小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究

PAGEPAGEI小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究摘要：小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到重要作用，只有保障了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，才能有利于整個國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。但是由于大中小型企業(yè)各自的市場地位天然不對等，且地區(qū)差異頗大，所以小微企業(yè)在市場競爭中常處于弱勢地位。稅收優(yōu)惠政策就是一種可供選擇的扶助中小企業(yè)發(fā)展的有效手段。一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，從而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。另一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以改善小微企業(yè)面臨的外部環(huán)境，促進(jìn)小微企業(yè)獲得國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文主要分析小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施現(xiàn)狀和存在的問題，針對這些問題提出一些改善對策。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；優(yōu)惠政策

目錄前言 1一、小微企業(yè)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)理論 2（一）小微企業(yè) 2（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的激勵機(jī)制 2（三）企業(yè)所得稅 3二、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀 4三、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題 5（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題 5（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的征管難點(diǎn) 7（三）小微企業(yè)納稅人面臨的困境 8四、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善建議 9（一）提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策立法層次，保證優(yōu)惠政策的權(quán)威性 9（二）完善稅收優(yōu)惠政策實(shí)體法律制度，提高優(yōu)惠力度。 9（三）統(tǒng)一小微企業(yè)范圍，科學(xué)確定小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 10（四）改革稅收優(yōu)惠管理辦法，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量 10（五）加強(qiáng)稅收輔導(dǎo)宣傳，引導(dǎo)小微企業(yè)建立健全會計(jì)核算制度 11（六）降低納稅人享受優(yōu)惠的風(fēng)險成本，解除納稅人的后顧之憂 11結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 13致謝 15PAGE1前言小微企業(yè)即小型微利企業(yè)，通常是指那些經(jīng)營規(guī)模小，員工人數(shù)少，盈利能力差，抗風(fēng)險能力弱小型企業(yè)。本論文所指小微企業(yè)僅為符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)。一個國家或地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的制定與改革，從宏觀上說可以影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源配置、企業(yè)改制，從微觀上說可以影響企業(yè)的資本融資、產(chǎn)品營銷、內(nèi)部管理等方面。目前，越來越多的國家認(rèn)識到稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展生存的重要性。這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)勢日益凸顯，在國民經(jīng)濟(jì)中扮演著越來越重要的角色，但中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，一直處于市場競爭的弱勢地位。因此，稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)，特別是小微企業(yè)的影響更為直接和迅速，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的變化也更為敏感。稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)。企業(yè)所得稅又作為小微企業(yè)主要的稅種之一，一旦所得稅額發(fā)生變化，將對小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大影響。此外，除稅法規(guī)定優(yōu)惠外，自2009年開始，我國相繼出臺了一系列小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。但這些優(yōu)惠政策的實(shí)際效應(yīng)究竟如何?是一個非常值得思考的問題。另一方面，我們也應(yīng)看到給予小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有其必然性與必要性。小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到重要作用，只有保障了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，有利于整個國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。但是由于大中小型企業(yè)各自的市場地位天然不對等，且地區(qū)差異頗大，所以小微企業(yè)在市場競爭中常處于弱勢地位。稅收優(yōu)惠政策就是一種可供選擇的扶助中小企業(yè)發(fā)展的有效手段。一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，從而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。另一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以改善小微企業(yè)面臨的外部環(huán)境，促進(jìn)小微企業(yè)獲得國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，本人認(rèn)為將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究作為論文題目具有重要理論和實(shí)踐意義。一、小微企業(yè)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)理論（一）小微企業(yè)小微企業(yè)主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn):一是生產(chǎn)規(guī)模小，機(jī)制靈活，對市場變化的適應(yīng)力強(qiáng)。企業(yè)規(guī)模小，決策權(quán)相對集中是小微企業(yè)的重要特點(diǎn)，加上員工人數(shù)少、組織結(jié)構(gòu)簡單，因此與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)在人員激勵和經(jīng)營決策上具有很大的適應(yīng)性和靈活性，可以迅速針對時刻變化的市場做出反應(yīng)。二是經(jīng)營范圍廣，涉及行業(yè)齊全。經(jīng)營品種單一、生產(chǎn)能力不足是作為單一個體存在的小微企業(yè)的通病，但若將小微企業(yè)作為一個整體來看，小微企業(yè)數(shù)量眾多，分布于各個行業(yè)，且多專注于被大中企業(yè)忽略的細(xì)小市場。因此，小微企業(yè)雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，但具有更加貼近市場的優(yōu)勢，能夠滿足消費(fèi)者千變?nèi)f化的需求。只是融資能力弱，抗風(fēng)險能力不強(qiáng)。小微企業(yè)的融資途徑主要為銀行貸款和民間借貸。然而大多小微企業(yè)由于規(guī)模小、還貸風(fēng)險高，很難從商業(yè)銀行獲得貸款，只能通過民間借貸取得資金，但又增加了融資成本。因而，當(dāng)面臨風(fēng)險時，許多小微企業(yè)因資金鏈斷裂而倒閉。四是會計(jì)核算不健全，營業(yè)額無法準(zhǔn)確核算。大多數(shù)小微企業(yè)都存在未設(shè)立健全的財(cái)務(wù)核算體系的問題，沒有會計(jì)人員或是會計(jì)人員的專業(yè)水平較低無法進(jìn)行復(fù)雜該算的現(xiàn)象十分普遍。這些小微企業(yè)中有些是山于自身能力限制無法建賬，但存在相當(dāng)數(shù)量的小微企業(yè)是故意不建帳建制或者不按規(guī)范建賬，即使建賬，賬目也十分混亂，甚至存在兩套賬、多套賬的問題。由于小微企業(yè)賬務(wù)設(shè)置不健全、不規(guī)范，因此營業(yè)額也不能準(zhǔn)確核算。（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的激勵機(jī)制稅收效應(yīng)是指國家課稅對消費(fèi)者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響，是國家通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的效果。征稅正是通過稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)影響消費(fèi)者和生產(chǎn)者的福利水平。收入效應(yīng)指由商品的價格變動所引起的實(shí)際收入水平變動，進(jìn)而由實(shí)際收入水平變動所引起的商品需求量的變動。當(dāng)開征或增加某個稅種時，納稅人的收入會下降，從而減少了納稅人的可支配收入，這時就產(chǎn)生了稅收的收入效應(yīng)。同樣地，對于企業(yè)來說，征收企業(yè)所得稅使納稅人的收入減少，從而改變了企業(yè)對要素的投入也可以看做是稅收的收入效應(yīng)。而給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，則相當(dāng)于削弱了征稅對企業(yè)實(shí)際收入水平的影響。但在實(shí)際中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠所讓渡的這部分收益對小微企業(yè)究竟產(chǎn)生什么樣的效果還需進(jìn)一步討論。這里我們引入稅收優(yōu)惠凈收益的概念。我們將稅收優(yōu)惠凈收益定義為企業(yè)從稅收優(yōu)惠中真正享受到的利益，即稅收優(yōu)惠凈收益=所得稅優(yōu)惠讓渡利益一履行成本風(fēng)險成本。其中所得稅優(yōu)惠讓渡利益為企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠而少交的稅:履行成本為小微企業(yè)為獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠而辦理的各種申請手續(xù)以及聘請專職或兼職會計(jì)所支付的成本;風(fēng)險成本為小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬務(wù)審查，一旦審查不合格所必須補(bǔ)繳的稅款以及滯納金。由此看來，只有當(dāng)稅收優(yōu)惠凈收益大于零時，申請稅收優(yōu)惠才會為小微企業(yè)帶來利益;若稅收優(yōu)惠凈收益小于零，即稅收優(yōu)惠讓渡的利益不足以彌補(bǔ)履行成本和風(fēng)險成本，不申請稅收優(yōu)惠才相對“安全”。（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。適用范圍：⒈鼓勵類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備免征關(guān)稅；⒉鼓勵類的企業(yè)其主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的，減按l5%的稅率；⒊2010年12月31日前新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，所得稅2免3減半。原優(yōu)惠稅率過渡方法：1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)檔規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。3、享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。二、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理主要包括二方面內(nèi)容:一是認(rèn)定條件的審核，一是認(rèn)定程序的履行，三是優(yōu)惠政策的后續(xù)管理。小微企業(yè)認(rèn)定條件主要體現(xiàn)在三個指標(biāo)上，即“年度應(yīng)納稅所得領(lǐng)”、“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”，但由于每個經(jīng)營年度企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”均會發(fā)生變化，因此國家稅務(wù)總局的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)，其中1.“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算;2.“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算;3.“年度應(yīng)納稅所得額”暫時根據(jù)企業(yè)匯算清繳年度申報自行調(diào)整確定的結(jié)果確定。對認(rèn)定程序的履行來講，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)規(guī)定“三、企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時一要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額?！备鶕?jù)上述文件XX省國稅局出臺了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理操作指南》(X國稅發(fā)〔2010〕95號)，將小微企業(yè)減免稅優(yōu)惠列入了事先備案范圍，即小微企業(yè)如需享受減免優(yōu)惠，需在年度匯算清繳申報前，應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報備備案報告書相關(guān)附送資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料審核后做出是否允許備案決定，然后在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后期的后續(xù)管理中，對照備案資料進(jìn)行核實(shí)。隨著小型微利企業(yè)減免稅政策的逐步全面落實(shí)，XX省國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合出臺了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(公告[2012]2號)，已將其原事先備案改為事后備案，重新規(guī)定為“企業(yè)可根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)政策規(guī)定，自行確定是否符合小型微利企業(yè)條件。符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報的同時，報送《小型微利企業(yè)備案表》并按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！睂τ趦?yōu)惠政策的后續(xù)管理來說，主管國稅機(jī)關(guān)受理企業(yè)年度納稅申報資料和《小型微利企業(yè)備案表》后，應(yīng)將年度納稅申報表與備案表的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，并與電子申報數(shù)據(jù)比對。經(jīng)審核不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，應(yīng)通知企業(yè)調(diào)整年度納稅申報，并按《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》及時一取消其享受的稅收優(yōu)惠，追繳減免的稅款，匯算清繳結(jié)束后企業(yè)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款的萬分之五的滯納金;對于符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，應(yīng)將《小型微利企業(yè)備案表》作為征管資料與年度納稅申報資料一并保存，作為所得稅評估、檢查和下一年度所得稅預(yù)繳申報適用稅率的備查資料。同時主管國稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)小型微利企業(yè)管理，侮年要開展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況評估、檢查;力日大小型微利企業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)力度，促使企業(yè)完善會計(jì)核算，確保小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)到位。三、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題1.稅收優(yōu)惠政策的法定性不足我國稅收優(yōu)惠政策存在的首要問題是立法層次不高，法定性不足。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的，直接規(guī)定在單行稅法中的不多，更多的是散見于相關(guān)配套的行政規(guī)定或是意見中，法律層次低，缺乏權(quán)威性和確定性，在實(shí)際操作中易被高層級的法律欺壓。以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，僅在《企業(yè)所得稅法》中有對符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;其他所得稅優(yōu)惠措施基本都以財(cái)政部、國家稅務(wù)總局通知的形式出現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策的隨意性很強(qiáng)，穩(wěn)定性不足，稅收優(yōu)惠政策的法定性有待于進(jìn)一步提高。此外，由于我國沒有一部對各個稅種加以規(guī)范的系統(tǒng)性法律，因此各個稅種都是以單行法或暫行條例的形式存在。小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是各個稅種各行其道，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)原則，易出現(xiàn)相互矛盾而不能適用的情況。2.稅收優(yōu)惠力度過小一是老企業(yè)所得稅條例對小微企業(yè)規(guī)定了27%和18%兩檔優(yōu)惠稅率，而新《企業(yè)所得稅法》將小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率統(tǒng)一為20%，對于原按18%稅率繳納企業(yè)所得稅的小微企業(yè)來說，新稅法20%的稅率加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)。此外，與外國小企業(yè)所得稅率相比，20%的稅率也略微偏高。二是按照財(cái)稅(2011)117號規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的企業(yè)，相對于25%的基本稅率，只有15%的所得稅優(yōu)惠，即最多只能減免所得稅稅款0.9萬元，優(yōu)惠稅款額度較少，并未在實(shí)質(zhì)上對小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展有促進(jìn)作用。三是現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了查賬征收的前置條件，即核定征收的小微企業(yè)不享受所得稅優(yōu)惠稅率，限制了享受所得稅優(yōu)惠稅率的范圍，而實(shí)行核定征收的小微企業(yè)核定稅負(fù)普遍較低，主觀上存在不參與稅收優(yōu)惠的傾向，因此對于大多數(shù)的小微企業(yè)(實(shí)行核定征收企業(yè))并未從所得稅優(yōu)惠政策中受益。3.稅收負(fù)擔(dān)不公平按照稅收橫向公平原則，相同納稅能力的納稅人應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)，因此查賬征收的小微企業(yè)與核定征收的小微企業(yè)應(yīng)按相同的稅率繳納稅收，享受的相同的稅收優(yōu)惠政策。目前我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠適用范圍過窄。2009年4月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號)明確實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件下，不享受20%的優(yōu)惠稅率。隨后國家又陸續(xù)出臺相關(guān)政策，擴(kuò)大了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍，但仍明確適用對象必須為查賬征收企業(yè)。根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定核定征收指由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，山稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。雖然這一規(guī)定是出于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范做賬、建立健全的會計(jì)核算制度的考慮，但在實(shí)際征管中，大多數(shù)小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不符合查賬征收條件，只能實(shí)行核定征收，而一旦實(shí)行核定征收所得稅方式則不能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。顯然，核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)受到了稅法的歧視，稅收優(yōu)惠政策無法真正落實(shí)到位，小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的出臺也因此失去了其本身所蘊(yùn)含的重大意義。（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的征管難點(diǎn)1.小微企業(yè)資格認(rèn)定存在漏洞《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)做出了具體規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。即必須同時滿足年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個條件，才能享受優(yōu)惠政策。在實(shí)際征管工作中，小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確存在漏洞:一是國家非限制和禁止行業(yè)范圍不明確，沒有具體的文件規(guī)定哪些行業(yè)是國家限制和禁止的行業(yè)。二是稅法上沒有明確工業(yè)和其他企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。對于經(jīng)營多個項(xiàng)目的企業(yè)，無法做出準(zhǔn)確合理的判斷。三是某些行業(yè)存在季節(jié)性特點(diǎn)，從業(yè)人數(shù)難以界定。如農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、旅游業(yè)等，這些行業(yè)的季節(jié)性很強(qiáng)，隨著淡旺季的變化，從業(yè)人數(shù)波動較大，在實(shí)際認(rèn)定過程中會存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。此外，2011年工信部等4部委發(fā)布了新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》明確根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。這與稅法主要以年度應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)劃分的小微企業(yè)不一致，造成了認(rèn)定小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)棍亂，符合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)不一定是稅法所規(guī)定的小微企業(yè)，也就不一定能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.稅務(wù)人員工作量和稅務(wù)風(fēng)險過大在目前稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理中，小微企業(yè)所得稅減免無論從稅務(wù)人員工作量還是執(zhí)法風(fēng)險來說，實(shí)際已成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)較為“頭痛”的難題之一，尤其是監(jiān)管稅源較多的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，體現(xiàn)尤為突出。小微企業(yè)認(rèn)定中三個條件之一的應(yīng)納稅所得額的確定，實(shí)質(zhì)是對整體企業(yè)所得稅法全部政策落實(shí)的體現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅收政策復(fù)雜，無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是稅收管理人員，因?qū)Σ糠炙枚愓呃斫獠町?，或?qū)I(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判定的不同，均會導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)不同，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如劉占據(jù)比重較大的小微企業(yè)減免稅逐一檢查核實(shí)，在時間、精力有限的情況下，很難做到查深查細(xì)查透，這無疑會對稅務(wù)人員形成較大的潛在稅收執(zhí)法風(fēng)險，而且風(fēng)險覆蓋面顯著增加。（三）小微企業(yè)納稅人面臨的困境小微企業(yè)納稅人申請稅收優(yōu)惠面臨的主要問題是納稅人的積極性不高，或是主動放棄稅收優(yōu)惠。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因一是優(yōu)惠力度對納稅人吸引力小，二是對小微企業(yè)的監(jiān)管約束性強(qiáng)，小微企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險過大。現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅率為20%，以年度應(yīng)納稅所得額30萬元企業(yè)為例，一年可以節(jié)省1.5萬元的稅收。然而企業(yè)為獲得僅1.5萬元的收入，不僅要報送申請材料，而且還要擁有健全的會計(jì)核算制度。尤其是擁有健全的會一計(jì)核算制度對許多小微小企業(yè)來說是十分困難的，1.5萬元節(jié)稅收入的吸引力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能使小微企業(yè)建立規(guī)范的會計(jì)制度。如此，不如選擇簡單又方便的核定征收辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)對享受優(yōu)惠的小微企業(yè)的監(jiān)管十分嚴(yán)格，小微企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險過大。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受過程是“先享受，后審查”，即小微企業(yè)先自行認(rèn)定是否符合享受優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)年度納稅申報之后再接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對100%的納稅人享受稅收優(yōu)惠的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，如納稅人是否符合稅收優(yōu)惠的資格和條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收優(yōu)惠;稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否超出審批的優(yōu)惠期限、范圍和額度等。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對年度納稅申報表與備案表的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核并與電子申報數(shù)據(jù)比對。在匯算清繳后還要對小微企業(yè)進(jìn)行納稅評估與稅務(wù)稽查等。然而各種資料的準(zhǔn)備與稅款的準(zhǔn)確計(jì)算恰恰是小微企業(yè)的薄弱之處，一旦因?yàn)榭陀^技術(shù)能力所限導(dǎo)致以上任何一項(xiàng)檢查不合格，小微企業(yè)就不能享受優(yōu)惠，并且要補(bǔ)繳優(yōu)惠的稅款，同時還要從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款的萬分之五的滯納金。這無疑增加了企業(yè)的風(fēng)險成本，使前期的優(yōu)惠得不償失，對小微企業(yè)納稅人產(chǎn)生了一定的心理壓力，在滯納金的陰影下，許多小微企業(yè)自動放棄優(yōu)惠政策的申請。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，對小微企業(yè)嚴(yán)格的監(jiān)管，削減了納稅人中請優(yōu)惠的積極性，使稅收優(yōu)惠的效果難以落買。四、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善建議（一）提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策立法層次，保證優(yōu)惠政策的權(quán)威性促進(jìn)中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)具有長期意義的工作，因此，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施不能隨意變動，而是要具有一定的穩(wěn)定性和權(quán)威性。因此需要提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式頒布實(shí)施小微企業(yè)各種所得稅優(yōu)惠措施?？蓪F(xiàn)行散亂于各種規(guī)章、文件、通知中的有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策抽離出來，制定專門的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠辦法。（二）完善稅收優(yōu)惠政策實(shí)體法律制度，提高優(yōu)惠力度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國應(yīng)進(jìn)一步加大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠幅度，給予小微企業(yè)更高的優(yōu)惠稅率，激勵小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。鑒于現(xiàn)行小微企業(yè)稅率存在優(yōu)惠幅度不大以及臨界點(diǎn)稅額相差較大的現(xiàn)象，可以考慮實(shí)行累進(jìn)稅率征收。累進(jìn)式征收是一種公認(rèn)的較為公平的稅收方式，結(jié)合簡便征收、易于管理的思想，建議將現(xiàn)行的小微企業(yè)所得稅的單一稅率征收方式改為全額累進(jìn)征收。對年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下企業(yè)，設(shè)置3級全額累進(jìn)稅率，具體見表1：表1全額累進(jìn)式小微企業(yè)所得稅稅率表級數(shù)年度應(yīng)納稅所得稅（萬元）稅率1不超過10萬元02超過10萬元至20萬元5%3超過20萬元至30萬元8%這種方式最大的好處是一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，另一方面也計(jì)算簡單、便于操作。如年度應(yīng)納稅所得稅在10萬元以下的企業(yè)全部免稅;又以年度應(yīng)納稅所得額為;30萬元的企業(yè)為例，在全額累進(jìn)稅率下，適用8%的稅率，則應(yīng)納稅所得額為30×8%=2.4萬元，與現(xiàn)行征稅方式下6萬元的稅款相比，節(jié)省了3.6萬元。（三）統(tǒng)一小微企業(yè)范圍，科學(xué)確定小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還要做到明確小微企業(yè)范圍，科學(xué)界定小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只有明確了稅收優(yōu)惠政策的對象，才能針對這一對象制定出科學(xué)合理的具體優(yōu)惠措施。針對目前我國小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制混亂、不統(tǒng)一的現(xiàn)象，提出重新制定小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議去掉就業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，只采用年度利潤和資產(chǎn)總額兩個指標(biāo)，具體標(biāo)準(zhǔn)如下:（1）工業(yè)企業(yè)，年度利潤總額不超過300萬元，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;（2）其他企業(yè)，年度利潤總額不超過100萬元，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（四）改革稅收優(yōu)惠管理辦法，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量1.改革小微企業(yè)認(rèn)證主體，引進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行小微企業(yè)資格認(rèn)證。目前小微企業(yè)的審批主體為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)由于人力、專業(yè)知識上的限制，對小微企業(yè)認(rèn)定的準(zhǔn)確程度不高，或是花費(fèi)時間較長，既不利于征管效率的提高，也打擊了納稅人申請稅收優(yōu)惠的積極性。建議引入稅務(wù)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)對備案的小微企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。這樣，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量將會大大減輕，可以將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中;另一方面第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和獨(dú)立性保證了小微企業(yè)認(rèn)證的準(zhǔn)確性和公平性。2.取消備案報告書等相關(guān)附送資料的報送。如今企業(yè)所得稅申報都采用電子申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行電子申報的原因很大一部分是為了簡化辦公，為納稅人提供便利。然而，申請小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)在電子申報后還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)材料，這無形中就與電子申報的初衷相違背，而且給稅務(wù)機(jī)關(guān)和小微企業(yè)納稅人都帶來了不便。因此，建議取消備案報告書等相關(guān)附送資料的報送。3.改革稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理辦法，將對享受優(yōu)惠的小微企業(yè)進(jìn)行100%的檢查改為按不超過5%的抽查率進(jìn)行抽查。改革后的管理辦法無疑將大大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力，也能夠提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和質(zhì)量，而不使這種檢查流于形式。同時這也是“主次分明”思想的體現(xiàn)，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對享受優(yōu)惠小微企業(yè)的檢查面，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有更多的精力與時間專注于大企業(yè)的管理。（五）加強(qiáng)稅收輔導(dǎo)宣傳，引導(dǎo)小微企業(yè)建立健全會計(jì)核算制度稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳力度，使小微企業(yè)的納稅人全面了解可以享受的優(yōu)惠政策，對那些會計(jì)核算不健全的小微企業(yè)的提供稅收輔導(dǎo)，引導(dǎo)其建立規(guī)范的財(cái)制度，實(shí)現(xiàn)從核定征收到查賬征收的過渡。可以考慮在稅務(wù)機(jī)關(guān)的引導(dǎo)下，聯(lián)合會一計(jì)師事務(wù)所成立“小微企業(yè)稅務(wù)幫助中心”。通過幫助中心定期發(fā)布小微企業(yè)相關(guān)稅收信息，并不定期組織小微企業(yè)進(jìn)行會一計(jì)和納稅申報培訓(xùn)，對那些沒有能力建賬建制的小微企業(yè)可派專業(yè)人員對其進(jìn)行指導(dǎo)，幫助其建立規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時要及時向小微企業(yè)普及稅收優(yōu)惠政策，提高小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠的關(guān)注度，從而主動申請享受稅收優(yōu)惠。（六）降低納稅人享受優(yōu)惠的風(fēng)險成本，解除納稅人的后顧之憂降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險成本，使小微企業(yè)沒有后顧之憂，能夠提高納稅人申請稅收優(yōu)惠的積極性。因此，我們可以給予享受優(yōu)惠的小微企業(yè)三年的豁免期，自小微企業(yè)享受優(yōu)惠開始的三年里，免于檢查;第4-6年開始對享受優(yōu)惠的小微企業(yè)進(jìn)行抽查，對小微企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的有關(guān)問題減輕處罰。從而解除小微企業(yè)納稅人的擔(dān)憂，扶持小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。結(jié)論我國小型微利企業(yè)大多是勞動密集型、低附加值的小企業(yè)，它們抗風(fēng)險能力弱。金融危機(jī)的爆發(fā)，對小型微利企業(yè)造成了重大的沖擊，使小型微利企業(yè)面臨著生存發(fā)展的重大困難。為了幫助小型微利企業(yè)擺脫生存困境，實(shí)施積極的財(cái)政政策，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的減稅的同時，對在國民經(jīng)濟(jì)中占重要地位的小型微利企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠。有利于我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展，社會的穩(wěn)定以及擴(kuò)大內(nèi)需政策的落實(shí)。2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，從法律層面上對小型微利企業(yè)進(jìn)行了界定，并對小型微利企業(yè)適用比一般企業(yè)更低的所得稅稅率。為我國小型微利企業(yè)的發(fā)展搭建了一個良好的平臺。在此背景下，筆者認(rèn)為將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度作為論文題目具有重要的理論和實(shí)踐意義。

參考文獻(xiàn)[1]林莉,薛菁,趙巖.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效應(yīng)研究——基于福州市小微企業(yè)的問卷調(diào)查[J].福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2019,22(01):29-34.[2]邵青.科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策激