電子商務(wù)稅收問題研究

電子商務(wù)稅收問題研究

一、我國電子商務(wù)發(fā)展概況在今天的電子商務(wù)中，如沃爾瑪、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)郵件等，以數(shù)十億美元以上。根據(jù)CNNIC《第27次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》顯示,截至2010年12月,網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到1.61億,使用率提升至35.1%,上浮了7個百分點(diǎn)。2010年用戶年增長48.6%,增幅在各類應(yīng)用中居于首位。網(wǎng)絡(luò)購物群體的迅速增長,顯示出我國電子商務(wù)正快速發(fā)展。對電子商務(wù)征稅問題置之不理,會使得國家稅收減少。然而,電子商務(wù)具有不同于傳統(tǒng)商業(yè)的特征,征稅難度較大。我國作為發(fā)展中國家,又是世界最大的加工和出口國,電子商務(wù)對于新時期的國家戰(zhàn)略相當(dāng)重要。面對電子商務(wù)征稅問題,各國都有不同的規(guī)定和辦法,但始終尋找不到有效的方案防止稅收漏洞。本文就這個問題展開了探討,希望對電子商務(wù)征稅難題提供一些對策和建議。二、相關(guān)的稅收制度近年來,國內(nèi)學(xué)者在電子商務(wù)征稅問題上,做了大量研究。如徐瑞娥(2003)和廖家勤、柯永果(2001)的研究都表明現(xiàn)有的稅法制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的征稅工作。本文對電子商務(wù)征稅的幾大主要困難進(jìn)行了歸納總結(jié)。1、稅收征管中的制度沖突電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時代的產(chǎn)物,其網(wǎng)上交易的特點(diǎn)導(dǎo)致了與傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅方式和稅負(fù)水平不同,對稅收的公平性和中性原則造成了沖突。另外,電子商務(wù)拉近了消費(fèi)者和生產(chǎn)者的距離,減少了大量的中間交易環(huán)節(jié),使得原有的一些征稅依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)缺失,影響稅收的效率原則。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定相關(guān)內(nèi)容,形成以數(shù)字化形式的網(wǎng)絡(luò)傳遞網(wǎng)絡(luò)的匿名交易方式使得納稅主體變得模糊不清,甚至難以確認(rèn)。而傳統(tǒng)的征稅對象,如商品、勞務(wù)和特許權(quán)等等,都是以數(shù)字化形式在網(wǎng)絡(luò)傳遞,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其性質(zhì)。同時,電子商務(wù)利用虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間進(jìn)行交易,傳統(tǒng)征稅地點(diǎn)概念并不適用,征稅失去了可靠證據(jù)。3、降低中間成本及費(fèi)用電子商務(wù)將大量有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)為無形產(chǎn)品,減少中間環(huán)節(jié),降低中間成本和費(fèi)用,使得一些原有稅種失去了征稅基礎(chǔ)。另外,隨著電子商務(wù)興起,新的貨物種類不斷產(chǎn)生,超出了現(xiàn)行稅收制度框架的范圍,使得稅源流失嚴(yán)重。4、憑證的高值化電子貨幣和電子銀行的使用極大方便了人們的網(wǎng)上交易活動,實現(xiàn)了交易憑證、發(fā)票和賬簿的無紙化。但是,這些以電子形式存在的憑證易被修改,使得稅務(wù)部門無賬可查。另一方面,電子商務(wù)大多都是匿名交易的,其隱蔽性使得稅務(wù)部門難以追蹤供貨途徑和貨款來源。三、與電子商務(wù)稅方案的比較1、網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容的方案設(shè)計從90年代開始,人們對于電子商務(wù)的征稅方案設(shè)計和構(gòu)思就從未停息。因為電子商務(wù)既有技術(shù)方面的考慮,也有跨國跨時空的特性,所以方案設(shè)計上顯得相對困難。針對電子商務(wù)征稅主要難題的解決,周仕雅(2002)總結(jié)出主流的方案有比特稅、托賓稅、虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)、直接稅和流轉(zhuǎn)稅等五種,它們對應(yīng)著不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和地區(qū)因素。本文通過文獻(xiàn)歸納相關(guān)方案研究,列舉了當(dāng)前主流電子商務(wù)征稅方案(見表1)。2、不符合網(wǎng)絡(luò)高速發(fā)展要求的預(yù)提稅方案或方案(1)比特稅和托賓稅操作上存在困難。這兩項稅收方案都是從計算機(jī)技術(shù)的角度考慮的,但是要統(tǒng)計所有網(wǎng)絡(luò)流量絕非易事。加之,網(wǎng)絡(luò)中的很多信息屬于隱私范疇,單純地截獲所有來至于用戶的數(shù)據(jù)并進(jìn)行計稅處理,侵犯了個人隱私?，F(xiàn)今的計算機(jī)科技高度發(fā)展,電子貨幣的匿名性和轉(zhuǎn)賬速度大大提高。托賓稅要求每一個國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄下每一筆電子貨幣交易也是不現(xiàn)實的。因此,這兩種方案并不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)高速發(fā)展時代的需求。(2)預(yù)提稅有利有弊。采用預(yù)期稅種能避免因企業(yè)通過電子商務(wù)獲取經(jīng)營收益,無法定義經(jīng)營場所的問題。這樣,所得來源國就不用擔(dān)心非居民不在本國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)而無法征稅,也不用對不同情形的電子商務(wù)收益進(jìn)行所得性質(zhì)劃分。但是,預(yù)提稅方案受到國內(nèi)外學(xué)者批評的問題就在于違背了稅收的中性原則。它將許多不是同一類的產(chǎn)品歸到同類所得并對其進(jìn)行相同稅收處理,這種做法造成產(chǎn)品在電子商務(wù)中與傳統(tǒng)商務(wù)中可能受到不同的稅收處理,違背了稅收中性原則。(3)現(xiàn)有支付系統(tǒng)適合征收流轉(zhuǎn)稅。征流轉(zhuǎn)稅方案闡述了如何征收增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的問題,該方案不但分析了電子商務(wù)涉及的納稅人和納稅環(huán)節(jié),還提出了加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的具體方式和可行措施,即從支付系統(tǒng)入手掌握征收電子商務(wù)稅收所需的相關(guān)信息,進(jìn)而加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收控管?？v觀現(xiàn)有的大型支付系統(tǒng),如各大銀行的網(wǎng)銀系統(tǒng)和支付寶、財付通等都有完整的用戶記錄,便于稅務(wù)部門核查賬目和扣稅。在技術(shù)層面,我們可以在每一筆交易的過程當(dāng)中,在網(wǎng)頁上即時計算應(yīng)扣的稅費(fèi),由支付系統(tǒng)統(tǒng)一代扣。這樣的操作過程簡單、快速,保證了征稅過程的順利。四、電子商務(wù)稅的對策和建議電子商務(wù)征稅問題是和國家的定位及時代的發(fā)展息息相關(guān)的。本文提出了應(yīng)對電子商務(wù)征稅的一些對策和建議,希望能引發(fā)人們的思考和探討。1、大力發(fā)展電子商務(wù)的前期和期國際上對于電子商務(wù)的免稅派與征稅派之間爭論體現(xiàn)了不同國情、不同發(fā)展階段的要求差異。具體分析,我們可以根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展程度分為初期和成熟期兩個階段進(jìn)行研究。在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段,網(wǎng)上貿(mào)易的份額占總體的比例不大,即使少收稅款,也不會帶來較大的影響。在這個時期,優(yōu)先考慮發(fā)展國家自身的互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢,把網(wǎng)上貿(mào)易設(shè)為“免稅區(qū)”,鼓勵實體經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展電子商務(wù)。當(dāng)該國的電子商務(wù)發(fā)展成熟,形成較大規(guī)模之后,政府應(yīng)該依靠高科技手段,不斷完整支付系統(tǒng)和提高稅務(wù)征收能力,確保電子商務(wù)征稅水平適合本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2、要對現(xiàn)行的稅收規(guī)則進(jìn)行補(bǔ)充修訂在網(wǎng)絡(luò)化的今天,電子商務(wù)的出現(xiàn)使得交易者、交易時間、交易地點(diǎn)以及交易的流程都模糊不清了,更難以考察。我們應(yīng)該與時俱進(jìn),把新的內(nèi)容加進(jìn)法規(guī)內(nèi),改變?nèi)藗兣f有的理念,才能適應(yīng)社會的發(fā)展。我們可以從以下幾個方面進(jìn)行改變。(1)在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下,重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”等和電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延,明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。(2)對現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂,在確保電子商務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,針對新出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)偷稅漏稅現(xiàn)象,完善我國的各項稅收標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定,防止出現(xiàn)稅收漏洞。(3)完善關(guān)于電子貨幣、電子報賬和相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)會計法律法規(guī),使得關(guān)于電子商務(wù)的征稅過程形成一套完整的交易、記錄、監(jiān)督和核查體系。3、開發(fā)基于個人計算機(jī)的稅收征管系統(tǒng)新時期的稅務(wù)部門應(yīng)該積極進(jìn)行現(xiàn)代化改造,以適應(yīng)電子商務(wù)的要求。首先,在國家稅務(wù)網(wǎng)站系統(tǒng)上開放網(wǎng)上報稅和網(wǎng)銀繳稅等相關(guān)的惠民服務(wù),并考慮開發(fā)基于個人計算機(jī)的稅收報賬系統(tǒng),為人們利用電子政務(wù)功能提供方便。接著,迅速提高稅務(wù)信息化水平,與政府各相關(guān)職能部門、各大企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)、金融機(jī)構(gòu)及銀行支付系統(tǒng)掛鉤,形成稅務(wù)聯(lián)合體系,及時更新相關(guān)的稅務(wù)信息。最后,培訓(xùn)和強(qiáng)化稅務(wù)人員的網(wǎng)絡(luò)意識,提高他們在執(zhí)行稅收任務(wù)時的業(yè)務(wù)水平。4、建立長期的國際稅收協(xié)調(diào)與合作機(jī)制電子商務(wù)全球化的特征要求稅收的國際合作和交流。由于電子商務(wù)的高流動性和隱匿性,削弱了各國稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,在國際交易中容易引發(fā)多國稅收和管轄問題。因此,建立長期性的國際稅收協(xié)調(diào)與合作機(jī)制顯得非常重要。除此以外,這種機(jī)制還發(fā)揮著消除歧視