(jīng)營(yíng)活動(dòng)員地職工薪酬,借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬（四）因解除與職工地勞動(dòng)關(guān)系而給予地補(bǔ)償,借:單位管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬二