淺析云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題及對(duì)策

淺析云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題及對(duì)策摘要：上市公司盈余管理的手法眾多且花樣百出，慣用的手段之一是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中給盈余管理留存的空間，通過大額計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)操縱企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。由此可見，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象日益增多說明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確實(shí)存在缺陷。在此背景下研究資產(chǎn)減值盈余管理，深入剖析上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的案例，有利于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的漏洞，有助于完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，規(guī)范上市公司盈余管理行為，本文研究資產(chǎn)減值盈余管理的理論意義也正在于此。本文以云內(nèi)動(dòng)力為例，重點(diǎn)分析該公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀和存在的問題，針對(duì)這些問題提出一些改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；盈余管理；上市公司；云內(nèi)動(dòng)力

目錄一、相關(guān)概念及概述 3（一）資產(chǎn)減值 3（二）盈余管理 3二、云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理 3（一）云內(nèi)動(dòng)力公司背景 3（二）云內(nèi)動(dòng)力進(jìn)行盈余管理的具體行為分析 6（三）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理的動(dòng)機(jī)分析 9（四）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理的原因分析 9（五）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果分析 10（六）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理行業(yè)對(duì)比分析 10三、云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題 11（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在人為可操作領(lǐng)域 11（二）禁止非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對(duì)抑制盈余管理的效果不顯著 11（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的失職 11（四）資本市場(chǎng)監(jiān)管制度的缺陷 12四、解決云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在問題的對(duì)策 12（一）針對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的對(duì)策 12（二）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值仍然有必要性 13（三）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督 13（四）針對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的對(duì)策 13五、總結(jié) 14參考文獻(xiàn) 15一、相關(guān)概念及概述（一）資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）盈余管理盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì)。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)并不完全一致，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息(即會(huì)計(jì)收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露的管理，但是對(duì)會(huì)計(jì)收益以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會(huì)影響對(duì)盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。二、云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理（一）云內(nèi)動(dòng)力公司背景1.云內(nèi)動(dòng)力公司簡(jiǎn)介昆明云內(nèi)動(dòng)力股份有限公司地處云南省昆明市北市區(qū)，毗鄰風(fēng)景秀麗的世博園和金殿風(fēng)景名勝區(qū)。公司成立于1999年，是由云南內(nèi)燃機(jī)廠作為獨(dú)家發(fā)起人改制的國(guó)有控股上市公司，屬國(guó)家大一型企業(yè)，是國(guó)家重點(diǎn)扶持的520戶企業(yè)之一，具有五十年從事柴油機(jī)開發(fā)生產(chǎn)的歷史，開發(fā)和生產(chǎn)能力居國(guó)內(nèi)同行業(yè)前列。公司擁有成都云內(nèi)動(dòng)力股份有限公司和達(dá)州汽車有限公司兩個(gè)子公司，為國(guó)內(nèi)多缸小缸徑柴油機(jī)生產(chǎn)、銷售量最大的企業(yè)，具備了年產(chǎn)40萬臺(tái)柴油發(fā)動(dòng)機(jī)和3萬輛載貨汽車的產(chǎn)能。截至2009年底，公司總資產(chǎn)43億元，凈資產(chǎn)25.7億元。2.云內(nèi)動(dòng)力公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀昆明云內(nèi)動(dòng)力股份有限公司是目前國(guó)內(nèi)最大的多缸小缸徑柴油發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)之一，除本部外擁有昆明雷默動(dòng)力系統(tǒng)有限公司、成都云內(nèi)動(dòng)力有限公司、云內(nèi)動(dòng)力達(dá)州汽車有限公司等子公司。2009年中國(guó)機(jī)械工業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百?gòu)?qiáng)企業(yè)中公司名列第87位，截至目前公司總資產(chǎn)45億元，凈資產(chǎn)27億元。多年來，公司始終堅(jiān)持走技術(shù)創(chuàng)新之路，同時(shí)把管理創(chuàng)新作為發(fā)展的保障條件。通過自主創(chuàng)新、合作開發(fā)、引進(jìn)消化、院所合作等多元化方式開展工作，使主導(dǎo)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，并成為歐Ⅲ、歐Ⅳ水平先進(jìn)柴油機(jī)的重要研發(fā)基地，在行業(yè)內(nèi)具有較強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。公司采用直噴、增壓中冷、電控共軌等技術(shù)的“90、95、100、102”系列商用車柴油機(jī)，排放達(dá)到國(guó)Ⅲ水平，具有優(yōu)良的動(dòng)力性、經(jīng)濟(jì)性和可靠性，各項(xiàng)性能指標(biāo)處于國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水平。公司采用國(guó)際最新柴油機(jī)先進(jìn)技術(shù)，開發(fā)出達(dá)到國(guó)Ⅳ排放水平、具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和國(guó)際先進(jìn)水平的綠色節(jié)能環(huán)保型D16TCI、D19TCI及D25TCI電控高壓共軌柴油機(jī)，獲得了39項(xiàng)專利，并先后與國(guó)內(nèi)多家乘用車企業(yè)的SUV、MPV和轎車等車型配套。公司已成為首家產(chǎn)品跨乘用車、商用車領(lǐng)域的柴油機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，“云內(nèi)動(dòng)力”成為中國(guó)內(nèi)燃機(jī)行業(yè)知名品牌。公司擁有20余條生產(chǎn)線，公司已具備柴油發(fā)動(dòng)機(jī)50萬臺(tái)的生產(chǎn)能力。3.云內(nèi)動(dòng)力公司財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)介表1云內(nèi)動(dòng)力公司財(cái)務(wù)狀況2018-12-312018-09-302018-06-302018-03-31償債能力分析流動(dòng)比率1.19281.27941.27401.2111速動(dòng)比率0.99231.01911.04870.9642資產(chǎn)負(fù)債率54.877252.803354.948354.0522流動(dòng)資產(chǎn)率59.281459.512063.530361.8632應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率5.07843.15182.44201.2061應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)70.890085.670073.710074.6200長(zhǎng)期債務(wù)與營(yíng)運(yùn)資金比率0.54040.48380.37190.2757現(xiàn)金比率0000利息保障倍數(shù)4.65355.17688.243412.0710資本結(jié)構(gòu)分析股東權(quán)益比率0.82150.89290.81890.8491長(zhǎng)期負(fù)債比率0000股東權(quán)益與固定資產(chǎn)比率0000產(chǎn)權(quán)比率1.21721.11991.22111.1777長(zhǎng)期資產(chǎn)與長(zhǎng)期資金比率0.57660.64090.59680.6240資本化比率0000固定資產(chǎn)凈值率0000資本固定化比率0000清算價(jià)值比率0000固定資產(chǎn)比重0000經(jīng)營(yíng)效率分析存貨周轉(zhuǎn)率4.78222.94052.13341.0993固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.48201.67711.19910.6644總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.56530.39260.27650.1549存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)75.280091.820084.370081.8700總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)0000流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.95640.66290.45060.2562流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)0000股東權(quán)益周轉(zhuǎn)率0000獲利能力分析總資產(chǎn)利潤(rùn)率0000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率0000凈資產(chǎn)報(bào)酬率0000總資產(chǎn)報(bào)酬率2.87032.40322.00351.3983銷售毛利率12.219013.838314.731116.3935銷售凈利率3.51464.26325.50717.0527成本費(fèi)用利潤(rùn)率0000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率3.97794.91856.37208.1309主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率87.781086.161785.268983.6065股本報(bào)酬率0000非主營(yíng)比重0000主營(yíng)利潤(rùn)比重0000三項(xiàng)費(fèi)用比重7.69868.11428.67338.0891發(fā)展能力分析每股收益增長(zhǎng)率-20.80545.43485.8824-5.8824每股股利增長(zhǎng)率0000每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率10.552613.23439.467510.6995主營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)率0000凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率0000凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率0000總資產(chǎn)增長(zhǎng)率14.30568.937613.852812.3491固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率0000每股資本公積1.18871.18871.18871.1887每股未分配利潤(rùn)0.46940.45990.45280.4723現(xiàn)金流量分析銷售收現(xiàn)比率97.7189128.2381119.4513101.7769購(gòu)貨付現(xiàn)比率0000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)銷售收入的比率13.470017.5555-4.0026-23.4348資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量回報(bào)率0000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)凈利潤(rùn)的比率0000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)負(fù)債比率0.13010.1252-0.0189-0.0635現(xiàn)金流量比率0.14360.1421-0.0208-0.0672投資收益分析股息發(fā)放率0000普通股獲利率0000本利比0000市盈率市凈率投資收益率0000（二）云內(nèi)動(dòng)力進(jìn)行盈余管理的具體行為分析1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)凈利潤(rùn)的影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末應(yīng)收賬款的賬齡的長(zhǎng)短來分析應(yīng)收賬款的回收金額，以此預(yù)計(jì)壞帳損失，按準(zhǔn)則要求企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況自行確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例，為如實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。企業(yè)必須把握好以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)應(yīng)向債務(wù)人實(shí)證應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的不回收性進(jìn)行評(píng)價(jià)。（2）企業(yè)在確定計(jì)提比例時(shí)，對(duì)歷史發(fā)生壞賬損失的記錄較少，且債務(wù)人的信用較好，企業(yè)仍可以在較低的水平上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行合理地估計(jì)。（4）有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收賬款不能收回，可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。通過以上方法如實(shí)合理地確定應(yīng)收賬款的計(jì)提比例，真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。但是在實(shí)際操作過程中，有些企業(yè)是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來設(shè)置計(jì)提比例的，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好的時(shí)候，企業(yè)可以將個(gè)別金額較大應(yīng)收賬款的賬齡劃分長(zhǎng)一些，其計(jì)提比例較高；將有些金額較小應(yīng)收賬款的賬齡劃分為短一些，其計(jì)提比例較低，從而起到調(diào)整應(yīng)收賬款計(jì)提比例的作用，以增加壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額，調(diào)減本期利潤(rùn)；反之，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差的時(shí)候，則將個(gè)別較大應(yīng)收賬款的賬齡劃分短一些使其計(jì)提比例較低；對(duì)個(gè)別較小應(yīng)收賬款的賬齡則隨意劃分，因?yàn)榉蓊~較少，可省略不計(jì)，從而起到調(diào)整應(yīng)收賬款計(jì)提比例的作用，以減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額，以調(diào)增本期利潤(rùn)。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)凈利潤(rùn)的影響按照新的會(huì)計(jì)制度和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。長(zhǎng)期以來，存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，所謂歷史成本是指存貨按照取得的實(shí)際成本入賬的，企業(yè)采用歷史成本計(jì)價(jià)的原因主要表現(xiàn)在：一是過去我國(guó)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，商品的價(jià)格是穩(wěn)定，一般不會(huì)出現(xiàn)跌價(jià)現(xiàn)象，二是歷史成本計(jì)價(jià)提供的數(shù)據(jù)是客觀的且于確定。而目前我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，存貨的價(jià)格由市場(chǎng)決定，而不再是一成不變的，特別是科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，產(chǎn)品的更新?lián)Q代，新產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，使老的存貨面臨著淘汰的危險(xiǎn)，如果仍然以歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，也不能實(shí)事求是地反映企業(yè)存貨的真實(shí)價(jià)值。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)自行決定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，可采取單個(gè)計(jì)提、分類計(jì)提或全部計(jì)提，這樣當(dāng)一些企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)較差時(shí)，同時(shí)，當(dāng)期存貨歷史成本或多或低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，該企業(yè)就可以采用總額比較法，從而以較低的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，以減少本期虧損；反之，一些企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)好時(shí)，為了來年的經(jīng)濟(jì)效益，它就采用單個(gè)存貨比較法，從而以較高的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，以減少本期利潤(rùn)。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)凈利潤(rùn)的影響根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)了以上因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)于當(dāng)期根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地確定固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，并實(shí)事求是地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)狀。但是，有些企業(yè)為了當(dāng)期追求利潤(rùn)的需要，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好的時(shí)候，企業(yè)就將謹(jǐn)慎性原則拋在腦后，多提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，設(shè)置秘密準(zhǔn)備，虛減企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)；而當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益虧損嚴(yán)重時(shí)，不提或少提以及沖回多提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而虛增企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)，在上述情況下，企業(yè)就不能客觀如實(shí)地放映企業(yè)的真實(shí)盈虧，不能真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的增加和減少。固定資產(chǎn)發(fā)生損失，技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值，預(yù)計(jì)可收回金額通?？梢园凑帐袃r(jià)確定。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的減值如果不予以確認(rèn)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值虛增，其結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧，即不符合會(huì)計(jì)真實(shí)性原則，也有悖于穩(wěn)健性原則。因此對(duì)那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)必須計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不能隨意地計(jì)提，企業(yè)一般要考慮以下因素：⑴資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌；⑵技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律因素、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營(yíng)銷市場(chǎng)，在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；⑶市場(chǎng)利率或市場(chǎng)的其他投資回收率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產(chǎn)的可回收金額；⑷企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場(chǎng)化金額；⑸有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；⑹資產(chǎn)的使用或預(yù)計(jì)使用方式或使用程度已在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化；⑺內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額對(duì)凈利潤(rùn)的影響投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)。對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值，該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不同，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身的目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。當(dāng)一些企業(yè)本期經(jīng)濟(jì)效益好，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)完成額高于本期利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)時(shí)，則利用長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)投資環(huán)境已經(jīng)惡化，從理論和實(shí)踐上確認(rèn)長(zhǎng)期投資已發(fā)生減值，并大量計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，以減少本期利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)額。同時(shí)也為來年利潤(rùn)的完成埋下伏筆。反之亦然，從而達(dá)到控制本期利潤(rùn)的目的。（三）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理的動(dòng)機(jī)分析云內(nèi)動(dòng)力具有強(qiáng)烈的利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)，主要體現(xiàn)在避免退市和為資產(chǎn)重組鋪平道路兩個(gè)方面：具體說來，根據(jù)云內(nèi)動(dòng)力的說明，由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)政策的需要，2015年其計(jì)提了大量的減值準(zhǔn)備，由本可微盈，變?yōu)樘潛p9000多萬元。面對(duì)這一既成事實(shí)，為避免退市風(fēng)險(xiǎn)，云內(nèi)動(dòng)力采取的應(yīng)對(duì)策略是盡可能地將虧損集中到2006年，從而減少“關(guān)鍵年度”2007年計(jì)提減值準(zhǔn)備的壓力。簡(jiǎn)單計(jì)算可知，如果云內(nèi)動(dòng)力將2016年增加計(jì)提的2.13億元的減值準(zhǔn)備，少計(jì)提14％，即將約3000萬元的減值計(jì)提放到2007年進(jìn)行，則2017年云內(nèi)動(dòng)力凈利潤(rùn)將由盈利2967萬元變?yōu)樘潛p33萬元，則其面臨退市就僅有一步之遙了。很難想象，2016年的減值計(jì)提是純屬巧合，恰好使云內(nèi)動(dòng)力順利地避開三年連續(xù)虧損，而沒有任何人為規(guī)劃。（四）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理的原因分析云內(nèi)動(dòng)力是一家以柴油機(jī)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等為主業(yè)的企業(yè)。對(duì)于這一類高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)力量和技術(shù)專利數(shù)量是企業(yè)得以生存和發(fā)展延續(xù)的保障。此類高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又是技術(shù)、知識(shí)密集型企業(yè)，人才對(duì)于這類型企業(yè)非常重要，優(yōu)秀的人才通常能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。這樣的現(xiàn)象就使得本身就競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)之中，對(duì)于人才的爭(zhēng)奪更加激烈。與此同時(shí)，高薪技術(shù)企業(yè)中的員工流失現(xiàn)象也是比較常見的。盡管企業(yè)可以通過吸收和培養(yǎng)新的技術(shù)人才，但是需要考慮到新人才與企業(yè)的適應(yīng)性以及培養(yǎng)的成本。因此，企業(yè)要從內(nèi)部入手，設(shè)法保留業(yè)務(wù)骨干，為企業(yè)發(fā)展助力。本次云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值的實(shí)施，對(duì)于公司員工增強(qiáng)主人翁意識(shí)很有幫助，也能夠留住更多的優(yōu)秀員工，吸引更多的優(yōu)秀員工，增強(qiáng)員工的團(tuán)結(jié)性，使得公司更具活力。（五）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果分析應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控是指企業(yè)對(duì)賬面利潤(rùn)的調(diào)整，在利潤(rùn)發(fā)生改變的同時(shí)會(huì)伴隨資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的改變，而這會(huì)在利潤(rùn)表上體現(xiàn)出來。例如低估壞賬準(zhǔn)備會(huì)產(chǎn)生超額應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，增加當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余，而當(dāng)應(yīng)收賬款不能收回時(shí)，企業(yè)確認(rèn)為壞賬損失，這時(shí)超額應(yīng)計(jì)項(xiàng)目便發(fā)生了反轉(zhuǎn)，降低了未來期間的會(huì)計(jì)盈余。因此，超額應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對(duì)當(dāng)期收益的增加會(huì)被未來期間的反轉(zhuǎn)效應(yīng)所抵消。同理，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備造成了當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低和期末存貨成本減小，這將導(dǎo)致以后期間的銷售成本偏低，因而企業(yè)的利潤(rùn)反彈。盡管應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理在時(shí)間上存在反轉(zhuǎn)效應(yīng)，操控能力此消彼長(zhǎng)，但是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理中應(yīng)收、應(yīng)付賬款與存貨等應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有短期流動(dòng)性，其操控是基于會(huì)計(jì)處理，沒有改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此只影響企業(yè)短期業(yè)績(jī)，而對(duì)其長(zhǎng)期業(yè)績(jī)沒有作用。相反，真實(shí)活動(dòng)盈余管理是企業(yè)直接對(duì)日常生產(chǎn)、交易活動(dòng)的調(diào)整，主要有銷售操控、生產(chǎn)操控和費(fèi)用操控三種手段。銷售操控通過在年末提高折扣刺激產(chǎn)品銷售，增加企業(yè)收益;生產(chǎn)操控通過增大產(chǎn)品生產(chǎn)，降低單位生產(chǎn)成本;費(fèi)用操控則通過削減研發(fā)、廣告等開支降低企業(yè)費(fèi)用支出。這些手段在短期內(nèi)或增加收益或降低成本，最終在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為利潤(rùn)的提高。然而，真實(shí)活動(dòng)盈余管理畢竟使企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為偏離了最優(yōu)決策，破壞了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，將影響企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)。（六）云內(nèi)動(dòng)力資產(chǎn)減值盈余管理行業(yè)對(duì)比分析由于我國(guó)上市公司面臨著諸多的監(jiān)管，而這些監(jiān)管又往往以較為單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)依據(jù)，因此上市公司管理層為了迎合管制，必然會(huì)利用各種手段來進(jìn)行盈余管理。有關(guān)學(xué)者對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通過不同的方法和視角進(jìn)行了實(shí)證研究，較一致地得出了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策進(jìn)行盈余管理的結(jié)論。向凱（2004）對(duì)我國(guó)配股上市公司盈余操縱的實(shí)證研究表明，資產(chǎn)減值與壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目等兩個(gè)項(xiàng)目是以配股為動(dòng)機(jī)的盈余操縱的主要手段。趙春光（2006）對(duì)資產(chǎn)減值與盈余管理關(guān)系的實(shí)證研究表明，減值前虧損的公司會(huì)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免虧損，減值前盈利的公司會(huì)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免盈余下降。近幾年，某些上市公司趨于自身利益的驅(qū)動(dòng)，大玩“減值沖回”游戲，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回“熨平”企業(yè)業(yè)績(jī)，從而達(dá)到保牌、摘帽、增發(fā)、配股目的的現(xiàn)象更是層出不窮。三、云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在的問題（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在人為可操作領(lǐng)域在很多無法得知類似交易信息的情況下，還需要用其它的方法來協(xié)助判斷，如評(píng)估。假定中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，我們可以請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估師來確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。但是我國(guó)評(píng)估行業(yè)發(fā)展不夠成熟和完善，評(píng)估方法和結(jié)果有很大彈性，執(zhí)行中人為操縱的可能性也無法控制。這些都給公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用帶來重重困難。（二）禁止非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對(duì)抑制盈余管理的效果不顯著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定某些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。從防止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備角度來看，新準(zhǔn)則中的這一規(guī)定符合我國(guó)國(guó)情的做法;但從會(huì)計(jì)的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性，也與國(guó)際通行做法存在矛盾。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就不能真實(shí)地反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的真實(shí)狀況。同時(shí)，這與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位的“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)相違背。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大都集中在長(zhǎng)期資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回的同時(shí)，又規(guī)定短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值處理由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范，遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等也排除在不可轉(zhuǎn)回范圍之外，即減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個(gè)窗口，企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則后仍然可以繼續(xù)利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操控利潤(rùn)，如企業(yè)仍可運(yùn)用存貨和應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的失職新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照資產(chǎn)種類進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提，各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定，至于具體怎么計(jì)提、計(jì)提比例為多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完善，各種資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算也因?yàn)轭A(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)使用年限、折現(xiàn)率均比較難確定;對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量已超出目前會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)，甚至需要請(qǐng)用外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才有可能估算。因此，計(jì)提是否合理不易確認(rèn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可收回金額等在一定程度上也是依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，其結(jié)果會(huì)因人而異，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大。又使得不同的企業(yè)根據(jù)不同的需要而作出對(duì)自己有利的選擇，這些都給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供進(jìn)一步的可能。（四）資本市場(chǎng)監(jiān)管制度的缺陷由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目性質(zhì)的特殊性，資產(chǎn)減值審計(jì)也一直都是難題。一方面，它本身就屬于容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)過程中涉及的資產(chǎn)及其明細(xì)種類繁多、金額巨大，主觀因素和不確定性因素較大，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等計(jì)算較為復(fù)雜。如管理當(dāng)局動(dòng)機(jī)不純，蓄意利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，那么往往是經(jīng)過周密策劃和多方掩飾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難通過一般測(cè)算得知或常規(guī)檢查所能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛隱性。另一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。企業(yè)原來的資產(chǎn)哪些已不再是會(huì)計(jì)定義的資產(chǎn)，哪些已嚴(yán)重貶值，他們很少有發(fā)言權(quán)。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的外部審計(jì)監(jiān)督存在較大難度。四、解決云內(nèi)動(dòng)力利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理存在問題的對(duì)策（一）針對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的對(duì)策1.減少資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中人為的可操作空間我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定比較具體和全面，操作性相對(duì)較強(qiáng)。我們可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性比較強(qiáng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體指南或具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)踐操作能力。2.減少會(huì)計(jì)人員主觀判斷資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問題有針對(duì)性地展開討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有自己的緊迫感和使命感，主動(dòng)、積極、努力學(xué)習(xí)，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。3.改革短期資產(chǎn)減值的計(jì)提方式我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定的初衷是為了防止企業(yè)通過在當(dāng)期過度計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并在下一期轉(zhuǎn)回的方式進(jìn)行盈余管理。但固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不相符合，也使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值很可能偏離實(shí)際情況，是謹(jǐn)慎性原則的濫用。并且單獨(dú)規(guī)定固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，也并不能防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，因?yàn)榘ù尕?、?yīng)收賬款在內(nèi)的短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。因此，不論從哪個(gè)角度來說，固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，當(dāng)原計(jì)提減值的原因消失時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)可以轉(zhuǎn)回，只有這樣才符合計(jì)提資產(chǎn)減值的本質(zhì)，也使固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值更接近其市場(chǎng)價(jià)值。（二）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值仍然有必要性雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制了部分資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍可利用存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來操縱利潤(rùn)。因此，完善資產(chǎn)減值損失相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)該部分資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回條件加以限制性是非常必要的。（三）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備目前已成為有些上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要工具，這樣發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。極大地增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度和審計(jì)成本，因此應(yīng)盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序。可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)的操縱，當(dāng)然，審計(jì)在很大程度上是依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃來實(shí)施審計(jì)工作，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。（四）針對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的對(duì)策1.完善資本市場(chǎng)監(jiān)管制度目前有些企業(yè)采用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行所謂“盈余管理”來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這樣不僅大大降低了企業(yè)的誠(chéng)信度，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)受到挑戰(zhàn)。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。因此，就需要有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期、不定期的財(cái)務(wù)檢查。對(duì)于查出的違規(guī)、違法的會(huì)計(jì)行為，必須追究相關(guān)人員和企業(yè)法人的法律責(zé)任，提高法律的威嚴(yán)和嚴(yán)肅性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假行為，保證企業(yè)正常運(yùn)作，維護(hù)投資者利益，才能確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2.強(qiáng)化減值信息披露和提高信息透明度由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價(jià)格體系十分必要。在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時(shí)，企業(yè)除了依靠?jī)?nèi)部有關(guān)信息外，外部信息也是減值跡象判斷的重要條件。目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及部分商品在市場(chǎng)上有價(jià)格信息外，大部分商品、股權(quán)等難以確定其可收回金額。隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立，建立公開的市場(chǎng)價(jià)格體系，同時(shí)建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，有利于各種價(jià)格的查詢，完善市場(chǎng)資產(chǎn)的估值體系，使估值接近公允價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀判斷因素;同時(shí)我國(guó)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場(chǎng)規(guī)范化，使企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有可靠的依據(jù)，提高企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。五、總結(jié)伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，上市公司進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象逐漸增多。我國(guó)上市公司普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在資產(chǎn)“泡沫”，并且由于計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的條件是模糊的，而上市公司在凈資產(chǎn)收益率等方面要符合有關(guān)法律的規(guī)定，因此還存在較多問題。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理的研究越來越多，但研究的內(nèi)容大都比較籠統(tǒng)，沒有深度，具體存在以下幾個(gè)方面的不足:第一，內(nèi)容方面:大多偏重于理論和概念的分析，缺乏對(duì)現(xiàn)實(shí)問題解決方案的思考;第二，表達(dá)形式方面:大多偏重于文字描寫與敘述，缺少對(duì)某個(gè)公司或者某種行業(yè)具體數(shù)據(jù)的分析;第三，分析范圍方面:大多偏重對(duì)整個(gè)盈余管理動(dòng)因及手段進(jìn)行分析，缺乏對(duì)盈余管理某一動(dòng)因或手段的具分析。同時(shí)，對(duì)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理這一手段國(guó)內(nèi)外學(xué)者所做的研究相對(duì)較少。由于不同行業(yè)有著不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此我們需要立足于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和具體情況，來分析和研究資產(chǎn)減值盈余管理。

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