企業(yè)所得稅申報(bào)與管理教案任務(wù)四 資產(chǎn)的所得稅處理教案

復(fù)習(xí)提問：了解哪些項(xiàng)目屬于企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。導(dǎo)入新課：在確定了科創(chuàng)公司的扣除項(xiàng)目金額后，還要對(duì)科創(chuàng)公司的資產(chǎn)進(jìn)行所得稅稅務(wù)處理。納稅人資產(chǎn)的所得稅稅務(wù)處理直接影響著扣除項(xiàng)目金額的多少，這也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須確定的問題。講授內(nèi)容:模塊四企業(yè)所得稅申報(bào)與管理任務(wù)四資產(chǎn)的所得稅處理教學(xué)目標(biāo)：能力目標(biāo)：能夠準(zhǔn)確對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；知識(shí)目標(biāo)：理解各類資產(chǎn)的定義、計(jì)稅基礎(chǔ)，掌握各類資產(chǎn)所得稅的計(jì)算方法。素質(zhì)目標(biāo)：在學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生能夠保持認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，遇到不懂的問題能夠主動(dòng)探究并樹立依法納稅意識(shí)，弘揚(yáng)社會(huì)主義法治精神。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限，如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿，且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期，且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限，如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生物資產(chǎn)的定義生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。（二）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用，但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（二）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如果有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。五、存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的定義存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（三）存貨的成本計(jì)算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。六、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異處理稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一