淺析云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題及對策

淺析云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題及對策摘要：上市公司盈余管理的手法眾多且花樣百出，慣用的手段之一是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中給盈余管理留存的空間，通過大額計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)操縱企業(yè)當(dāng)期利潤和達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。由此可見，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象日益增多說明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確實(shí)存在缺陷。在此背景下研究資產(chǎn)減值盈余管理，深入剖析上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的案例，有利于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的漏洞，有助于完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，規(guī)范上市公司盈余管理行為，本文研究資產(chǎn)減值盈余管理的理論意義也正在于此。本文以云內(nèi)動力為例，重點(diǎn)分析該公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀和存在的問題，針對這些問題提出一些改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；盈余管理；上市公司；云內(nèi)動力

目錄一、相關(guān)概念及概述 3（一）資產(chǎn)減值 3（二）盈余管理 3二、云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理 3（一）云內(nèi)動力公司背景 3（二）云內(nèi)動力進(jìn)行盈余管理的具體行為分析 6（三）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理的動機(jī)分析 9（四）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理的原因分析 9（五）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果分析 10（六）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理行業(yè)對比分析 10三、云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題 11（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在人為可操作領(lǐng)域 11（二）禁止非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對抑制盈余管理的效果不顯著 11（三）會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的失職 11（四）資本市場監(jiān)管制度的缺陷 12四、解決云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在問題的對策 12（一）針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的對策 12（二）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值仍然有必要性 13（三）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督 13（四）針對資本市場監(jiān)管的對策 13五、總結(jié) 14參考文獻(xiàn) 15一、相關(guān)概念及概述（一）資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）盈余管理盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進(jìn)行盈余管理的動機(jī)并不完全一致，但他們對企業(yè)會計(jì)政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息(即會計(jì)收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計(jì)信息的披露的管理，但是對會計(jì)收益以外的財務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會計(jì)和非會計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對會計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會計(jì)準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。二、云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理（一）云內(nèi)動力公司背景1.云內(nèi)動力公司簡介昆明云內(nèi)動力股份有限公司地處云南省昆明市北市區(qū)，毗鄰風(fēng)景秀麗的世博園和金殿風(fēng)景名勝區(qū)。公司成立于1999年，是由云南內(nèi)燃機(jī)廠作為獨(dú)家發(fā)起人改制的國有控股上市公司，屬國家大一型企業(yè)，是國家重點(diǎn)扶持的520戶企業(yè)之一，具有五十年從事柴油機(jī)開發(fā)生產(chǎn)的歷史，開發(fā)和生產(chǎn)能力居國內(nèi)同行業(yè)前列。公司擁有成都云內(nèi)動力股份有限公司和達(dá)州汽車有限公司兩個子公司，為國內(nèi)多缸小缸徑柴油機(jī)生產(chǎn)、銷售量最大的企業(yè)，具備了年產(chǎn)40萬臺柴油發(fā)動機(jī)和3萬輛載貨汽車的產(chǎn)能。截至2009年底，公司總資產(chǎn)43億元，凈資產(chǎn)25.7億元。2.云內(nèi)動力公司的經(jīng)營現(xiàn)狀昆明云內(nèi)動力股份有限公司是目前國內(nèi)最大的多缸小缸徑柴油發(fā)動機(jī)生產(chǎn)企業(yè)之一，除本部外擁有昆明雷默動力系統(tǒng)有限公司、成都云內(nèi)動力有限公司、云內(nèi)動力達(dá)州汽車有限公司等子公司。2009年中國機(jī)械工業(yè)主營業(yè)務(wù)收入百強(qiáng)企業(yè)中公司名列第87位，截至目前公司總資產(chǎn)45億元，凈資產(chǎn)27億元。多年來，公司始終堅(jiān)持走技術(shù)創(chuàng)新之路，同時把管理創(chuàng)新作為發(fā)展的保障條件。通過自主創(chuàng)新、合作開發(fā)、引進(jìn)消化、院所合作等多元化方式開展工作，使主導(dǎo)產(chǎn)品在國內(nèi)同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，并成為歐Ⅲ、歐Ⅳ水平先進(jìn)柴油機(jī)的重要研發(fā)基地，在行業(yè)內(nèi)具有較強(qiáng)的核心競爭實(shí)力。公司采用直噴、增壓中冷、電控共軌等技術(shù)的“90、95、100、102”系列商用車柴油機(jī)，排放達(dá)到國Ⅲ水平，具有優(yōu)良的動力性、經(jīng)濟(jì)性和可靠性，各項(xiàng)性能指標(biāo)處于國內(nèi)同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水平。公司采用國際最新柴油機(jī)先進(jìn)技術(shù)，開發(fā)出達(dá)到國Ⅳ排放水平、具有自主知識產(chǎn)權(quán)和國際先進(jìn)水平的綠色節(jié)能環(huán)保型D16TCI、D19TCI及D25TCI電控高壓共軌柴油機(jī)，獲得了39項(xiàng)專利，并先后與國內(nèi)多家乘用車企業(yè)的SUV、MPV和轎車等車型配套。公司已成為首家產(chǎn)品跨乘用車、商用車領(lǐng)域的柴油機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，“云內(nèi)動力”成為中國內(nèi)燃機(jī)行業(yè)知名品牌。公司擁有20余條生產(chǎn)線，公司已具備柴油發(fā)動機(jī)50萬臺的生產(chǎn)能力。3.云內(nèi)動力公司財務(wù)狀況簡介表1云內(nèi)動力公司財務(wù)狀況2018-12-312018-09-302018-06-302018-03-31償債能力分析流動比率1.19281.27941.27401.2111速動比率0.99231.01911.04870.9642資產(chǎn)負(fù)債率54.877252.803354.948354.0522流動資產(chǎn)率59.281459.512063.530361.8632應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率5.07843.15182.44201.2061應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)70.890085.670073.710074.6200長期債務(wù)與營運(yùn)資金比率0.54040.48380.37190.2757現(xiàn)金比率0000利息保障倍數(shù)4.65355.17688.243412.0710資本結(jié)構(gòu)分析股東權(quán)益比率0.82150.89290.81890.8491長期負(fù)債比率0000股東權(quán)益與固定資產(chǎn)比率0000產(chǎn)權(quán)比率1.21721.11991.22111.1777長期資產(chǎn)與長期資金比率0.57660.64090.59680.6240資本化比率0000固定資產(chǎn)凈值率0000資本固定化比率0000清算價值比率0000固定資產(chǎn)比重0000經(jīng)營效率分析存貨周轉(zhuǎn)率4.78222.94052.13341.0993固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.48201.67711.19910.6644總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.56530.39260.27650.1549存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)75.280091.820084.370081.8700總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)0000流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.95640.66290.45060.2562流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)0000股東權(quán)益周轉(zhuǎn)率0000獲利能力分析總資產(chǎn)利潤率0000主營業(yè)務(wù)利潤率0000凈資產(chǎn)報酬率0000總資產(chǎn)報酬率2.87032.40322.00351.3983銷售毛利率12.219013.838314.731116.3935銷售凈利率3.51464.26325.50717.0527成本費(fèi)用利潤率0000營業(yè)利潤率3.97794.91856.37208.1309主營業(yè)務(wù)成本率87.781086.161785.268983.6065股本報酬率0000非主營比重0000主營利潤比重0000三項(xiàng)費(fèi)用比重7.69868.11428.67338.0891發(fā)展能力分析每股收益增長率-20.80545.43485.8824-5.8824每股股利增長率0000每股經(jīng)營現(xiàn)金流量增長率主營業(yè)務(wù)收入增長率10.552613.23439.467510.6995主營利潤增長率0000凈利潤增長率0000凈資產(chǎn)增長率0000總資產(chǎn)增長率14.30568.937613.852812.3491固定資產(chǎn)增長率0000每股資本公積1.18871.18871.18871.1887每股未分配利潤0.46940.45990.45280.4723現(xiàn)金流量分析銷售收現(xiàn)比率97.7189128.2381119.4513101.7769購貨付現(xiàn)比率0000經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對銷售收入的比率13.470017.5555-4.0026-23.4348資產(chǎn)的經(jīng)營現(xiàn)金流量回報率0000經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對凈利潤的比率0000經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對負(fù)債比率0.13010.1252-0.0189-0.0635現(xiàn)金流量比率0.14360.1421-0.0208-0.0672投資收益分析股息發(fā)放率0000普通股獲利率0000本利比0000市盈率市凈率投資收益率0000（二）云內(nèi)動力進(jìn)行盈余管理的具體行為分析1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對凈利潤的影響會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末應(yīng)收賬款的賬齡的長短來分析應(yīng)收賬款的回收金額，以此預(yù)計(jì)壞帳損失，按準(zhǔn)則要求企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況自行確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例，為如實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收賬款的賬面價值。企業(yè)必須把握好以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)應(yīng)向債務(wù)人實(shí)證應(yīng)收賬款，對應(yīng)收款項(xiàng)的不回收性進(jìn)行評價。（2）企業(yè)在確定計(jì)提比例時，對歷史發(fā)生壞賬損失的記錄較少，且債務(wù)人的信用較好，企業(yè)仍可以在較低的水平上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行合理地估計(jì)。（4）有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收賬款不能收回，可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。通過以上方法如實(shí)合理地確定應(yīng)收賬款的計(jì)提比例，真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收賬款的賬面價值。但是在實(shí)際操作過程中，有些企業(yè)是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來設(shè)置計(jì)提比例的，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好的時候，企業(yè)可以將個別金額較大應(yīng)收賬款的賬齡劃分長一些，其計(jì)提比例較高；將有些金額較小應(yīng)收賬款的賬齡劃分為短一些，其計(jì)提比例較低，從而起到調(diào)整應(yīng)收賬款計(jì)提比例的作用，以增加壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額，調(diào)減本期利潤；反之，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差的時候，則將個別較大應(yīng)收賬款的賬齡劃分短一些使其計(jì)提比例較低；對個別較小應(yīng)收賬款的賬齡則隨意劃分，因?yàn)榉蓊~較少，可省略不計(jì)，從而起到調(diào)整應(yīng)收賬款計(jì)提比例的作用，以減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額，以調(diào)增本期利潤。2.存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提對凈利潤的影響按照新的會計(jì)制度和新的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。長期以來，存貨是按照歷史成本計(jì)價的，所謂歷史成本是指存貨按照取得的實(shí)際成本入賬的，企業(yè)采用歷史成本計(jì)價的原因主要表現(xiàn)在：一是過去我國是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，商品的價格是穩(wěn)定，一般不會出現(xiàn)跌價現(xiàn)象，二是歷史成本計(jì)價提供的數(shù)據(jù)是客觀的且于確定。而目前我國處于市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，存貨的價格由市場決定，而不再是一成不變的，特別是科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，產(chǎn)品的更新?lián)Q代，新產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，使老的存貨面臨著淘汰的危險，如果仍然以歷史成本計(jì)價，顯然不符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，也不能實(shí)事求是地反映企業(yè)存貨的真實(shí)價值。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)自行決定計(jì)提跌價準(zhǔn)備，可采取單個計(jì)提、分類計(jì)提或全部計(jì)提，這樣當(dāng)一些企業(yè)當(dāng)期利潤實(shí)現(xiàn)較差時，同時，當(dāng)期存貨歷史成本或多或低于可變現(xiàn)凈值時，該企業(yè)就可以采用總額比較法，從而以較低的存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，以減少本期虧損；反之，一些企業(yè)當(dāng)期利潤實(shí)現(xiàn)好時，為了來年的經(jīng)濟(jì)效益，它就采用單個存貨比較法，從而以較高的存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，以減少本期利潤。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對凈利潤的影響根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)了以上因素時，企業(yè)應(yīng)于當(dāng)期根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地確定固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，并實(shí)事求是地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價值的現(xiàn)狀。但是，有些企業(yè)為了當(dāng)期追求利潤的需要，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好的時候，企業(yè)就將謹(jǐn)慎性原則拋在腦后，多提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，設(shè)置秘密準(zhǔn)備，虛減企業(yè)資產(chǎn)和利潤；而當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益虧損嚴(yán)重時，不提或少提以及沖回多提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而虛增企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，在上述情況下，企業(yè)就不能客觀如實(shí)地放映企業(yè)的真實(shí)盈虧，不能真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)價值的增加和減少。固定資產(chǎn)發(fā)生損失，技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值，預(yù)計(jì)可收回金額通常可以按照市價確定。對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予以確認(rèn)，會導(dǎo)致資產(chǎn)的價值虛增，其結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧，即不符合會計(jì)真實(shí)性原則，也有悖于穩(wěn)健性原則。因此對那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)必須計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不能隨意地計(jì)提，企業(yè)一般要考慮以下因素：⑴資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；⑵技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律因素、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；⑶市場利率或市場的其他投資回收率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產(chǎn)的可回收金額；⑷企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場化金額；⑸有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞；⑹資產(chǎn)的使用或預(yù)計(jì)使用方式或使用程度已在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化；⑺內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額對凈利潤的影響投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價。對持有的長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。對于有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價持續(xù)2年低于賬面價值，該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個會計(jì)人員的價值觀的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個空子為達(dá)到自身的目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。當(dāng)一些企業(yè)本期經(jīng)濟(jì)效益好，主營業(yè)務(wù)利潤完成額高于本期利潤計(jì)劃指標(biāo)時，則利用長期投資減值準(zhǔn)備調(diào)整當(dāng)期利潤指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)投資環(huán)境已經(jīng)惡化，從理論和實(shí)踐上確認(rèn)長期投資已發(fā)生減值，并大量計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，以減少本期利潤實(shí)現(xiàn)額。同時也為來年利潤的完成埋下伏筆。反之亦然，從而達(dá)到控制本期利潤的目的。（三）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理的動機(jī)分析云內(nèi)動力具有強(qiáng)烈的利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”進(jìn)行盈余管理的動機(jī)，主要體現(xiàn)在避免退市和為資產(chǎn)重組鋪平道路兩個方面：具體說來，根據(jù)云內(nèi)動力的說明，由于執(zhí)行新會計(jì)政策的需要，2015年其計(jì)提了大量的減值準(zhǔn)備，由本可微盈，變?yōu)樘潛p9000多萬元。面對這一既成事實(shí)，為避免退市風(fēng)險，云內(nèi)動力采取的應(yīng)對策略是盡可能地將虧損集中到2006年，從而減少“關(guān)鍵年度”2007年計(jì)提減值準(zhǔn)備的壓力。簡單計(jì)算可知，如果云內(nèi)動力將2016年增加計(jì)提的2.13億元的減值準(zhǔn)備，少計(jì)提14％，即將約3000萬元的減值計(jì)提放到2007年進(jìn)行，則2017年云內(nèi)動力凈利潤將由盈利2967萬元變?yōu)樘潛p33萬元，則其面臨退市就僅有一步之遙了。很難想象，2016年的減值計(jì)提是純屬巧合，恰好使云內(nèi)動力順利地避開三年連續(xù)虧損，而沒有任何人為規(guī)劃。（四）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理的原因分析云內(nèi)動力是一家以柴油機(jī)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等為主業(yè)的企業(yè)。對于這一類高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)力量和技術(shù)專利數(shù)量是企業(yè)得以生存和發(fā)展延續(xù)的保障。此類高新技術(shù)企業(yè)，同時又是技術(shù)、知識密集型企業(yè)，人才對于這類型企業(yè)非常重要，優(yōu)秀的人才通常能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)和社會效益。這樣的現(xiàn)象就使得本身就競爭激烈的行業(yè)之中，對于人才的爭奪更加激烈。與此同時，高薪技術(shù)企業(yè)中的員工流失現(xiàn)象也是比較常見的。盡管企業(yè)可以通過吸收和培養(yǎng)新的技術(shù)人才，但是需要考慮到新人才與企業(yè)的適應(yīng)性以及培養(yǎng)的成本。因此，企業(yè)要從內(nèi)部入手，設(shè)法保留業(yè)務(wù)骨干，為企業(yè)發(fā)展助力。本次云內(nèi)動力資產(chǎn)減值的實(shí)施，對于公司員工增強(qiáng)主人翁意識很有幫助，也能夠留住更多的優(yōu)秀員工，吸引更多的優(yōu)秀員工，增強(qiáng)員工的團(tuán)結(jié)性，使得公司更具活力。（五）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果分析應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控是指企業(yè)對賬面利潤的調(diào)整，在利潤發(fā)生改變的同時會伴隨資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的改變，而這會在利潤表上體現(xiàn)出來。例如低估壞賬準(zhǔn)備會產(chǎn)生超額應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，增加當(dāng)期會計(jì)盈余，而當(dāng)應(yīng)收賬款不能收回時，企業(yè)確認(rèn)為壞賬損失，這時超額應(yīng)計(jì)項(xiàng)目便發(fā)生了反轉(zhuǎn)，降低了未來期間的會計(jì)盈余。因此，超額應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對當(dāng)期收益的增加會被未來期間的反轉(zhuǎn)效應(yīng)所抵消。同理，計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備造成了當(dāng)期利潤計(jì)算偏低和期末存貨成本減小，這將導(dǎo)致以后期間的銷售成本偏低，因而企業(yè)的利潤反彈。盡管應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理在時間上存在反轉(zhuǎn)效應(yīng)，操控能力此消彼長，但是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理中應(yīng)收、應(yīng)付賬款與存貨等應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有短期流動性，其操控是基于會計(jì)處理，沒有改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此只影響企業(yè)短期業(yè)績，而對其長期業(yè)績沒有作用。相反，真實(shí)活動盈余管理是企業(yè)直接對日常生產(chǎn)、交易活動的調(diào)整，主要有銷售操控、生產(chǎn)操控和費(fèi)用操控三種手段。銷售操控通過在年末提高折扣刺激產(chǎn)品銷售，增加企業(yè)收益;生產(chǎn)操控通過增大產(chǎn)品生產(chǎn)，降低單位生產(chǎn)成本;費(fèi)用操控則通過削減研發(fā)、廣告等開支降低企業(yè)費(fèi)用支出。這些手段在短期內(nèi)或增加收益或降低成本，最終在企業(yè)財務(wù)報表上體現(xiàn)為利潤的提高。然而，真實(shí)活動盈余管理畢竟使企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為偏離了最優(yōu)決策，破壞了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，將影響企業(yè)的長期業(yè)績。（六）云內(nèi)動力資產(chǎn)減值盈余管理行業(yè)對比分析由于我國上市公司面臨著諸多的監(jiān)管，而這些監(jiān)管又往往以較為單一的財務(wù)指標(biāo)作為評價依據(jù)，因此上市公司管理層為了迎合管制，必然會利用各種手段來進(jìn)行盈余管理。有關(guān)學(xué)者對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通過不同的方法和視角進(jìn)行了實(shí)證研究，較一致地得出了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策進(jìn)行盈余管理的結(jié)論。向凱（2004）對我國配股上市公司盈余操縱的實(shí)證研究表明，資產(chǎn)減值與壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目和經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目等兩個項(xiàng)目是以配股為動機(jī)的盈余操縱的主要手段。趙春光（2006）對資產(chǎn)減值與盈余管理關(guān)系的實(shí)證研究表明，減值前虧損的公司會以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免虧損，減值前盈利的公司會以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免盈余下降。近幾年，某些上市公司趨于自身利益的驅(qū)動，大玩“減值沖回”游戲，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回“熨平”企業(yè)業(yè)績，從而達(dá)到保牌、摘帽、增發(fā)、配股目的的現(xiàn)象更是層出不窮。三、云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在人為可操作領(lǐng)域在很多無法得知類似交易信息的情況下，還需要用其它的方法來協(xié)助判斷，如評估。假定中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，我們可以請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估師來確定資產(chǎn)的公允價值。但是我國評估行業(yè)發(fā)展不夠成熟和完善，評估方法和結(jié)果有很大彈性，執(zhí)行中人為操縱的可能性也無法控制。這些都給公允價值的實(shí)際應(yīng)用帶來重重困難。（二）禁止非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對抑制盈余管理的效果不顯著新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定某些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。從防止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備角度來看，新準(zhǔn)則中的這一規(guī)定符合我國國情的做法;但從會計(jì)的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性，也與國際通行做法存在矛盾。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就不能真實(shí)地反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的真實(shí)狀況。同時，這與新會計(jì)準(zhǔn)則定位的“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”這一會計(jì)目標(biāo)相違背。新會計(jì)準(zhǔn)則大都集中在長期資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回的同時，又規(guī)定短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值處理由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范，遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等也排除在不可轉(zhuǎn)回范圍之外，即減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個窗口，企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則后仍然可以繼續(xù)利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操控利潤，如企業(yè)仍可運(yùn)用存貨和應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。（三）會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的失職新會計(jì)準(zhǔn)則是按照資產(chǎn)種類進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提，各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定，至于具體怎么計(jì)提、計(jì)提比例為多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。由于我國目前市場經(jīng)濟(jì)還不完善，各種資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算也因?yàn)轭A(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)使用年限、折現(xiàn)率均比較難確定;對其確認(rèn)和計(jì)量已超出目前會計(jì)人員的專業(yè)能力，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)，甚至需要請用外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才有可能估算。因此，計(jì)提是否合理不易確認(rèn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可收回金額等在一定程度上也是依賴于會計(jì)人員的主觀判斷，其結(jié)果會因人而異，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大。又使得不同的企業(yè)根據(jù)不同的需要而作出對自己有利的選擇，這些都給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供進(jìn)一步的可能。（四）資本市場監(jiān)管制度的缺陷由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目性質(zhì)的特殊性，資產(chǎn)減值審計(jì)也一直都是難題。一方面，它本身就屬于容易產(chǎn)生錯報、漏報的會計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)過程中涉及的資產(chǎn)及其明細(xì)種類繁多、金額巨大，主觀因素和不確定性因素較大，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等計(jì)算較為復(fù)雜。如管理當(dāng)局動機(jī)不純，蓄意利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會計(jì)利潤，那么往往是經(jīng)過周密策劃和多方掩飾，注冊會計(jì)師很難通過一般測算得知或常規(guī)檢查所能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)風(fēng)險具有潛隱性。另一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。企業(yè)原來的資產(chǎn)哪些已不再是會計(jì)定義的資產(chǎn)，哪些已嚴(yán)重貶值，他們很少有發(fā)言權(quán)。對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的外部審計(jì)監(jiān)督存在較大難度。四、解決云內(nèi)動力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在問題的對策（一）針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的對策1.減少資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中人為的可操作空間我國會計(jì)制度對資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，國際會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定比較具體和全面，操作性相對較強(qiáng)。我們可以借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值的會計(jì)規(guī)范，制定操作性比較強(qiáng)的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的具體指南或具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)的實(shí)踐操作能力。2.減少會計(jì)人員主觀判斷資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計(jì)人員對會計(jì)理論和會計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對難點(diǎn)問題有針對性地展開討論，又要完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時，會計(jì)人員要有自己的緊迫感和使命感，主動、積極、努力學(xué)習(xí)，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。3.改革短期資產(chǎn)減值的計(jì)提方式我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定的初衷是為了防止企業(yè)通過在當(dāng)期過度計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并在下一期轉(zhuǎn)回的方式進(jìn)行盈余管理。但固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定不僅與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不相符合，也使固定資產(chǎn)的賬面價值很可能偏離實(shí)際情況，是謹(jǐn)慎性原則的濫用。并且單獨(dú)規(guī)定固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，也并不能防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，因?yàn)榘ù尕?、?yīng)收賬款在內(nèi)的短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。因此，不論從哪個角度來說，固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，當(dāng)原計(jì)提減值的原因消失時，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)可以轉(zhuǎn)回，只有這樣才符合計(jì)提資產(chǎn)減值的本質(zhì)，也使固定資產(chǎn)的期末賬面價值更接近其市場價值。（二）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值仍然有必要性雖然會計(jì)準(zhǔn)則限制了部分資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍可利用存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來操縱利潤。因此，完善資產(chǎn)減值損失相關(guān)準(zhǔn)則，對該部分資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回條件加以限制性是非常必要的。（三）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備目前已成為有些上市公司調(diào)節(jié)利潤的重要工具，這樣發(fā)生錯報的風(fēng)險越來越大。極大地增加了注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)的審計(jì)風(fēng)險，也增加了注冊會計(jì)師的工作難度和審計(jì)成本，因此應(yīng)盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序?？梢酝ㄟ^注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤的操縱，當(dāng)然，審計(jì)在很大程度上是依賴注冊會計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃來實(shí)施審計(jì)工作，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會計(jì)的合理運(yùn)用和會計(jì)信息的可靠性。（四）針對資本市場監(jiān)管的對策1.完善資本市場監(jiān)管制度目前有些企業(yè)采用資產(chǎn)減值會計(jì)手段調(diào)節(jié)會計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行所謂“盈余管理”來調(diào)節(jié)利潤，這樣不僅大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會計(jì)的信譽(yù)受到挑戰(zhàn)。對于參加會計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。因此，就需要有關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行定期、不定期的財務(wù)檢查。對于查出的違規(guī)、違法的會計(jì)行為，必須追究相關(guān)人員和企業(yè)法人的法律責(zé)任，提高法律的威嚴(yán)和嚴(yán)肅性，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，才能真正規(guī)范企業(yè)會計(jì)的行為，打擊利用會計(jì)手段造假行為，保證企業(yè)正常運(yùn)作，維護(hù)投資者利益，才能確保社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2.強(qiáng)化減值信息披露和提高信息透明度由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價格體系十分必要。在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時，企業(yè)除了依靠內(nèi)部有關(guān)信息外，外部信息也是減值跡象判斷的重要條件。目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及部分商品在市場上有價格信息外，大部分商品、股權(quán)等難以確定其可收回金額。隨著我國市場體系的逐步建立，建立公開的市場價格體系，同時建立全國聯(lián)網(wǎng)的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，完善市場資產(chǎn)的估值體系，使估值接近公允價值，以減少資產(chǎn)減值會計(jì)中的主觀判斷因素;同時我國應(yīng)出臺相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有可靠的依據(jù)，提高企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量。五、總結(jié)伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，上市公司進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象逐漸增多。我國上市公司普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，上市公司的財務(wù)報告中存在資產(chǎn)“泡沫”，并且由于計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的條件是模糊的，而上市公司在凈資產(chǎn)收益率等方面要符合有關(guān)法律的規(guī)定，因此還存在較多問題。國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的研究越來越多，但研究的內(nèi)容大都比較籠統(tǒng)，沒有深度，具體存在以下幾個方面的不足:第一，內(nèi)容方面:大多偏重于理論和概念的分析，缺乏對現(xiàn)實(shí)問題解決方案的思考;第二，表達(dá)形式方面:大多偏重于文字描寫與敘述，缺少對某個公司或者某種行業(yè)具體數(shù)據(jù)的分析;第三，分析范圍方面:大多偏重對整個盈余管理動因及手段進(jìn)行分析，缺乏對盈余管理某一動因或手段的具分析。同時，對利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理這一手段國內(nèi)外學(xué)者所做的研究相對較少。由于不同行業(yè)有著不同的經(jīng)營特點(diǎn)，因此我們需要立足于當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和具體情況，來分析和研究資產(chǎn)減值盈余管理。

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