會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理-我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果研究

PAGE18我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果研究摘要所得稅會(huì)計(jì)是專門處理稅法對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量影響的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。2006年2月15日財(cái)政部頒布了39條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并自2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施標(biāo)志著中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》首次明確統(tǒng)一了所得稅會(huì)計(jì)處理方法一一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，徹底改變了現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)政策各異、實(shí)務(wù)處理混亂的狀況，為統(tǒng)一企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和信息列報(bào)奠定了基礎(chǔ)。然而，由于缺乏對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)影響的深入研究，本文第一章從課題的研究背景和意義著手開始進(jìn)行研究。第二章闡述了所得稅會(huì)計(jì)理論概述，涵蓋了所得稅三個(gè)大的方面，分別是內(nèi)涵、應(yīng)遵循的原則以及會(huì)計(jì)核算的一般程序。第三章先是總結(jié)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，然后闡述新規(guī)的變化，最后以東風(fēng)汽車舉例來分析實(shí)際影響。第四章以現(xiàn)象看問題，總結(jié)了現(xiàn)階段企業(yè)在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題，分別是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)以及政府及會(huì)計(jì)民間組織效用三方面的制約。第五章對(duì)于提出的問題，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料也提出了相應(yīng)的規(guī)范建議，分別是針對(duì)上述所說的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)以及政府及會(huì)計(jì)民間組織效用三方面的建議。關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

目錄第一章前言 11.1研究背景 11.2研究意義 1第二章所得稅會(huì)計(jì)理論概述 22.1所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 22.2所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則 22.3所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 3第三章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》相關(guān)問題分析 53.1會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響 53.2新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化 53.2.1引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念 53.2.2引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 53.2.3暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異 63.2.4彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同 63.3以東風(fēng)汽車為例分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其影響分析 63.3.1東風(fēng)汽車公司情況簡介 63.3.2執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)其影響分析 7第四章現(xiàn)階段企業(yè)在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題 94.1會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約 94.2會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約 94.3政府及民間組織對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)組織的制約 10第五章對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范意見和建議 115.1針對(duì)改善會(huì)計(jì)環(huán)境的建議 115.2針對(duì)提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的建議 115.3針對(duì)加強(qiáng)政府及會(huì)計(jì)民間組織效用的建議 12總結(jié) 13參考文獻(xiàn) 14致謝 16第一章前言1.1研究背景隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃中的會(huì)計(jì)處理將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。首先，稅收籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策、投資政策充分體現(xiàn)在稅收法律法規(guī)中。根據(jù)對(duì)法律法規(guī)的熟悉程度，企業(yè)可以對(duì)自己的經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目和經(jīng)驗(yàn)規(guī)模進(jìn)行調(diào)整，來達(dá)到最優(yōu)稅收的目的，讓自己的利益最大化。其次，它有助于完善現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)。由于經(jīng)濟(jì)條件和認(rèn)知能力的限制，在稅收法律法規(guī)的覆蓋范圍上可能存在真空，在一些業(yè)務(wù)的時(shí)間聯(lián)系上可能存在漏洞或歧義，在一些業(yè)務(wù)處理方法上可能存在選擇性。正是這些不完善之處，以及應(yīng)對(duì)之策的多樣性，給了聰明的納稅人一個(gè)機(jī)會(huì)。1.2研究意義所得稅會(huì)計(jì)是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的會(huì)計(jì)課題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的頒布實(shí)施，我國所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅收的分離。對(duì)所得稅會(huì)計(jì)及其相關(guān)問題的研究已經(jīng)是勢在必行的了。在新形勢下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支系統(tǒng),所得稅會(huì)計(jì)也面臨著新的問題,是否建立理論,或?qū)嶋H操作,必須解決困難的問題,促進(jìn)我國所得稅會(huì)計(jì)的健康發(fā)展,因此,研究所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的應(yīng)用尤為重要。第二章所得稅會(huì)計(jì)理論概述2.1所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵問題，存在著不同的觀點(diǎn)。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)專門處理應(yīng)稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤差異的分支。這些說的原因是由于所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分，并不是獨(dú)立的，但是屬于特例，所以需要當(dāng)成特殊問題來研究。所得稅會(huì)計(jì)比較特殊，它是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三者并行的一個(gè)分支，而且具有完整的理論和方法體系。支持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)是一種特殊的會(huì)計(jì)，它收集和記錄、整理、分類和總結(jié)各種商業(yè)交易的法律文件，并在年底繳納企業(yè)所得稅?；趲讉€(gè)觀點(diǎn)，可得出結(jié)論所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。首先可以從理論的方向出發(fā)，所得稅會(huì)計(jì)是計(jì)算稅前會(huì)計(jì)盈虧與應(yīng)納稅額所得額之間差異的會(huì)計(jì)方法；而稅前會(huì)計(jì)盈虧是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來計(jì)算，可是應(yīng)納稅所得額優(yōu)勢按稅法計(jì)算而得的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是提供財(cái)稅部門收稅所需要的信息，編制納稅申報(bào)單是最終的結(jié)果。所得稅會(huì)計(jì)的目的是協(xié)調(diào)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅收入之間的差異，提供相關(guān)的、可比的會(huì)計(jì)信息。此外，所得稅會(huì)計(jì)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不可能成為一門獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立學(xué)科。2.2所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則（l）合法性原則。第二十一條企業(yè)所得稅法的中華人民共和國,2008年1月1日生效的規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額,如果企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定?！逼髽I(yè)在進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該體現(xiàn)這一原則。（2）成本效益原則。這是在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及在稅收法規(guī)制定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相互協(xié)調(diào)中應(yīng)著重把握的一條原則。關(guān)于成本效益原則，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架--編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第44條作出了科學(xué)的解釋:“資料的好處應(yīng)超過提供資料的費(fèi)用。然而，效益和成本的評(píng)估本質(zhì)上是一個(gè)判斷的過程。除了專門為他們提供信息的用戶，其他用戶也可能受益。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者，尤其是標(biāo)準(zhǔn)制定者，應(yīng)該意識(shí)到這種約束?！备鶕?jù)這一原則，所得稅會(huì)計(jì)的研究應(yīng)在成本效益原則的基礎(chǔ)上，找出稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，并考慮合理的稅收調(diào)整成本與稅務(wù)員以及會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)是否會(huì)導(dǎo)致收入。所得稅會(huì)計(jì)的處理中包括可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)合理的更改，例如不合理部分與相應(yīng)收益比較成本更高的話，就可以進(jìn)行更改。而在具體所得稅會(huì)計(jì)處理的選擇上，也應(yīng)當(dāng)貫徹成本效益原則。選擇何種會(huì)計(jì)處理方法、哪些原則可以在特定情況下予以背離或修正等，都應(yīng)判斷其相應(yīng)的成本和效益是否相稱，進(jìn)而做出選擇。2.3所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序企業(yè)一般應(yīng)對(duì)每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。當(dāng)發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅的影響。所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序如下所述。（1）按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額?？捎霉奖硎緸椋嘿Y產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值=資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面余額-該項(xiàng)目的備底調(diào)整賬戶的余額+該項(xiàng)目附加調(diào)整賬戶的余額。（2）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況以外，關(guān)于暫時(shí)性差異就要從應(yīng)納稅和可抵扣兩方面進(jìn)行對(duì)比，而且對(duì)于資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)量，如果是平衡，那就要進(jìn)一步對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行研究，來判斷是否撤銷遞延所得稅。（3）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。應(yīng)納稅所得額按照適用稅法的規(guī)定計(jì)算確定，計(jì)算所得的應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅額。，現(xiàn)行所得稅)。當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。同時(shí)，結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。第三章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》相關(guān)問題分析3.1會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響強(qiáng)制性和固定所得稅決定了所得稅是任何企業(yè)都無法回避的會(huì)計(jì)問題。按照我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的設(shè)想，從性質(zhì)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同屬于技術(shù)性會(huì)計(jì)規(guī)范；從會(huì)計(jì)功能定位上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)高于會(huì)計(jì)制度；從側(cè)面看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露，會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表編制，兩者相輔相成。我國“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的執(zhí)行,始于2001年,適用于所有類型的企業(yè),除金融企業(yè)和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)2002年,金融企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套適用,如金融、保險(xiǎn)、證券企業(yè)的特殊的會(huì)計(jì)系統(tǒng),2005年實(shí)施的“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”適合中國籌集資金,規(guī)模較小的公司。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上制定的一份較為規(guī)范的法律文件。由于其他特定的標(biāo)準(zhǔn)沒有涉及所得稅問題在發(fā)布之前,所得稅會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)與新所得稅協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn),這是完全基于一個(gè)更高的平臺(tái)來構(gòu)建所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合中國國情和國際環(huán)境。3.2新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化3.2.1引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即未來不需要繳稅的資產(chǎn)。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。3.2.2引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。如此一來所得稅費(fèi)用的確立不再僅僅停留在資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，而是要進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，只有全方面的了解通透了，才能確定下具體的費(fèi)用。3.2.3暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舍棄了時(shí)間性差異的概念。并不是按時(shí)差爾是按短暫性差異進(jìn)行，強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用的是暫時(shí)性差異概念。暫時(shí)性差異，是指某一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異和永久性差異中的能轉(zhuǎn)回的差異，其范圍比時(shí)間性差異廣。也就是說，時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異。比如企業(yè)改制發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，會(huì)計(jì)上調(diào)整相關(guān)賬戶，增值部分以后可以計(jì)提折舊，但是稅法不允許該部分折舊在稅前列支。這是暫時(shí)性差異但不是時(shí)間性差異，原因在于資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計(jì)入損益表。3.2.4彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同中國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)在五年內(nèi)彌補(bǔ)虧損。在舊的所得稅處理制度中，可以在后期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣損失，在當(dāng)期彌補(bǔ)損失時(shí)不予確認(rèn)。新國務(wù)院所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以便將來取得可抵扣虧損的應(yīng)稅利潤，并結(jié)轉(zhuǎn)。一般稱為現(xiàn)行確認(rèn)法，即扣除減少所得稅后轉(zhuǎn)為利息的在赤字年度確認(rèn)。采用該方法，企業(yè)應(yīng)判斷五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后的經(jīng)營期內(nèi)全部轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅利潤。如果沒有，企業(yè)不應(yīng)予以確認(rèn)。3.3以東風(fēng)汽車為例分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其影響分析3.3.1東風(fēng)汽車公司情況簡介公司全稱東風(fēng)汽車有限公司，成立于1969年，經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委和原中國貴州航空批準(zhǔn)[98]號(hào)。公司注冊(cè)地址為湖北省襄樊市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)春園西路4號(hào)，法定代表人為徐平。經(jīng)營范圍為汽車（小轎車除外）、汽車發(fā)動(dòng)機(jī)及零部件、鑄件的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售；機(jī)械加工、汽車修理及技術(shù)咨詢服務(wù)。3.3.2執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)其影響分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司只能依法采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法來處理所得稅?！皷|風(fēng)汽車”以前都是采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行的所得稅處理，07年開始采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。這將會(huì)影響公司當(dāng)期所得稅費(fèi)用，從而影響公司當(dāng)期利潤和股東權(quán)益。東風(fēng)汽車應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，并根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。因賬面價(jià)值與稅基差異造成暫時(shí)性差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)未來納稅義務(wù)的影響，分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。具體項(xiàng)目包括:（1）按照新準(zhǔn)則，短期投資、股票投資在首次執(zhí)行日確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值111，290，766.92元與取得時(shí)的原始成本67，817，602.63元差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異43，473，164.29元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6，520，974.64元。（2）按照現(xiàn)行準(zhǔn)則公司對(duì)賬面的存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程己提取減值準(zhǔn)備，其中：壞賬準(zhǔn)備264，237，074.84元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備23，706，035.46元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11，575，568.83元、在建工程減值準(zhǔn)備1，051，200.00元，由此形成資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額300，569，879.13元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)47，056，693.58元。（3）公司固定資產(chǎn)、模具、長期待攤費(fèi)用因財(cái)務(wù)核算選用的折舊或攤銷方法與稅法認(rèn)可的方法不一致產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80，989，890．92元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12，148，483．64元，形成可抵扣暫時(shí)性差異80，566，068.74元確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)12，084，910.31元。（4）公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1，144，600.41元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債242，385.97元。（5）公司應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異199，694，866．64元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32，230，106．24元。（6）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定18所得稅及申請(qǐng)指南中，公司可按稅法規(guī)定使用后續(xù)年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損1,911,558.19元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為630,814.20元。將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的所得稅款29，944，396.37元直接確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。上述追溯調(diào)整增加2007年置月l掃公司的所有者權(quán)益103，035，076.44元，其中歸屬少數(shù)股東權(quán)益為43，398，398.99元。綜上數(shù)據(jù)可以看出，上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則后，對(duì)公司指標(biāo)影響最大的將是凈利潤和凈資產(chǎn)，而這兩項(xiàng)也是公司的命脈所在。如東風(fēng)汽車的上市公司,該公司按照新標(biāo)準(zhǔn)為公司賬面庫存,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、固定資產(chǎn)、模具、長期待攤費(fèi)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)折舊或攤銷方法不符合批準(zhǔn)的稅法和員工薪酬支付,預(yù)提費(fèi)用如賬面價(jià)值的產(chǎn)生和可抵扣虧損以及稅基差價(jià)等項(xiàng)目的追溯調(diào)整，使凈資產(chǎn)增加103035076.44美元，使資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)得到顯著改善。已采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，新準(zhǔn)則實(shí)施的影響則較小。第四章現(xiàn)階段企業(yè)在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題4.1會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約我國的市場體系還不夠完善。從市場體系的發(fā)育程度來看，我國的市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，許多方面還有待于進(jìn)一步的完善。我國市場經(jīng)濟(jì)雖然近年來取得了快速的發(fā)展，但目前仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中。企業(yè)之間的交易行為不規(guī)范，市場競爭不充分，公允價(jià)值難以形成。公允價(jià)值的難以形成，在核算所得稅的暫時(shí)性差異時(shí)必然出現(xiàn)困難，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的制約。資本市場發(fā)育不成熟。上市公司數(shù)量不足，規(guī)模和容量小。金融信息的使用者并非完全由投資者主導(dǎo)，而是大多為國有控股企業(yè)。國家是企業(yè)的最大股東，而公眾投資者則是一些分散的中小股東。國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，且內(nèi)部治理薄弱，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，普遍存在短期行為。上市公司數(shù)量不足，規(guī)模和容量小。金融信息的使用者并非完全由投資者主導(dǎo)，而是大多為國有企業(yè)。國家是企業(yè)的最大股東，而公眾投資者則是分散的少數(shù)股東。4.2會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約會(huì)計(jì)人員總體的職業(yè)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇和推行也具有重要影響。選擇和推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員等要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到了關(guān)于可以將遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行納稅限額確認(rèn)。但是，未來可能取得的應(yīng)納稅所得額難以確定，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，即會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)擔(dān)任鑒定人或者鑒定人。雖然企業(yè)可以進(jìn)行納稅代理，但是我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重不足，尚不能滿足需要。企業(yè)財(cái)務(wù)人員將無法避免必要的專業(yè)判斷和評(píng)估鑒定,在中國,好的和壞的在當(dāng)前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,這兩個(gè)國際標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí),與外國同行對(duì)話與交流,可以參與國際一流專家標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng),只有一個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)水平,員工隊(duì)伍是高度多樣化,高度多樣化,從人員的整體素質(zhì)來看，當(dāng)然不能滿足國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的需要。這就必然成為制約所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和發(fā)展的另一個(gè)必然因素。4.3政府及民間組織對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)組織的制約近年來，中國銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門不遺余力地推進(jìn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國際化。然而，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，是對(duì)銀行業(yè)、證券業(yè)等行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的顛覆性變革。如果監(jiān)管指標(biāo)體系未能及時(shí)跟進(jìn)，則企業(yè)不得不實(shí)行雙軌制，資源難以承受。此次準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換，使行業(yè)會(huì)計(jì)處理的顛覆性變化，大量的新概念、新處理方法、公允價(jià)值的普遍應(yīng)用，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中，由于不清楚掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)人員的工作量大,他們主要關(guān)注記賬,會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì),和幾乎沒有研究和應(yīng)用新的理論知識(shí)和新引進(jìn)的金融和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī),通常不能跟上改革的步伐,因此,處理會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確,不完整的。第五章對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范意見和建議5.1針對(duì)改善會(huì)計(jì)環(huán)境的建議（1）完善公司治理機(jī)制，加快發(fā)展和完善我國的資本市場。資本市場的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的前提。只有不斷發(fā)展和完善的資本市場，才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)仔細(xì)介紹了公允價(jià)值計(jì)量屬性,相對(duì)前一個(gè)單一的歷史成本計(jì)量,資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜,技術(shù)性強(qiáng),未來現(xiàn)金流入和流出的決心如何更準(zhǔn)確和公平,它更依賴于資本市場的改善,提供的基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn),從而使構(gòu)建的概念下的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法能夠使資產(chǎn)負(fù)債表真正價(jià)值。（2）完善法律法規(guī)建設(shè)，特別是關(guān)于不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)盡快進(jìn)行修訂和完善，例如凈收益確認(rèn)和計(jì)量的缺陷，這些會(huì)讓一些不法分子有機(jī)可乘，導(dǎo)致利潤受損；另外很多國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的評(píng)估并不是企業(yè)的凈收益，而是綜合收益，這肯定是不能混為一談的。畢竟，凈利潤也是中國證券市場一個(gè)非常重要的監(jiān)管指標(biāo)，是企業(yè)上市、配股、股利分配等的主要判斷指標(biāo)。因此，應(yīng)該盡快修訂經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)。（3）加強(qiáng)我國新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)督。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，吸取好的經(jīng)驗(yàn)綜合起來進(jìn)行改善加強(qiáng)。另外對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督，應(yīng)該從三個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行：公司內(nèi)部、社會(huì)和政府。這樣三方同時(shí)監(jiān)督，再配上會(huì)計(jì)違規(guī)的高懲罰，相信一定能起到最終的懲戒作用。進(jìn)一步加強(qiáng)公司管理，及時(shí)、全面、真實(shí)地反映財(cái)務(wù)信息意識(shí)。同時(shí)要積極爭取國資委、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國家稅務(wù)總局、國家審計(jì)署等有關(guān)部門的大力支持和配合。政府應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門更多的監(jiān)管權(quán)力，更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。5.2針對(duì)提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的建議加快知識(shí)更新，做一個(gè)具有復(fù)合型知識(shí)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。畢竟時(shí)代在高速發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)，自改革開放以來的30年完成變了一個(gè)樣，所以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該死守舊理，而是應(yīng)該開始學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的概念和要求，繼續(xù)接受后教育，豐富和更新知識(shí)。專業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)。提高自身職業(yè)敏感性，隨時(shí)跟蹤國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展。這不僅可以應(yīng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，對(duì)未來會(huì)計(jì)的發(fā)展也能夠有一個(gè)較好的適應(yīng)和準(zhǔn)備。5.3針對(duì)加強(qiáng)政府及會(huì)計(jì)民間組織效用的建議加大培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。目前會(huì)計(jì)行業(yè)在國內(nèi)還是屬于一個(gè)剛起步的行業(yè)，而且由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度過快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是很大程度在進(jìn)行修改，所以對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要去就更高了。如此一來，企業(yè)想要在所得稅方面有一個(gè)最優(yōu)的選擇，首當(dāng)其沖的就是制定會(huì)計(jì)人員的發(fā)展培訓(xùn)計(jì)劃，從根本上進(jìn)行提升。首先要培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上市公司財(cái)務(wù)人員和專業(yè)教師，然后再培養(yǎng)國資委管轄的非上市公司財(cái)務(wù)人員。各單位要注意提高培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，無論財(cái)力如何，加大培訓(xùn)力度，不僅要對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，還要對(duì)相關(guān)的其他知識(shí)培訓(xùn)，如職業(yè)道德教育等，以全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。此外，高校會(huì)計(jì)專業(yè)還應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅法等課程。及時(shí)開發(fā)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套財(cái)務(wù)軟件。由于時(shí)代的高速發(fā)展，導(dǎo)致新出的很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化太大，很多傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員在使用過程中對(duì)于內(nèi)容的數(shù)量程度不高，而不能高效的完成工作。那么相關(guān)軟件企業(yè)開發(fā)一套完成的有關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和財(cái)務(wù)軟件就顯得很有必要，而且這樣一套軟件可以節(jié)省培訓(xùn)時(shí)間，讓傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員直接可以進(jìn)行上手，高效完成工作?？偨Y(jié)本文從課題的研究背景和意義著手開始進(jìn)行研究，先闡述了所得稅會(huì)計(jì)理論概述，涵蓋了三個(gè)大的方面：一是所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、二是所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、三是所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序；再針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》的相關(guān)問題進(jìn)行了分析：首先是總結(jié)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響、其次是闡述新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化之處、最后以東風(fēng)汽車為例來分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其影響進(jìn)行分析；第四章以現(xiàn)象看問題，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)了現(xiàn)階段企業(yè)在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題，有三個(gè)大的方面：一是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約、二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約、三是政府及民間組織對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)組織的制約；對(duì)于提出的問題，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料也提出了相應(yīng)的規(guī)范建議，分別是針對(duì)上述所說的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)以及政府及會(huì)計(jì)民間組織效用三方面的建議。由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間較短，可供借鑒的實(shí)用模型不多。因此，很多方面都是在借鑒國內(nèi)外相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行探索性研究。一些想法和想法還不成熟，研究也很膚淺，未來還需要進(jìn)一步的研究。本文對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究多限于理論研究，實(shí)踐性不強(qiáng)。由于準(zhǔn)則實(shí)施的短暫性及我國會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性等原因，所收集的數(shù)據(jù)不全面，因此還有待今后在實(shí)踐中進(jìn)一步檢驗(yàn)。但可以相信，隨著國內(nèi)外所得稅會(huì)計(jì)研究重要性的不斷深入和實(shí)踐的逐步深入，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將不斷發(fā)展和完善。參考文獻(xiàn)[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組.我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2009，07：3-21.[2]羅方強(qiáng).所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，19：89-90.[3]王成方.基于資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)問題分析[J].財(cái)會(huì)研究，2015，01：25-27.[4]譚曉宇，王顯明.論新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中的探討[J].商場現(xiàn)代化，2015，10：235.[5]鄧中華.礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[D].中南大學(xué)，2010.[6]黃燕飛.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.[7]劉愛明.企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整研究[D].中南大學(xué)，2012.[8]王磊磊.趨同背景下的中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.[9]孫婕.所得稅會(huì)計(jì)研究[D].