現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表的編制

一、從資產(chǎn)負(fù)債表等公式中提取資金流量表項(xiàng)目組的“分段記錄等公式”(一)籌資性利潤(rùn)+除本年利潤(rùn)/籌資性負(fù)債+經(jīng)營(yíng)企業(yè)資本構(gòu)成如圖2資產(chǎn)損益公式：資產(chǎn)負(fù)值和所有者權(quán)益。資產(chǎn)=現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)=(經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)資產(chǎn))+(投資性現(xiàn)金資產(chǎn)+對(duì)內(nèi)投資形成的固定資產(chǎn)+對(duì)內(nèi)投資形成的無(wú)形資產(chǎn)+對(duì)外投資的非現(xiàn)資產(chǎn))+(籌資性現(xiàn)金資產(chǎn)+籌資性非現(xiàn)金資產(chǎn))負(fù)債=經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+投資性負(fù)債+籌資性負(fù)債所有者權(quán)益=本年利潤(rùn)+實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)+除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益=經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)+投資性利潤(rùn)+籌資性利潤(rùn)+除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益將上述3個(gè)等式導(dǎo)入“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”:(經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)資產(chǎn))+(投資性現(xiàn)金資產(chǎn)+對(duì)內(nèi)投資形成的固定資產(chǎn)+對(duì)內(nèi)投資形成的無(wú)形資產(chǎn)+對(duì)外投資性非現(xiàn)金資產(chǎn))+(籌資性現(xiàn)金資產(chǎn)+籌資性非現(xiàn)金資產(chǎn))=(經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+投資性負(fù)債+籌資性負(fù)債)+(除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益+經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)+投資性利潤(rùn)+籌資性利潤(rùn))等式等號(hào)左側(cè)只有“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金資產(chǎn)”項(xiàng)目的等式:經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金資產(chǎn)=(經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債)+(投資性利潤(rùn)-投資性現(xiàn)金資產(chǎn)+投資性負(fù)債-對(duì)內(nèi)投資形成的固定資產(chǎn)-對(duì)內(nèi)投資形成的無(wú)形資產(chǎn)-對(duì)外投資性非現(xiàn)金資產(chǎn))+(除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益+籌資性利潤(rùn)-籌資性現(xiàn)金資產(chǎn)-籌資性非現(xiàn)金資產(chǎn)+籌資性負(fù)債)企業(yè)發(fā)生的每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),一般情況下只能是經(jīng)營(yíng)性、投資性、籌資性活動(dòng)中的一種,因此,上述等式可分解為經(jīng)營(yíng)性等式、投資性等式和籌資性3類。經(jīng)營(yíng)性等式:經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債投資性等式:零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性利潤(rùn)-投資性現(xiàn)金資產(chǎn)-對(duì)內(nèi)投資形成的固定資產(chǎn)-對(duì)內(nèi)投資形成的無(wú)形資產(chǎn)-對(duì)外投資性非現(xiàn)資產(chǎn)+投資性負(fù)債籌資性等式:零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性利潤(rùn)-籌資性現(xiàn)金資產(chǎn)-籌資性非現(xiàn)金資產(chǎn)+籌資性負(fù)債+除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)性等式、投資性等式和籌資性等式都是借貸記賬法賬戶的“余額等式”。(二)“貸”方發(fā)生額的“借”方是“借貸”的前賬借貸記賬法賬戶的余額與發(fā)生額存在下列關(guān)系:現(xiàn)金資產(chǎn)賬余額=現(xiàn)金賬借方發(fā)生額-現(xiàn)金賬貸方發(fā)生額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬余額=非現(xiàn)金資產(chǎn)賬借方發(fā)生額-非現(xiàn)金資產(chǎn)賬貸方發(fā)生額負(fù)債賬余額=負(fù)債賬貸方發(fā)生額-負(fù)債賬借方發(fā)生額所有者權(quán)益賬余額=除本年利潤(rùn)賬以外的所有者權(quán)益賬貸方發(fā)生額-除本年利潤(rùn)賬以外的所有者權(quán)益賬借方發(fā)生額+損益賬貸方發(fā)生額-損益賬借方發(fā)生額從“被確認(rèn)的一筆賒銷收入,若買方退購(gòu),賣方根據(jù)填制的藍(lán)字轉(zhuǎn)賬憑證(借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000,借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170;貸:應(yīng)收賬款1170)登記的各相關(guān)賬戶的余額,與賣方根據(jù)填制的紅字轉(zhuǎn)賬憑證(借:應(yīng)收賬款1170;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000,貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170)登記的各相關(guān)賬戶的余額一定相同”,引出本文的一個(gè)要點(diǎn):(1)一個(gè)賬戶的借方發(fā)生額,可以作為該賬戶的貸方紅字發(fā)生額處理——“貸”之前填“-”號(hào)(本例:“借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000=-貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000”),而“-貸”在登賬時(shí),在貸方用紅字填寫數(shù)字;(2)一個(gè)賬戶的貸方發(fā)生額,可以作為該賬戶的借方紅字發(fā)生額處理,但是一定要在“借”之前填“-”號(hào)(本例:“貸:應(yīng)收賬款1170=-借:應(yīng)收賬款1170),而”-借“在登賬時(shí),應(yīng)在借方用紅字填寫數(shù)字。簡(jiǎn)言之,對(duì)同一個(gè)賬戶而言”發(fā)生額‘+借’金額=發(fā)生額‘-貸’金額”;“發(fā)生額‘-借’金額=發(fā)生額‘+貸’金額”。將上例的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶視為經(jīng)營(yíng)性損益類賬戶,將“應(yīng)收賬款”視為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)類賬戶,將“應(yīng)交稅費(fèi)”視為經(jīng)營(yíng)性負(fù)債類賬戶,則:“借經(jīng)營(yíng)性損益賬額=-貸經(jīng)營(yíng)性損益賬額”成立(前面已證),那么“貸經(jīng)營(yíng)性損益賬額=-借經(jīng)營(yíng)性損益賬額”也成立;“貸經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)資產(chǎn)賬額=-借經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)資產(chǎn)賬額”成立(前面已證),那么“借經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)資產(chǎn)賬額=-貸經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)資產(chǎn)賬額”也成立;“借經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬額=-貸經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬額”成立(前面已證),那么“貸經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬額=-借經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬額”也成立。投資性或籌資性的損益類賬、資產(chǎn)類賬、負(fù)債類賬的同一個(gè)賬戶的借、貸方發(fā)生額互相替換的原理與上述經(jīng)營(yíng)性同一個(gè)賬戶發(fā)生額的借、貸方互相替換的原理相同。下面,先用賬戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額替代經(jīng)營(yíng)性、投資性、籌資性余額等式項(xiàng)目,形成發(fā)生額等式,然后逐一分解經(jīng)營(yíng)性、投資性、籌資性發(fā)生額等式,得到系列的一借一貸等式。經(jīng)營(yíng)性余額等式“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債”被發(fā)生額替代成“經(jīng)營(yíng)性發(fā)生額等式”:“經(jīng)營(yíng)性借現(xiàn)金賬額-經(jīng)營(yíng)性貸現(xiàn)金賬額=+經(jīng)營(yíng)性貸損益賬額-經(jīng)營(yíng)性借損益賬額-經(jīng)營(yíng)性借非現(xiàn)資產(chǎn)賬額+經(jīng)營(yíng)性貸非現(xiàn)資產(chǎn)賬額+經(jīng)營(yíng)性貸負(fù)債賬額-經(jīng)營(yíng)性借負(fù)債賬額”,分解“經(jīng)營(yíng)性發(fā)生額等式”,得到13個(gè)經(jīng)營(yíng)性“一借一貸等式”:1.經(jīng)營(yíng)性借現(xiàn)金賬額=經(jīng)營(yíng)性貸損益賬額2.經(jīng)營(yíng)性借現(xiàn)金賬額=經(jīng)營(yíng)性貸非現(xiàn)資產(chǎn)賬額3.經(jīng)營(yíng)性借現(xiàn)金賬額=經(jīng)營(yíng)性貸負(fù)債賬額4.-經(jīng)營(yíng)性貸現(xiàn)金賬額=-經(jīng)營(yíng)性借損益賬額(等號(hào)兩側(cè)可同時(shí)去除“-”號(hào))5.-經(jīng)營(yíng)性貸現(xiàn)金賬額=-經(jīng)營(yíng)性借非現(xiàn)資產(chǎn)賬額(等號(hào)兩側(cè)可同時(shí)去除“-”號(hào))6.-經(jīng)營(yíng)性貸現(xiàn)金賬額=-經(jīng)營(yíng)性借負(fù)債賬額(等號(hào)兩側(cè)可同時(shí)去除“-”號(hào))7.經(jīng)營(yíng)性無(wú)現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性貸損益賬額-經(jīng)營(yíng)性借非現(xiàn)資產(chǎn)賬額8.經(jīng)營(yíng)性無(wú)現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性貸損益賬額-經(jīng)營(yíng)性借負(fù)債賬額9.經(jīng)營(yíng)性無(wú)現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性貸非現(xiàn)資產(chǎn)賬額-經(jīng)營(yíng)性借損益賬額10.經(jīng)營(yíng)性無(wú)現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性貸負(fù)債賬額-經(jīng)營(yíng)性借損益賬額11.經(jīng)營(yíng)性無(wú)現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性貸負(fù)債賬額-經(jīng)營(yíng)性借非現(xiàn)資產(chǎn)賬額12.經(jīng)營(yíng)性無(wú)現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性貸非現(xiàn)資產(chǎn)賬額-經(jīng)營(yíng)性借負(fù)債賬額13.經(jīng)營(yíng)性無(wú)現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性貸非現(xiàn)資產(chǎn)賬額-經(jīng)營(yíng)性借非現(xiàn)資產(chǎn)賬額投資性余額等式“零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性利潤(rùn)-投資性現(xiàn)金資產(chǎn)-對(duì)內(nèi)投資形成的固定資產(chǎn)-對(duì)內(nèi)投資形成的無(wú)形資產(chǎn)-對(duì)外投資性非現(xiàn)資產(chǎn)+投資性負(fù)債”被發(fā)生額替代成“投資性發(fā)生額等式”:“零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸損益賬額-投資性借損益賬額-投資性借現(xiàn)金賬額+投資性貸現(xiàn)金賬額-借對(duì)內(nèi)投資固定資產(chǎn)賬額+貸對(duì)內(nèi)投資固定資產(chǎn)賬額-借對(duì)內(nèi)投資無(wú)形資產(chǎn)賬額+貸對(duì)內(nèi)投資無(wú)形資產(chǎn)賬額-借對(duì)外投資非現(xiàn)資產(chǎn)賬額+貸對(duì)外投資非現(xiàn)資產(chǎn)賬額+投資性貸負(fù)債賬額-投資性借負(fù)債賬額”,分解“投資性發(fā)生額等式”,得到10個(gè)投資性“一借一貸等式”:14.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸損益賬額-投資性借現(xiàn)金賬額15.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸現(xiàn)金賬額-投資性借損益賬額16.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸損益賬額-借對(duì)內(nèi)投資固定資產(chǎn)賬額17.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=貸對(duì)內(nèi)投資固定資產(chǎn)賬額-投資性借損益賬額18.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸損益賬額-借對(duì)內(nèi)投資無(wú)形資產(chǎn)賬額19.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=貸對(duì)內(nèi)投資無(wú)形資產(chǎn)賬額-投資性借損益賬額20.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸損益賬額-借對(duì)外投資非現(xiàn)資產(chǎn)賬額21.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=貸對(duì)外投資非現(xiàn)資產(chǎn)賬額-投資性借損益賬額22.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸損益賬額-投資性借負(fù)債賬額23.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸負(fù)債賬額-投資性借損益賬額籌資性余額等式“零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性利潤(rùn)-籌資性現(xiàn)金資產(chǎn)-籌資性非現(xiàn)資產(chǎn)+籌資性負(fù)債+除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益”被發(fā)生額替代成“籌資性發(fā)生額等式”:“零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性貸損益賬額-籌資性借損益賬額-籌資性借現(xiàn)金賬額+籌資性貸現(xiàn)金賬額-籌資性借非現(xiàn)資產(chǎn)賬額+籌資性貸非現(xiàn)資產(chǎn)賬額+籌資性貸負(fù)債賬額-籌資性借負(fù)債賬額+貸除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益賬額-借除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益賬額”,分解“籌資性發(fā)生額等式”,得到6個(gè)籌資性“一借一貸等式”:24.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性貸損益賬額-籌資性借現(xiàn)金賬額25.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性貸現(xiàn)金賬額-籌資性借損益賬額26.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性貸損益賬額-籌資性借非現(xiàn)資產(chǎn)賬額27.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性貸損益賬額-籌資性借負(fù)債賬額28.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性貸負(fù)債賬額-籌資性借損益賬額29.零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=貸除本年利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益賬額-籌資性借損益賬額從資產(chǎn)負(fù)債表等式導(dǎo)出的這29個(gè)“一借一貸等式”,就是現(xiàn)金流量表主表“一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目群與補(bǔ)充資料“1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目群一體平衡編制的等式。由于“一借一貸等式”具有將影響現(xiàn)金流量表項(xiàng)目群金額增減變動(dòng)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄(復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄的分解)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目群具體項(xiàng)目金額的作用,所以“一借一貸等式”又被稱為項(xiàng)目群項(xiàng)目一體平衡編制的“分錄等式”。二、“等式”是編制現(xiàn)金流量表的證據(jù)(一)“現(xiàn)金流量”結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)性分錄等式等號(hào)左側(cè)的“經(jīng)營(yíng)性借現(xiàn)金賬額”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流量表主表(即“直接列示部分”)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”的3個(gè)項(xiàng)目中的一個(gè),分錄等式等號(hào)左側(cè)的“-經(jīng)營(yíng)性貸現(xiàn)金賬額”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”的4個(gè)項(xiàng)目中的一個(gè)。經(jīng)營(yíng)性分錄等式等號(hào)右側(cè)的項(xiàng)目,對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換成補(bǔ)充資料(即“間接列示部分”或稱“附表“部分)”1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量“下的15個(gè)項(xiàng)目中的10個(gè)項(xiàng)目。分錄等式等號(hào)右側(cè)的“經(jīng)營(yíng)性貸損益賬額”對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為補(bǔ)充資料的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目金額的增加(簡(jiǎn)記“+凈利潤(rùn)”),“經(jīng)營(yíng)性借損益賬額”對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目金額的減少(簡(jiǎn)記“-凈利潤(rùn)”)。分錄等式等號(hào)右側(cè)的“經(jīng)營(yíng)性貸非現(xiàn)金資產(chǎn)賬額”對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為補(bǔ)充資料的“+資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“+固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊(簡(jiǎn)寫成“資產(chǎn)折舊折耗”)、“+無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、“+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”、“+遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“+存貨的減少”、“+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”;分錄等式等號(hào)右側(cè)的“經(jīng)營(yíng)性借非現(xiàn)金資產(chǎn)賬額”對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為補(bǔ)充資料的“-遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“-存貨的減少”、“-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”。分錄等式等號(hào)右側(cè)的“經(jīng)營(yíng)性貸負(fù)債賬額”對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為補(bǔ)充資料的“+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”;分錄等式等號(hào)右側(cè)的“經(jīng)營(yíng)性借負(fù)債賬額”對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為補(bǔ)充資料的“-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”。進(jìn)行上述轉(zhuǎn)換應(yīng)把握的原則是:“分錄借,所轉(zhuǎn)換成的補(bǔ)充資料項(xiàng)目的金額為‘-’(簡(jiǎn)記‘借-’)”;“分錄貸,所轉(zhuǎn)換成的補(bǔ)充資料項(xiàng)目的金額為‘+’(簡(jiǎn)記‘貸+’)”。(二)開(kāi)“現(xiàn)金流量表”的企業(yè),將其按資投資性簡(jiǎn)單分錄,借記或貸記現(xiàn)金類賬戶的,對(duì)主表“一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目群金額沒(méi)有影響,所以在分錄等式中用“零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金”表示。一般情況下,投資性簡(jiǎn)單分錄,只有借貸一方是投資性損益類賬戶的類型才對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目群金額產(chǎn)生影響;換言之,投資性簡(jiǎn)單分錄,只要一方不是損益類賬戶的,因其對(duì)“主表一”與“補(bǔ)充資料1”項(xiàng)目群金額無(wú)影響,不套用投資性“分錄等式”轉(zhuǎn)換。投資性分錄等式等號(hào)右側(cè)兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換成補(bǔ)充資料“1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”下的增或減“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目金額與減或增7個(gè)項(xiàng)目中的一個(gè)項(xiàng)目金額一增一減抵消為零(凡是不屬于經(jīng)營(yíng)性的現(xiàn)金流入、流出的簡(jiǎn)單分錄,在補(bǔ)充資料“1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”部分都抵消為零)。這7個(gè)項(xiàng)目是:(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(投資性與經(jīng)營(yíng)性共用項(xiàng)目);(2)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(投資性與經(jīng)營(yíng)性共用項(xiàng)目);(3)處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(簡(jiǎn)寫成“處置長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”);(4)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失;(5)公允價(jià)值變動(dòng)損失;(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用;(7)投資損失;(8)其他。[例14]等式“零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=投資性貸損益賬額-投資性借現(xiàn)金賬額”的實(shí)證例1至例23實(shí)證了歸類為純粹的經(jīng)營(yíng)性或者投資性簡(jiǎn)單分錄套用等式轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目的情形,而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)并非都能歸類為單純的某一種性質(zhì)的分錄,會(huì)出現(xiàn)兩種性質(zhì)混合的分錄。兩種性質(zhì)混合的簡(jiǎn)單分錄轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目,一般不涉及經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入、流出,套用的分錄等式的特點(diǎn)是等號(hào)右側(cè)經(jīng)營(yíng)性賬戶金額增或減與非經(jīng)營(yíng)性賬戶金額減或增相互抵消為零,而那個(gè)非經(jīng)營(yíng)性賬戶一般轉(zhuǎn)換成補(bǔ)充資料的“其他”項(xiàng)目。例如:(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的分錄,屬于投資性與經(jīng)營(yíng)性混合性質(zhì):“借記固定資產(chǎn)清理1000,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000”,轉(zhuǎn)換為:(主表)零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=(附表)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加1000-其他1000。(2)產(chǎn)品制造企業(yè)的廠房建設(shè)工程領(lǐng)用了經(jīng)營(yíng)性的原材料以及轉(zhuǎn)出購(gòu)買該原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,屬于投資性與經(jīng)營(yíng)性混合性質(zhì):(1)借記在建工程1000,貸記原材料1000,轉(zhuǎn)換為:(主表)零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=(附表)+存貨的減少增加1000-其他1000;(2)借記在建工程170,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170,轉(zhuǎn)換為:(主表)零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=(附表)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加170-其他170。⑶長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的投資收益,屬于投資性與籌資性混合性質(zhì):借記資本公積1000,貸記投資收益1000(《指南》第250頁(yè)),轉(zhuǎn)換為:(主表)零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=(附表)+凈利潤(rùn)1000-其他1000。⑷籌資性與經(jīng)營(yíng)性混合性質(zhì)簡(jiǎn)單分錄的轉(zhuǎn)換見(jiàn)例29。(三)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目群金額[例24]零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金=籌資性貸損益賬額-籌資性借現(xiàn)金賬額從例24至例28可見(jiàn):(1)籌資性簡(jiǎn)單分錄與投資性簡(jiǎn)單分錄一樣:借記或貸記現(xiàn)金類賬戶的,對(duì)主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目群金額沒(méi)有影響,所以在分錄等式中用“零經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金”表示。(2)一般情況下,籌資性簡(jiǎn)單分錄,只有借貸一方是籌資性損益類賬戶——財(cái)務(wù)費(fèi)用的類型才對(duì)補(bǔ)充資料的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目群金額產(chǎn)生影響,即只有這一種類型的分錄才套用投資性“分錄等式”。(3)單純的籌資性簡(jiǎn)單分錄套用“分錄等式”,轉(zhuǎn)換成補(bǔ)充資料項(xiàng)目群項(xiàng)目只限于“凈利潤(rùn)”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”這兩個(gè)項(xiàng)目及其金額的抵消。三、7第一階段,以“投資性”、“借貸方”為例,一般分為以下幾種(1)借貸方均為現(xiàn)金類賬戶的;(2)借貸方均為損益類賬戶的;(3)借貸方均為所有者權(quán)益類賬戶的;(4)純粹的投資性或純粹的籌資性簡(jiǎn)單分錄中沒(méi)有損益類賬戶的;(5)借貸方都轉(zhuǎn)換成“存貨的減少”項(xiàng)目的(例如,借記生產(chǎn)成本1000,貸記原材料1000);(6)借貸方均為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的;(7)借貸方均為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款項(xiàng)