項目六 成本控制

成本核算與管理01標準成本法教學內(nèi)容引例首席執(zhí)行官瑪麗可是公司董事會為了在整個市場疲軟的環(huán)境下讓上海分廠“活”下去的最后一根“救命稻草”。她上任后面談的第一個中層管理人員是上海分廠的首席財務官蘇珊，蘇珊對自己所創(chuàng)立和實施的財務系統(tǒng)信心滿滿，她認為無論是誰來當首席財務官都不會質(zhì)疑她先進的財務流程，其中最令她得意的是成本管理系統(tǒng)，其中包括標準成本法的運用。因此，她最先匯報的就是標準成本法，包括標準成本法實施的流程和企業(yè)如何實施該方法，之后則是花時間在抱怨公司生產(chǎn)的產(chǎn)品標準成本法模塊二?任務二引例太陳舊，建議公司是否能轉(zhuǎn)向能夠賺錢的新興行業(yè)。首席財務官瑪麗聽完匯報后沉默了，為什么使用標準成本法后使分廠的成本水平和競爭對手保持一致，而對手卻賺到了錢？但是她并沒有直接反對蘇珊，而是想自己先去發(fā)現(xiàn)這其中到底出現(xiàn)了什么問題。請結(jié)合本章內(nèi)容對瑪麗的疑問進行解答。標準成本法模塊二?任務二標準成本的概念及分類一、標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。根據(jù)制定標準成本時所利用的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平的條件，標準成本可分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的成本，完全不考慮任何非效率和浪費，因此該成本水平是企業(yè)能夠達到的最低的成本水平。但是，這種標準成本的要求過高，現(xiàn)實很難達到，不適宜作為企業(yè)日常成本控制的依據(jù)。標準成本法模塊二?任務二正常標準成本是在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)下確定的標準成本，包括了生產(chǎn)經(jīng)營活動不可避免的損耗和低效率，比理想標準成本的水平要高。但是因為其經(jīng)過努力可以達到，往往小于歷史的平均水平，所以其具有激勵作用，適合作為企業(yè)日常成本控制的標準。標準成本法模塊二?任務二標準成本法的概念與計算步驟二、標準成本法是以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。標準成本法既是一種成本計算的方法，又是集事前、事中、事后為一體的成本控制方法。事前的控制是確定成本標準，事中的控制是計算成本和標準成本的差異，事后的控制需要進行標準成本差異的處理。標準成本法模塊二?任務二標準成本法的計算步驟（1）制定單位產(chǎn)品的標準成本。（2）根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品的標準成本。（3）匯總計算實際成本。（4）計算標準成本與實際成本的差異。（5）對標準成本與實際成本之間的差異進行分析，區(qū)分出差異產(chǎn)生的真正原因。（6）對成本差異進行賬務處理，反映出本期實際經(jīng)營情況和生產(chǎn)經(jīng)營目標背離后的效率和非效率性對企業(yè)財務狀況的影響。標準成本法模塊二?任務二直接材料標準成本的制定一、直接材料標準成本的計算公式為：直接材料標準成本=直接材料標準消耗量×直接材料價格標準直接材料標準消耗量：可使用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程方法或其他技術分析方法確定。它是在現(xiàn)有技術條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。標準成本法模塊二?任務二直接材料價格標準：預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。如果生產(chǎn)該產(chǎn)品需要消耗多種材料，則要根據(jù)單位產(chǎn)品需要消耗各種材料的標準消耗量和標準單價確定各種材料的成本標準之和。標準成本法模塊二?任務二例13-1SS集團生產(chǎn)A產(chǎn)品，該單位產(chǎn)品材料的標準消耗量、標準單價及標準成本的計算資料如表13-1所示。標準成本法模塊二?任務二直接人工標準成本的制定二、直接人工標準成本的計算公式如下：直接人工標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時工資率單位產(chǎn)品標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設備時間、不可避免的廢品耗用時間等。標準小時工資率的確定需要區(qū)分企業(yè)所采用的工資制。如果生產(chǎn)該產(chǎn)品需要經(jīng)過多個工序，則需要制定出每個工序的單位產(chǎn)品直接人工成本，加總后得到單位產(chǎn)品的直接人工標準成本。標準成本法模塊二?任務二例13-2SS集團生產(chǎn)A產(chǎn)品，該單位產(chǎn)品人工的標準用量、標準單價及直接人工標準成本如表13-2所示。標準成本法模塊二?任務二變動性制造費用標準成本的制定三、變動性制造費用標準成本的計算公式為：變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時變動性制造費用率單位產(chǎn)品標準工時的制定和直接人工確定時的標準工時一致。標準小時變動性制造費用率則是根據(jù)企業(yè)當期的變動性制造費用的預算數(shù)和本期預算的標準總工時相除得到的。標準成本法模塊二?任務二例13-3SS集團生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品變動性制造費用的相關資料如表13-3所示。標準成本法模塊二?任務二固定性制造費用標準成本的制定四、固定性制造費用本身屬于固定成本，其在相關范圍內(nèi)總額并不隨產(chǎn)量的變動而變動。但是，隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用是下降的。因此我們首先可以根據(jù)本期固定性制造費用的預算數(shù)和本期預算的標準總工時得到固定性制造費用標準分配率，再乘以單位產(chǎn)品標準工時，則可以得到固定性制造費用標準成本。標準成本法模塊二?任務二THANKS感謝聆聽成本核算與管理01作業(yè)成本法教學內(nèi)容引例A公司主要生產(chǎn)飛機雷達和通信設備用的電路板。面對來自亞洲和歐洲企業(yè)的競爭，A公司宣布將要調(diào)整公司產(chǎn)品的定價結(jié)構(gòu)。A公司總裁斯科特說：“過去幾十年來，我們的競爭對手一直在壓低我們Ⅱ號產(chǎn)品的價格。那是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我認為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我不明白為什么競爭對手制定出的價格遠低于我們的價格。同時，Ⅲ號電路板是公司生產(chǎn)工藝最復雜的產(chǎn)品，是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，在我看來，公司從Ⅲ號電路板中受益匪淺。但我們的競爭者似乎不想涉足Ⅲ號電路板的市場。即使我們數(shù)次提高Ⅲ號電路板的價作業(yè)成本法模塊二?任務三引例格，客戶仍是源源不斷。”A公司生產(chǎn)部經(jīng)理約翰·斯通補充道：“我發(fā)現(xiàn)整個形勢令人迷惑。為什么公司最有效率地生產(chǎn)Ⅱ號產(chǎn)品，但只能從市場中獲得較低的回報，并且還面臨降價的壓力？為什么競爭對手不想涉足我們認為獲利能力較高的Ⅲ號電路板市場？我們所有人都關心這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。”結(jié)合本章內(nèi)容，試對總裁的困惑做出解答。作業(yè)成本法模塊二?任務三傳統(tǒng)成本法一、（一）傳統(tǒng)成本法的定義傳統(tǒng)成本法也稱職能成本法，是指在核算產(chǎn)品成本時，運用直接追溯法將直接材料與直接人工成本分配到產(chǎn)品，對間接制造費用則利用動因追溯和分攤的方法。傳統(tǒng)成本法建立在“數(shù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上，從而將成本的計算過程簡單化。傳統(tǒng)成本法下，一般通過產(chǎn)量級作業(yè)動因把間接制造費用分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法模塊二?任務三（二）傳統(tǒng)成本法的缺陷傳統(tǒng)的成本核算一般采取兩步程序來分配間接費用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門費用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費用分配到各產(chǎn)品上。將歸集的生產(chǎn)部門總費用追蹤到單個產(chǎn)品時，傳統(tǒng)成本是用直接人工工時或機器工時作為分配的基礎。由于工時、原材料消耗量與產(chǎn)品數(shù)量有關，因此傳統(tǒng)成本法也被稱為數(shù)量基礎分配法。成本核算信息失真1作業(yè)成本法模塊二?任務三成本管理失控2

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，傳統(tǒng)的成本控制是對生產(chǎn)過程進行監(jiān)控，以差異分析的結(jié)果作為糾正成本偏差的基礎，以使企業(yè)的生產(chǎn)正常進行。作業(yè)成本法模塊二?任務三（三）傳統(tǒng)成本法向作業(yè)成本法轉(zhuǎn)變的原因1.產(chǎn)品間接制造費用比重的上升2.產(chǎn)品多樣性作業(yè)成本法模塊二?任務三作業(yè)成本法二、（一）作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎的成本計算方法，以生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務所進行的作業(yè)為成本歸集的中心，將成本歸屬到各項作業(yè)中，再經(jīng)由作業(yè)將成本歸屬到產(chǎn)品或服務的成本中的核算方法。其基本原理是：產(chǎn)品（成本對象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導致成本發(fā)生。作業(yè)成本法模塊二?任務三（二）作業(yè)成本法的發(fā)展歷程1941年，時任田納西州河谷管理局主計長的埃里克·科勒教授在《會計評論》雜志上發(fā)表了論文，首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設置等問題進行討論，并提出“每項作業(yè)都設置一個賬戶”的觀點。在會計史上，科勒教授的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計與管理之中。隨后，喬治·斯托布斯教授對作業(yè)會計進行了較為深入的探討。1971年，喬治·斯托布斯教授在具有重大影響的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書中對“作業(yè)”與“作業(yè)成本計算”等概念進行了全面的闡述。到20世紀80年代末90年代初，美國芝加哥大學的作業(yè)成本法模塊二?任務三羅賓·庫珀和哈佛大學的羅伯特·卡普蘭首次明確提出了作業(yè)成本法這一概念，并對其現(xiàn)實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的探討。他們認為產(chǎn)品成本是制造與運輸產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的總和，成本計算最基本的對象是作業(yè)；作業(yè)成本法的核心是以作業(yè)作為分配間接費用的基礎，從而奠定了作業(yè)成本法研究的基石。作業(yè)成本法在國外興起之后，我國一些學者也開始向國內(nèi)介紹，不少刊物都刊載了介紹作業(yè)成本法的文章。作業(yè)成本法模塊二?任務三（三）作業(yè)成本法的要素資源1資源作為一個概念，其外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價值載體。在作業(yè)成本法下，資源實質(zhì)上是指支持作業(yè)的成本、費用來源，是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務而發(fā)生的各類成本，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。作業(yè)成本法模塊二?任務三作業(yè)2作業(yè)是作業(yè)成本法的核心，是指一個組織承擔制造或發(fā)送產(chǎn)品或服務的所有分立任務。作業(yè)是業(yè)務流程的具體化，是由人力、機器、技術或設備執(zhí)行的任務，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。實際中作業(yè)的劃分一般是從產(chǎn)品設計開始，再到物料供應，包括產(chǎn)品設計、人員培訓、訂單處理、機器調(diào)試、采購、物料搬運、設備運行、質(zhì)量檢驗、包裝、儲存、銷售、發(fā)貨、裝運、開發(fā)貨單、收賬、售后服務等。（1）作業(yè)的定義作業(yè)成本法模塊二?任務三（2）作業(yè)的分類①單位級作業(yè)②批次級作業(yè)③產(chǎn)品級作業(yè)④工廠級作業(yè)作業(yè)成本法模塊二?任務三（3）作業(yè)的識別①②③作業(yè)地圖法。作業(yè)流程圖分析法。采訪法。作業(yè)成本法模塊二?任務三Eye-CatchingVisual①主要作業(yè)與次要作業(yè)。②高效作業(yè)與低效作業(yè)。③增值作業(yè)與非增值作業(yè)。（4）作業(yè)屬性的區(qū)分作業(yè)成本法模塊二?任務三成本對象3成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象。根據(jù)企業(yè)的具體需要來定成本對象，可以把每一個生產(chǎn)批別作為成本對象，也可以把每一個品種作為成本對象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計算出每個顧客的利潤，以此來確定目標顧客群體，這里的每個顧客就是成本對象。成本對象可以分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。市場類成本對象的確定主要是按照不同的市場渠道與不同的顧客確定的成本對象，主要衡量不同渠道和顧客帶來的收益，核算結(jié)果主要用于市場決策。生產(chǎn)類成本對象是企業(yè)內(nèi)部的成本對象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。作業(yè)成本法模塊二?任務三成本動因4

成本動因是指解釋發(fā)生成本的作業(yè)特性的計量指標，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。它是計算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和消耗資源的多少。作業(yè)成本法模塊二?任務三（四）作業(yè)成本法的核算理念作業(yè)消耗資源1一旦確定并描述了作業(yè)，下一個任務應該是確定完成每項作業(yè)所消耗的成本。作業(yè)消耗的人工、物料、能源和資本之類的資源的成本可以從總分類賬中找到，但是各項作業(yè)究竟消耗多少資源并不在賬上反映。因此，需要采用直接追溯法和動因追溯法把資源成本分配給作業(yè)。作業(yè)成本法模塊二?任務三作業(yè)消耗作業(yè)2把成本分配給作業(yè)完成了作業(yè)成本計算的第一步。在第一步中，作業(yè)被劃分為一級作業(yè)和二級作業(yè)。如果有二級作業(yè)，就會存在中間步驟，即將作業(yè)分配給作業(yè)。在中間步驟里，二級作業(yè)的成本被分配給那些消耗其產(chǎn)出的作業(yè)。通過中間步驟，一級作業(yè)的成本得以確定，下一步就是根據(jù)作業(yè)動因計量出的作業(yè)用量的比例把成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法模塊二?任務三產(chǎn)品消耗作業(yè)3根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的理念，可以把作業(yè)所消耗的成本分配到相關的產(chǎn)品中，最終得出產(chǎn)品的成本。在核算產(chǎn)品消耗作業(yè)成本時應該選擇合適的分配基礎，以保證成本信息的真實性。作業(yè)成本應該采取交易次數(shù)還是時間基準或其他作為分配基礎，應基于成本計算的準確性與核算體系的經(jīng)濟性兩者的權(quán)衡來確定。作業(yè)成本法模塊二?任務三作業(yè)成本法的核算流程如圖16-1所示。圖16-1作業(yè)成本法核算流程圖作業(yè)成本法模塊二?任務三（五）作業(yè)成本法的使用（1）大多數(shù)間接成本僅通過一個或兩個成本動因進行分配。（2）大多數(shù)間接成本都直接計入了產(chǎn)品成本，幾乎沒有批數(shù)類的間接成本、產(chǎn)品維持類的間接成本和設備維持類的間接成本。（3）各產(chǎn)品在數(shù)量、流程步驟、批量大小或復雜性上存在不同，使其在資源上也有不同的需求。（4）適合生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品顯示出很低的利潤，而不適合生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品卻顯示了很高的利潤。作業(yè)成本法模塊二?任務三（5）經(jīng)營人員和會計人員在生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或服務的成本上有顯著不相同的意見。（6）成本變化的可能性較大。一般而言，產(chǎn)品種類越多、生產(chǎn)程序越復雜、產(chǎn)品產(chǎn)量差異越大、不同產(chǎn)品導致的資源耗費的差異越大，成本變化的可能性也越大。（7）成本信息對于決策的有用性較大。作業(yè)成本法模塊二?任務三THANKS感謝聆聽成本核算與管理01作業(yè)成本法教學內(nèi)容作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較三、（一）成本管理對象不同傳統(tǒng)成本法下成本管理的對象主要是產(chǎn)品，以產(chǎn)品為核心，對于制造費用，以部門為成本庫，以產(chǎn)量為基礎將其分攤到各產(chǎn)品中。這里隱含了一個假設，即隨著產(chǎn)量的增加，投入生產(chǎn)過程中的資源也在增加。而作業(yè)成本法下成本管理的對象更加豐富，不僅包括產(chǎn)品，還包括作業(yè)。作業(yè)成本法模塊二?任務三（二）產(chǎn)品成本概念不同在傳統(tǒng)成本法下，其產(chǎn)品成本的概念是指制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。在作業(yè)成本法下，其產(chǎn)品成本的概念是指完全成本，包括直接材料、直接人工、制造費用和大部分的期間費用。總之，只要是合理有效且能通過合理的方式計入產(chǎn)品的支出都應計入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法模塊二?任務三（三）費用分配標準不同傳統(tǒng)成本法假定產(chǎn)品消耗的間接制造費用僅用產(chǎn)量級作業(yè)動因來解釋。對全廠間接制造費用僅用一個動因來分配，或者間接制造費用根據(jù)產(chǎn)量動因被分為固定成本和變動成本。使用固定間接費用率，將固定間接制造費用分配到各個產(chǎn)品，同時使用變動間接費用率分配變動間接制造費用。作業(yè)成本法模塊二?任務三（四）信息的準確性不同在傳統(tǒng)成本法下，成本計算普遍采用與數(shù)量相關聯(lián)的分攤法，沒有考慮生產(chǎn)中產(chǎn)品實際消耗與費用之間的配比關系，因而成本計算失真，導致成本信息的準確性較差。采用作業(yè)成本法分配間接費用時，將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因緊密聯(lián)系起來，選擇多樣化的分配標準，并將按人為標準分配的間接費用的比重降到最低限度，因而提高了成本信息的準確性。作業(yè)成本法模塊二?任務三（五）成本控制標準不同傳統(tǒng)成本法沒有將成本與其產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，以目前企業(yè)能夠達到的成本水平作為控制標準，導致成本分析和成本控制的失效。作業(yè)成本法以最優(yōu)或理想成本作為控制標準，大大深化了企業(yè)成本管理的理念層次，從而提高顧客價值，并使企業(yè)從中獲取收益。作業(yè)成本法模塊二?任務三（六）成本核算目的不同在傳統(tǒng)成本管理模式下，成本核算是為了滿足財務報告與企業(yè)內(nèi)部對成本管理的需要。而作業(yè)成本法不僅要滿足成本管理的目的，還要滿足企業(yè)進行戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為企業(yè)發(fā)展政策的制定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。作業(yè)成本法的實施是根據(jù)企業(yè)確定的實施目標進行的，它可能用于對生產(chǎn)過程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核。作業(yè)成本法的實施必須為企業(yè)目標服務，不僅要追求一定程度的準確性，還要追求成本信息的決策相關性，即成本信息對管理和企業(yè)決策具有價值。作業(yè)成本法模塊二?任務三作業(yè)成本法的實施原則、步驟與方法一、（一）作業(yè)成本法的實施原則成本效益原則1（1）設計成本。設計成本是指在原有會計核算系統(tǒng)的基礎上，增加作業(yè)成本系統(tǒng)功能所需要的研究設計代價。（2）計算機運行成本。計算機運行成本是指利用計算機系統(tǒng)運行作業(yè)成本系統(tǒng)時所花費的代價，包括設備費用、人力費用、動力費用、備品備件費用和日常養(yǎng)護維修費用。（3）核算成本。在作業(yè)的基礎上記錄、計量、核算、分析產(chǎn)品成本的人力、物力支出，構(gòu)成了作業(yè)成本系統(tǒng)的核算成本。作業(yè)成本法模塊二?任務三質(zhì)量與效益原則2作業(yè)成本法的基本哲理是，模糊的正確好于絕對的錯誤。作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設計是為了規(guī)范成本核算工作，同時考慮運算質(zhì)量和工作效率，使成本核算工作簡潔、明晰，具有可操作性。由于作業(yè)成本核算系統(tǒng)是一種基于新的理論基礎之上的體系，實踐中需要大量的基礎性數(shù)據(jù)，涉及眾多的部門和人員，尤其是基層工作人員，因此具有可操作性是作業(yè)成本核算系統(tǒng)設計和實施成敗的關鍵?？刹僮餍园ㄔ紨?shù)據(jù)收集的明確性、操作確認的簡單性、成本中心劃分的獨立性等。作業(yè)成本法模塊二?任務三易于理解原則3作業(yè)成本核算系統(tǒng)設計的內(nèi)容不但要使會計人員容易接受，還要易于被非會計人員所理解。因此，作業(yè)成本核算系統(tǒng)的計算方法應盡量做到數(shù)學運算方法清楚，文字表達簡單；憑證設計應盡量做到文字規(guī)范，格式標準；賬戶設計應盡量做到賬戶內(nèi)涵和外延明確、具體；賬簿設計在與憑證設計與賬戶設計相一致的基礎上，盡量與傳統(tǒng)成本核算體系賬簿格式一致；報表設計應該滿足成本分析的簡便性要求，盡量涵蓋產(chǎn)品的所有成本來源。作業(yè)成本法模塊二?任務三（二）作業(yè)成本法的實施步驟設定作業(yè)成本法實施的目標與范圍。（1）了解企業(yè)的運作流程，收集相關信息。（2）建立企業(yè)作業(yè)成本核算模型。（3）選擇或開發(fā)作業(yè)成本法實施的工具系統(tǒng)。（4）作業(yè)成本法的運行。（5）作業(yè)成本法模塊二?任務三對作業(yè)成本法的計算結(jié)果進行分析與解釋，如分析成本偏高的原因、成本構(gòu)成的變化等。（6）針對成本核算所反映的問題采取行動，如提高作業(yè)效率、改變作業(yè)的執(zhí)行方式、消除無價值的作業(yè)等。（7）作業(yè)成本法模塊二?任務三（三）降低作業(yè)成本法實施難度的方法建立同質(zhì)作業(yè)成本庫1企業(yè)可以把具有相同作業(yè)分配率的作業(yè)劃入同一個成本庫。原則上，每種作業(yè)都要計算出一個作業(yè)分配率；但一個組織可能有數(shù)百項的作業(yè)，也就可能有數(shù)百個作業(yè)分配率。如果能夠減少作業(yè)分配率，那么生成的產(chǎn)品成本報告就越容易理解，也更具有可操作性。作業(yè)成本法模塊二?任務三使用近似作業(yè)成本法2近似作業(yè)成本法是指將作業(yè)分為高耗費作業(yè)和低耗費作業(yè)，對高耗費作業(yè)使用適當?shù)某杀緞右驅(qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品，而將低耗費作業(yè)的成本分配到已選擇的高耗費作業(yè)的成本庫中，即用適當?shù)某杀緞右蚍峙涓吆馁M作業(yè)成本，而低耗費作業(yè)的成本分配則相對隨意一些。這樣做，雖然低耗費作業(yè)的成本分配不是很準確，但是可以在較大減少工作量的同時精確地把大部分成本分配到產(chǎn)品。這種方法比較簡單而且容易理解，得到的結(jié)果近似于使用作業(yè)成本法的結(jié)果。作業(yè)成本法模塊二?任務三作業(yè)成本法在不同行業(yè)中的具體實施二、（一）作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運用20世紀中期以來，隨著生產(chǎn)日益高度自動化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，制造費用在產(chǎn)品成本中的比重大幅上升，直接人工在產(chǎn)品總成本中所占的比重大幅下降。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本法用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用，及分配越來越多的與工時不相關的作業(yè)費用，如質(zhì)量檢驗、試驗、物料搬運和機器調(diào)整等費用，使得傳統(tǒng)成本法下的成本信息發(fā)生嚴重扭曲。作業(yè)成本法模塊二?任務三

例16-1F廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及產(chǎn)品成本管理嚴格。但是近年來，F(xiàn)廠生產(chǎn)的產(chǎn)品競爭日益激烈。為了使企業(yè)產(chǎn)品在市場上獲得強大的競爭力，F(xiàn)廠跳出傳統(tǒng)的成本核算方法，采用作業(yè)成本法來核算企業(yè)的成本。下面著重介紹作業(yè)成本法在F廠運用的情況。（1）研究設計。①樣本選擇。選擇F廠的A部門作為作業(yè)成本法研究的樣本。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型（以下簡稱H型產(chǎn)品）和ZH10型（以下簡稱ZH型產(chǎn)品）。H型產(chǎn)品是普通產(chǎn)品，市場價為150元/只；ZH型產(chǎn)品是新型、復雜的產(chǎn)品，市場價為250元/只，這兩種產(chǎn)品在相同的生產(chǎn)線上生產(chǎn)。作業(yè)成本法模塊二?任務三

例16-1②研究假設。假設A部門符合作業(yè)成本法的適用要求，理由有以下幾點：a.A部門有以數(shù)控設備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。b.A部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20%。c.H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品的產(chǎn)量大，工藝復雜程度低；而ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)量小，復雜程度高。d.H型和ZH型產(chǎn)品均供不應求，產(chǎn)品零庫存。e.A部門的管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的基礎數(shù)據(jù)較為準確。作業(yè)成本法模塊二?任務三

例16-1假設H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分攤使用傳統(tǒng)成本法不合理，制造費用的分配率應重新調(diào)整，而運用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理。作業(yè)成本法對H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價決策和發(fā)現(xiàn)降低成本的重點所在。（2）驗證。2014年3月，A部門生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品400只，生產(chǎn)H型產(chǎn)品6000只，有關這兩種產(chǎn)品的成本資料如表16-1所示。作業(yè)成本法模塊二?任務三

例16-1按傳統(tǒng)成本法計算得出H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本，計算結(jié)果如表16-2所示。上述傳統(tǒng)成本法是按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%。這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但可能造成成本數(shù)據(jù)扭曲，不利于成本控制和制定定價決策。因此，對A部門生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品用作業(yè)成本法進行成本核算，對清單中的項目進行成本動因分析，將導致成本發(fā)生的因素歸納如下：①H型和ZH型產(chǎn)品的單位機器小時比例為1∶12。②每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準備工作。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。作業(yè)成本法模塊二?任務三

例16-1③H型產(chǎn)品每月進料12批，每批移動4次；ZH型產(chǎn)品每月進料4批，每批移動4次。④每批產(chǎn)品的檢驗數(shù)為：H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。⑤H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包運輸進倉的次數(shù)分別為3次和6次。F廠A部門產(chǎn)品制造費用明細表如表16-3所示。作業(yè)成本法模塊二?任務三

在成本動因分析的基礎上，根據(jù)因果關系和同質(zhì)性原理，按照單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和工廠級作業(yè)四個層次來分配制造費用。①單位級作業(yè)層次。直接材料和直接人工成本的計算與傳統(tǒng)成本法下的計算相同。機器動力成本按一定比率分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計算過程如表16-4所示。例16-1作業(yè)成本法模塊二?任務三

例16-1②批次級作業(yè)層次。準備工作成本根據(jù)準備次數(shù)來進行分配，H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，共生產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品共準備1000（6000÷6）次，ZH型產(chǎn)品共準備400次，計算過程如表16-5所示。作業(yè)成本法模塊二?任務三

例16-1材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎來分配，計算過程如表16-6所示。產(chǎn)品檢驗成本按照檢驗次數(shù)來分配。H型產(chǎn)品的檢驗批次為1000（6000÷6）次；ZH型產(chǎn)品每批1只，每只檢驗1次，檢驗批次為400次，計算過程如表16-7所示。作業(yè)成本法模塊二?任務三