課堂練習(xí) 內(nèi)控練習(xí)題

一、案例分析-內(nèi)部控制制度及評審1.5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合公布《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下列簡稱基本規(guī)范），自7月1日起在上市公司基本規(guī)范事宜。6月A上市公司召開董事會，以研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范的事宜。會議責(zé)成A公司（上市公司）召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責(zé)成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中有關(guān)建立與實施內(nèi)部控制的五項原則，抓緊擬訂我司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會同意后執(zhí)行。8月，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案。其要點以下：

規(guī)定；從內(nèi)部控制理論的辦法角度，指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當(dāng)之處，并簡要闡明理由。（1）明確控制目的。我司實施內(nèi)部控制的目的，是確保經(jīng)營管理正當(dāng)合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報表真實可靠，確保聘任會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計后獲得原則無保存審計意見。（2）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理構(gòu)造，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會下增設(shè)審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立我司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負(fù)責(zé)我司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施；在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性原則，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。（3）開展風(fēng)險評定。緊密圍繞設(shè)定的控制目的，全方面系統(tǒng)持續(xù)地收集有關(guān)信息，結(jié)合我司實際狀況，及時進行風(fēng)險評定?？紤]到外部風(fēng)險的復(fù)雜性和多變性，加之我司風(fēng)險分析力量局限性，擬對外部風(fēng)險無視不計，重點識別和分析內(nèi)部風(fēng)險，根據(jù)定性分析成果，重要采用風(fēng)險規(guī)避方略應(yīng)對風(fēng)險。（4）嚴(yán)格控制活動。綜合運用手工控制與自動控制、防止性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的辦法，采用對應(yīng)的控制方法，將風(fēng)險控制在可承受范疇之內(nèi)。同時，強化績效考核控制，將全體員工實施內(nèi)部控制的狀況作為績效考核的參考指標(biāo)。（5）加強信息溝通。建立信息與溝通制度、明確內(nèi)部控制有關(guān)信息的收集、解決和傳遞程序，確保信息及時溝通。充足發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，只要將單一的會計電算化向全方面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。（6）強化內(nèi)部監(jiān)督。研究制訂內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督程序、辦法和規(guī)定。突出內(nèi)部監(jiān)督重點，重要將與財務(wù)會計工作親密有關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范疇。增強監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺點，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計的關(guān)系、建議聘任與我司合作關(guān)系較好的某會計師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)，并聘任該事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計。2．某國有大型集團公司為切實提高管理水平和風(fēng)險防備能力，于年12月26日召開了由集團領(lǐng)導(dǎo)班子組員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了有關(guān)集團內(nèi)部控制建設(shè)和實施的決策。有關(guān)人員的講話要點以下：——總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，能夠杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點，特別要重視加強對控制環(huán)境、風(fēng)險評定、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，公司文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力?！?wù)副總經(jīng)理張某：公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著多個各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被精確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要原則。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部多個風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計對應(yīng)的控制方法，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給公司帶來重大經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項，應(yīng)采用一切方法予以回避?！倳嫀熇钅常河捎诩瘓F公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的因素而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，涉及籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實施集團公司總經(jīng)理審批制?！獏f(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團公司能夠從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。(1)建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負(fù)責(zé)。(2)重視加強內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完畢一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其它基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)?！麻L吳某：以上各位的講話我都贊同，最后提三點意見：(1)思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目的，涉及內(nèi)部控制。(2)組織要嚴(yán)密。我建議由總會計師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。(3)監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立推行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)，直接對集團公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定時或不定時對內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進行檢查評價，不停完善集團公司內(nèi)部控制。規(guī)定：從公司內(nèi)部控制理論和辦法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議講話中的觀點有何不當(dāng)之處?并分別簡要闡明理由。.3.4月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合公布了《公司內(nèi)部控制指導(dǎo)》，連同5月公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)成了我國公司內(nèi)部控制規(guī)范體系.自1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，激勵非上市大中型公司提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早做準(zhǔn)備，全方面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并制訂財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實施方案，該方案要點以下：（1）加強領(lǐng)導(dǎo)，健全組織。為了提高內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長，同時，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，有關(guān)部門參加其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室重要負(fù)責(zé)人組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及日常工作。待機成熟，成立單獨的內(nèi)控部。（2）梳理業(yè)務(wù)流程，完畢內(nèi)部控制。聘任負(fù)責(zé)我司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所提供咨詢，對照《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》的規(guī)定，綜合公司實際；全方面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別重要風(fēng)險和核心控制點。在此基礎(chǔ)上，制訂《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當(dāng)重要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評定和控制活動展開，切實加強對各級經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。（3）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識。運用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專項資料等多個形式宣傳培訓(xùn)，力求在3個月內(nèi)將公司全部的員工輪訓(xùn)一遍，全方面掌握《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》和《公司內(nèi)部控制手冊》。（4）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為增進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項自動控制，請我司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制訂信息系統(tǒng)建設(shè)升級整體規(guī)劃，經(jīng)我司信息網(wǎng)絡(luò)中心同意后實施。（5）開展試運行，做好全方面實施準(zhǔn)備。11月，選擇我司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為1月1日起全方面實施做好充足準(zhǔn)備。（6）強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部兼任審計委員會主席；審計部調(diào)節(jié)職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，對內(nèi)部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。（7）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整治貫徹。底，開展全公司范疇的內(nèi)部控制評價工作，全方面檢查內(nèi)部控制制度的運行狀況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高對分、子公司的管控能力。（8）借助專業(yè)力量，引入外部審計。鑒于B會計師事務(wù)所近年來在我司的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)增進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的規(guī)定聘任B會計師事務(wù)所同時承當(dāng)財務(wù)報表審計和內(nèi)部審計工作，方便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。（9）實施績效考核，貫徹獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的狀況納入績效考核體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺點的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅解決。上述實施方案報董事會比準(zhǔn)后實施。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》，逐項判斷A公司實施方案中的（1）～（9）項工作安排與否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要闡明理由。4.甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證劵交易所上市。根據(jù)五部委聯(lián)合公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制指導(dǎo)》，以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于我司在5月《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》公布后就已經(jīng)著手建立、完善本身內(nèi)部控制體系并獲得的了較好效果，甲公司決定從開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬定內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要以下：（一）有關(guān)內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對我司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組織評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺點、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其它有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。（二）有關(guān)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和辦法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評定、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個要素展開。鑒于我司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)有關(guān)內(nèi)容不再納入公司層面評價范疇。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，重要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部控制評價中，能夠采用個別訪談、調(diào)查問卷、專項討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等辦法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專項討論實施測試和評價。（三）有關(guān)實施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進行充足溝通，理解被評價單位的基本狀況，合理調(diào)節(jié)已擬定的評價范疇、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制指導(dǎo)》和《公司內(nèi)部控制手冊》，實施現(xiàn)場檢查測試，按規(guī)定填寫評價工作底稿，統(tǒng)計測試過程及成果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺點進行初步額認(rèn)定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部、審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺點認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺點進行綜合分析和全方面復(fù)核。（四）有關(guān)內(nèi)部控制評價報告審計部在完畢現(xiàn)場評價和缺點匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)涉及：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的根據(jù)、內(nèi)部控制評價的范疇、內(nèi)部控制評價的程序和辦法、內(nèi)部控制缺點及其認(rèn)定狀況、內(nèi)部控制缺點的整治狀況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺點及其整治狀況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。（五）有關(guān)內(nèi)部控制審計聘任某含有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對我司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于我司在5月《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》公布后就已建立內(nèi)部控制體系并獲得較好效果，內(nèi)部控制審計自起，重點審計我司內(nèi)部控制評價的范疇、內(nèi)容、程序和辦法等，并出含有關(guān)審計意見。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《公司內(nèi)部控制指導(dǎo)》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）～（五）內(nèi)容與否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要闡明理由。二、多選題1.審計人員評審內(nèi)部控制的最后目的，在于擬定被審計單位內(nèi)部控制的()。A.科學(xué)性B.健全性C.有效性D.先進性2.內(nèi)部控制制度按其控制的范疇和控制的手段能夠劃分為()。A.內(nèi)部會計控制B.外部會計控制C.內(nèi)部管理控制D.外部管理控制E.計劃控制制度3.下列選項中，有關(guān)文字闡明法表述對的的是()。A.能夠?qū)φ{(diào)核對象做出比較進一步和具體的描述B.不能夠描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊狀況C.能夠描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊狀況D.對業(yè)務(wù)解決流程及其控制反映不夠直觀E.合用于多個公司的內(nèi)部控制制度4.內(nèi)部控制制度描述的作用在于()。A.全方面反映公司內(nèi)部控制的狀況B.便于評價和判斷公司業(yè)務(wù)解決過程與否合理、健全C.便于審計人員進行實質(zhì)性測試D.便于公司工作人員更加好地執(zhí)行各自工作E.便于公司內(nèi)部控制制度處在良好狀況5.內(nèi)部控制制度的基本描述辦法有()。A.文字闡明法B.調(diào)查表法C.流程圖描述法D.抽樣法E.分析性復(fù)核法6.內(nèi)部會計控制制度的作用有哪些()。A.保護資產(chǎn)的安全和完整B.確保會計及其它信息的真實可靠C.確保業(yè)務(wù)活動按照適宜的授權(quán)進行D.提高業(yè)務(wù)解決的工作效率E.有助于實現(xiàn)國家對公司的宏觀控制8.公司內(nèi)部控制普通應(yīng)實現(xiàn)的目的有()。A.確保業(yè)務(wù)活動按照適宜的授權(quán)進行B.確保全部的交易和事項以對的的金額，恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時統(tǒng)計于適宜的賬戶，使會計報表的編制符合會計