加強分部信息披露提高財務(wù)報告質(zhì)量

加強分部信息披露提高財務(wù)報告質(zhì)量一、衡量企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的標(biāo)準

依據(jù)系統(tǒng)論的觀點，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，都有一個明確的目標(biāo)，而它的其他一切方面都必需聽從于這一目標(biāo)。財務(wù)會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它也必定應(yīng)當(dāng)有自己的目標(biāo)，一個不明確自身目標(biāo)的人造系統(tǒng)是不行想象的。關(guān)于財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)曾經(jīng)有過很多爭論，“受托責(zé)任觀”是早期財務(wù)報告目標(biāo)的主導(dǎo)觀點，而現(xiàn)在普遍為人們所承受的是美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)提出的“決策有用觀”，即向使用者供應(yīng)有助于經(jīng)濟決策的信息。“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩者并不排斥，正如Solomons所言：“可以把會計確定受托責(zé)任的作用看作附屬于決策作用，它構(gòu)成決策作用的一局部?！倍谪攧?wù)會計目標(biāo)根底上所建立的會計信息質(zhì)量特征，是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標(biāo)準，是對財務(wù)報告目標(biāo)的詳細化。

前已論及，一個人造系統(tǒng)所應(yīng)發(fā)揮的功能，所應(yīng)采納的方法、程序和所包括的內(nèi)容都必需聽從于系統(tǒng)的目標(biāo)。財務(wù)會計信息系統(tǒng)會產(chǎn)生多種信息輸出，那么在財務(wù)報告中信息取舍應(yīng)當(dāng)以財務(wù)報告目標(biāo)作為衡量標(biāo)準。美國財務(wù)會計準則委員會將“決策有用”這一目標(biāo)詳細化為會計信息質(zhì)量特征，而財務(wù)報告中的符合質(zhì)量特征的信息是衡量財務(wù)報告質(zhì)量的標(biāo)準。

二、產(chǎn)生分部信息需求的背景

由于以現(xiàn)值為根底會計的很不行靠性，歷史本錢會計雖然不斷受到挑戰(zhàn)，但最終成為人們對相關(guān)性與牢靠性進展權(quán)衡后而作出的無奈選擇。在保存了歷史本錢框架后，人們不斷致力于提高歷史本錢的有用性，其中一種方法就是擴大年報的披露信息。

在經(jīng)濟全球化和企業(yè)規(guī)模不斷擴大的背景下，越來越多的公司經(jīng)營業(yè)務(wù)涉足多個行業(yè)、遍布國家各個地區(qū)甚至世界各地，這樣合并數(shù)據(jù)不再能夠滿意財務(wù)報告使用者的信息需求，他們需要更加具體的分解信息以更好地猜測企業(yè)面臨的將來時機與風(fēng)險，從而作出理性的決策。因此，分布信息就成為人們在擴大年報的信息披露范圍方面非常關(guān)注的一個問題。美國財務(wù)會計準則委員會于1976年公布了第14號準則《企業(yè)分部的財務(wù)報告》，之后又不斷進展補充和修正，公布了一系列與分部財務(wù)報告有關(guān)的準則。其他國家如英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會都公布了關(guān)于分部財務(wù)報告的會計準則。在我國，隨著市場經(jīng)濟的進展，證券市場和上市公司亦不斷進展壯大，分部信息越來越受到關(guān)注，而我國至今尚未制定出一套關(guān)于分部財務(wù)報告的會計準則，這與我國日益多元化的上市公司進展?fàn)顩r極不相適應(yīng)。因此，在我國討論分部信息披露具有現(xiàn)實意義。

三、分部信息披露有利于提高財務(wù)報告質(zhì)量

財務(wù)報告目標(biāo)（會計信息質(zhì)量特征）是衡量財務(wù)報告質(zhì)量的標(biāo)準，那么符合會計信息質(zhì)量特征的分部信息必定有助于提高財務(wù)報告質(zhì)量。

（一）對會計信息質(zhì)量特征的進一步進展

美國財務(wù)會計準則委員會提出的會計信息質(zhì)量特征被認為是較成熟和勝利地對財務(wù)報告目標(biāo)進展了詳細化。美國學(xué)者GregoryJ.Jonas和JeannotBlanchet進一步進展了這一質(zhì)量特征。他們在《評價財務(wù)報告質(zhì)量》(AssessingQualityofFinancialReporting,AccountingHorizons,Sep.2023)一文中指出，評價財務(wù)報告質(zhì)量的不同方法可以分為兩類：一類是用戶需求型，另一類是股東或投資者愛護型。用戶需求型的評價方法首先關(guān)注于為用戶供應(yīng)與他們資本配置或估價相關(guān)的財務(wù)信息，而股東或投資者愛護型的方法則關(guān)注于為用戶供應(yīng)盡可能多和盡可能透亮的信息。不過這兩種方法的目標(biāo)未必相互排斥，他們在許多方面相互初充。兩位討論者認為應(yīng)當(dāng)由報告使用者來定義報告的質(zhì)量，也即以用戶為中心。因此，在綜合考慮了投資者、債權(quán)人和用戶需求的根底上，兩位學(xué)者對FASB所提出的會計信息質(zhì)量特征進展了改良，提出了他們所建議的質(zhì)量特征框架。這個框架是建立在FASB的會計信息質(zhì)量特征框架根底上的。由于他們認為FASB的財務(wù)會計概念構(gòu)造代表了迄今為止關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)和質(zhì)量特征最先進的思想，為他們的討論供應(yīng)了良好的開端。因此他們將其他評價方法中有獨到見解的要素融入FASB的框架中，形成了如圖1所示的質(zhì)量特征框架（虛線局部為新增局部）。

圖1質(zhì)量特征框架

從圖1可以看到，這兩位外國討論者已經(jīng)將分解信息列入了會計信息質(zhì)量特征的框架中，也就是說，分解信息也成為了到達財務(wù)報告目標(biāo)的會計信息所應(yīng)具備的特征之一。而分部信息正是具備了這一特征，符合了會計信息質(zhì)量特征。由此，分部信息的披露無疑會提高財務(wù)報告的質(zhì)量。

（二）來自實證討論的證據(jù)

肯尼和科林斯先后于1971年和1975年發(fā)覺，與僅使用合并數(shù)據(jù)的猜測模型相比，使用行業(yè)分部數(shù)據(jù)的猜測模型具有相對較小的盈利猜測誤差。另外的實證討論也說明，在一樣的狀況下，披露分部信息的企業(yè)將來經(jīng)營酬勞和經(jīng)營風(fēng)險的分析比不披露分部報告信息的企業(yè)精確的多。這些都說明，實踐中分部信息也的確具有猜測價值，符合倌息質(zhì)量特征。

美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特殊委員會于1991年以問卷調(diào)查的形式，向企業(yè)報告用戶調(diào)查他們對現(xiàn)存報告的意見及其信息需求，并在調(diào)查綜合報告《改良企業(yè)報告——著眼于用戶》中闡述了調(diào)查的結(jié)果及委員會的建議。其中就提出了對分部信息披露的關(guān)注和改良，充分說明了分部信息在美國是具有相關(guān)性的信息，他在企業(yè)報告用戶心目中占有重要地位。相類似地，廈門大學(xué)會計系博士后吳聯(lián)生在我國也作了一個調(diào)查，并寫成《中國上市公司會計信息供求分析——兼論如何改良我國上市公司會計報告》一文。依據(jù)該文所列示的調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)機構(gòu)投資者認為上市公司“特別需要”或“需要”披露經(jīng)營業(yè)務(wù)分部信息（占93.53%）、市場（國家）分部信息（占76.67%）和產(chǎn)地（國家）分部信息（占86.66%），需要程度高。同時，絕大多數(shù)個人投資者也認為，上市公司“特別需要”或“需要”披露經(jīng)營業(yè)務(wù)分部信息（占88.89%）、市場（國家）分部信息（占71.11%）和產(chǎn)地（國家）分部信息（占75.55%），需要程度也很高。

財務(wù)報告使用者對分部信息如此關(guān)注，需求程度如此之高，緣由只有一個，那就是他們認為分部信息有助于他們的投資、信貸等決策。這再一次證明白分部信息的決策有用性。由此，分部信息的披露將有助于財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)，從而其對提高財務(wù)報告質(zhì)量的奉獻就不言而喻了。

以上論述說明白分部信息披露是提高財務(wù)報告質(zhì)量的有效途徑之一。我國目