加強(qiáng)分部信息披露提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

加強(qiáng)分部信息披露提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量一、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，都有一個(gè)明確的目標(biāo)，而它的其他一切方面都必需聽(tīng)從于這一目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它也必定應(yīng)當(dāng)有自己的目標(biāo)，一個(gè)不明確自身目標(biāo)的人造系統(tǒng)是不行想象的。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)曾經(jīng)有過(guò)很多爭(zhēng)論，“受托責(zé)任觀”是早期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主導(dǎo)觀點(diǎn)，而現(xiàn)在普遍為人們所承受的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出的“決策有用觀”，即向使用者供應(yīng)有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息?！皼Q策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩者并不排斥，正如Solomons所言：“可以把會(huì)計(jì)確定受托責(zé)任的作用看作附屬于決策作用，它構(gòu)成決策作用的一局部。”而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)根底上所建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的詳細(xì)化。

前已論及，一個(gè)人造系統(tǒng)所應(yīng)發(fā)揮的功能，所應(yīng)采納的方法、程序和所包括的內(nèi)容都必需聽(tīng)從于系統(tǒng)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生多種信息輸出，那么在財(cái)務(wù)報(bào)告中信息取舍應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將“決策有用”這一目標(biāo)詳細(xì)化為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而財(cái)務(wù)報(bào)告中的符合質(zhì)量特征的信息是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

二、產(chǎn)生分部信息需求的背景

由于以現(xiàn)值為根底會(huì)計(jì)的很不行靠性，歷史本錢(qián)會(huì)計(jì)雖然不斷受到挑戰(zhàn)，但最終成為人們對(duì)相關(guān)性與牢靠性進(jìn)展權(quán)衡后而作出的無(wú)奈選擇。在保存了歷史本錢(qián)框架后，人們不斷致力于提高歷史本錢(qián)的有用性，其中一種方法就是擴(kuò)大年報(bào)的披露信息。

在經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景下，越來(lái)越多的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉足多個(gè)行業(yè)、遍布國(guó)家各個(gè)地區(qū)甚至世界各地，這樣合并數(shù)據(jù)不再能夠滿意財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求，他們需要更加具體的分解信息以更好地猜測(cè)企業(yè)面臨的將來(lái)時(shí)機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)，從而作出理性的決策。因此，分布信息就成為人們?cè)跀U(kuò)大年報(bào)的信息披露范圍方面非常關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年公布了第14號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》，之后又不斷進(jìn)展補(bǔ)充和修正，公布了一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則。其他國(guó)家如英國(guó)、加拿大、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都公布了關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，證券市場(chǎng)和上市公司亦不斷進(jìn)展壯大，分部信息越來(lái)越受到關(guān)注，而我國(guó)至今尚未制定出一套關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這與我國(guó)日益多元化的上市公司進(jìn)展?fàn)顩r極不相適應(yīng)。因此，在我國(guó)討論分部信息披露具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、分部信息披露有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征）是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，那么符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的分部信息必定有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步進(jìn)展

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征被認(rèn)為是較成熟和勝利地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)展了詳細(xì)化。美國(guó)學(xué)者GregoryJ.Jonas和JeannotBlanchet進(jìn)一步進(jìn)展了這一質(zhì)量特征。他們?cè)凇对u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量》(AssessingQualityofFinancialReporting,AccountingHorizons,Sep.2023)一文中指出，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不同方法可以分為兩類：一類是用戶需求型，另一類是股東或投資者愛(ài)護(hù)型。用戶需求型的評(píng)價(jià)方法首先關(guān)注于為用戶供應(yīng)與他們資本配置或估價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而股東或投資者愛(ài)護(hù)型的方法則關(guān)注于為用戶供應(yīng)盡可能多和盡可能透亮的信息。不過(guò)這兩種方法的目標(biāo)未必相互排斥，他們?cè)谠S多方面相互初充。兩位討論者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由報(bào)告使用者來(lái)定義報(bào)告的質(zhì)量，也即以用戶為中心。因此，在綜合考慮了投資者、債權(quán)人和用戶需求的根底上，兩位學(xué)者對(duì)FASB所提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)展了改良，提出了他們所建議的質(zhì)量特征框架。這個(gè)框架是建立在FASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架根底上的。由于他們認(rèn)為FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)造代表了迄今為止關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和質(zhì)量特征最先進(jìn)的思想，為他們的討論供應(yīng)了良好的開(kāi)端。因此他們將其他評(píng)價(jià)方法中有獨(dú)到見(jiàn)解的要素融入FASB的框架中，形成了如圖1所示的質(zhì)量特征框架（虛線局部為新增局部）。

圖1質(zhì)量特征框架

從圖1可以看到，這兩位外國(guó)討論者已經(jīng)將分解信息列入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架中，也就是說(shuō)，分解信息也成為了到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具備的特征之一。而分部信息正是具備了這一特征，符合了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。由此，分部信息的披露無(wú)疑會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（二）來(lái)自實(shí)證討論的證據(jù)

肯尼和科林斯先后于1971年和1975年發(fā)覺(jué)，與僅使用合并數(shù)據(jù)的猜測(cè)模型相比，使用行業(yè)分部數(shù)據(jù)的猜測(cè)模型具有相對(duì)較小的盈利猜測(cè)誤差。另外的實(shí)證討論也說(shuō)明，在一樣的狀況下，披露分部信息的企業(yè)將來(lái)經(jīng)營(yíng)酬勞和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析比不披露分部報(bào)告信息的企業(yè)精確的多。這些都說(shuō)明，實(shí)踐中分部信息也的確具有猜測(cè)價(jià)值，符合倌息質(zhì)量特征。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特殊委員會(huì)于1991年以問(wèn)卷調(diào)查的形式，向企業(yè)報(bào)告用戶調(diào)查他們對(duì)現(xiàn)存報(bào)告的意見(jiàn)及其信息需求，并在調(diào)查綜合報(bào)告《改良企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》中闡述了調(diào)查的結(jié)果及委員會(huì)的建議。其中就提出了對(duì)分部信息披露的關(guān)注和改良，充分說(shuō)明了分部信息在美國(guó)是具有相關(guān)性的信息，他在企業(yè)報(bào)告用戶心目中占有重要地位。相類似地，廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系博士后吳聯(lián)生在我國(guó)也作了一個(gè)調(diào)查，并寫(xiě)成《中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息供求分析——兼論如何改良我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告》一文。依據(jù)該文所列示的調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為上市公司“特別需要”或“需要”披露經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分部信息（占93.53%）、市場(chǎng)（國(guó)家）分部信息（占76.67%）和產(chǎn)地（國(guó)家）分部信息（占86.66%），需要程度高。同時(shí)，絕大多數(shù)個(gè)人投資者也認(rèn)為，上市公司“特別需要”或“需要”披露經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分部信息（占88.89%）、市場(chǎng)（國(guó)家）分部信息（占71.11%）和產(chǎn)地（國(guó)家）分部信息（占75.55%），需要程度也很高。

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)分部信息如此關(guān)注，需求程度如此之高，緣由只有一個(gè)，那就是他們認(rèn)為分部信息有助于他們的投資、信貸等決策。這再一次證明白分部信息的決策有用性。由此，分部信息的披露將有助于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而其對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的奉獻(xiàn)就不言而喻了。

以上論述說(shuō)明白分部信息披露是提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的有效途徑之一。我國(guó)目