試論會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀及提高措施

..目錄1.會計職業(yè)道德概念、基本內(nèi)容1.1會計職業(yè)道德概念1.2會計職業(yè)道德基本內(nèi)容2.當前我國會計人員的職業(yè)道德2.1我國會計人員職業(yè)道德失范現(xiàn)狀2.2導(dǎo)致會計人員職業(yè)道德失范的原因3．提高我國會計人員職業(yè)道德勢在必行3.2.1、完善各種制度、機制3.2.2、建立會計人員職業(yè)道德自律機制以及獎懲機制3.2.3、營造良好會計從業(yè)環(huán)境3.2.4、加大會計職業(yè)道德教育力度試論會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀及提高措施1.會計職業(yè)道德概念、基本內(nèi)容1.1會計職業(yè)道德概念會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。1.2會計職業(yè)道德基本內(nèi)容財政部1996年6月發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下六個方面：1.2.1愛崗敬業(yè)愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點。會計人員只有為自己建立了這個出發(fā)點，才會勤奮、努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，使自己的知識和技能適應(yīng)具體從事的會計工作的要求。1.2.會計工作不只是單純地記賬、算賬和報賬，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守紀方面的問題。會計人員不單自己應(yīng)當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，還要能結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳；做到在自己自理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口。同時還要進行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。1.2.3.依法辦事嚴格實行會計監(jiān)督，依法辦事，是會計人員職業(yè)道德的前提。會計人員應(yīng)當按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。同時要樹立自己職業(yè)的形象和職業(yè)人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。1.2.4.客觀公正會計人員在辦理會計事務(wù)中，應(yīng)當實事求是、客觀公正。這是一種工作態(tài)度，也是會計人員追求的一種境界。做好會計工作，無疑是需要專業(yè)知識和專門技能的，但這并不足以保證會計工作的質(zhì)量，有沒有實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，也同樣重要，否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。1.2.5搞好服務(wù)會計工作的特點決定會計人員應(yīng)當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，以便運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。1.2.6保守秘密會計人員應(yīng)當保守本單位的國家秘密和商業(yè)秘密,除得到特殊許可或由于法律責任職業(yè)責任等方面的需要以外,不能用于私人目的或向第三者泄露本單位的會計信息。2.當前我國會計人員的職業(yè)道德2.1當前我國會計人員職業(yè)道德失范現(xiàn)狀近年來，“安然事件”的爆發(fā)以及席卷全球的國際金融危機讓人們把目光投向了會計界，人們紛紛質(zhì)疑會計人員的職業(yè)道德；國內(nèi)的“五糧液”事件、四大會計師事務(wù)所的審計報告造假也被各類新聞媒體廣泛披露，折射出我國當前會計職業(yè)道德現(xiàn)狀令人堪憂?，F(xiàn)實生活中會計職業(yè)道德失范的表現(xiàn)多種多樣，并因會計人員所處企業(yè)類型以及擔當職位各異。合資（外資）企業(yè)或是上市公司：這類企業(yè)管理規(guī)范、制度嚴密，一般情況下均能按照會計、稅法的要求從事會計、財務(wù)工作。但這類企業(yè)一旦發(fā)生會計舞弊、會計造假等情況，不但造假手法高超、涉及金額大，而且影響范圍廣。主要涉及人員一般是企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)，為了其自身在職場上的順利發(fā)展或是保住優(yōu)厚的薪酬，這類人員往往容易屈從于公司決策層的不合理要求；或是為了能更多地從資本市場上籌資，一味迎合市場分析師、金融機構(gòu)的預(yù)期或要求，鋌而走險，突出代表是美國的安然公司。國有企業(yè)：企業(yè)的“國有”性質(zhì)以及相應(yīng)而來的在相關(guān)領(lǐng)域的壟斷地位，使得國有企業(yè)在主觀上沒有違反財稅法律的動機，其在會計職業(yè)道德方面的風險一是由于內(nèi)部管理機制并不完善，基層會計人員有通過做假帳貪污公款、“揩國家油”的動機和行為；二是由于國有企業(yè)的管理層并不是企業(yè)真正的擁有者，手中又有可以“搭便車”的權(quán)力，“公款消費”成為大家普遍詬病的話題，這其中，會計人員充當了并不光彩的角色；三是國有企業(yè)員工穩(wěn)定性相對較高，在缺乏競爭的背景下，會計人員知識完善、更新的動力不足，有可能因政策理解偏差引發(fā)會計、財務(wù)方面的問題。民營企業(yè)：這類企業(yè)管理以“人治”為主，通常都是老板獨大，內(nèi)控機制欠缺或并不完善，，在會計職業(yè)道德方面的風險一是老板出于節(jié)約成本考慮，企業(yè)會計人員的崗位設(shè)置不盡合理，缺乏相互制約，基層會計人員有可能做假帳貪污公款、更有甚者甚至卷款逃跑；二是由于民營企業(yè)員工流動性大，老板開除“不聽話”員工的成本相對低廉，當會計人員在工作中同老板的意見發(fā)生分歧時，據(jù)調(diào)查，僅僅只有16.8%的會計人員認為應(yīng)當堅持原則，而83.13%的會計人員會按單位負責人意見掩蓋問題，應(yīng)付社會和國家有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。2.2會計人員職業(yè)道德失范的主要誘因2.2.1、機制缺陷導(dǎo)致會計職業(yè)道德失范⑴收入分配和對經(jīng)營者的激勵機制上的缺陷。目前財務(wù)管理的主流觀點認為“企業(yè)財務(wù)管理的目標是使股東財富（企業(yè)價值）最大化”，因此衡量企業(yè)經(jīng)營好壞的標準側(cè)重于與效益指標掛鉤，主要以收入、利潤為考核要素，而忽視了社會效益、微觀、宏觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的影響，使一些經(jīng)營者為了個人的利益鋌而走險，為完成考核指標指示會計人員違背職業(yè)道德制造虛假會計信息獲取個人獎勵。⑵人事管理制度上的缺陷。一方面，會計人員依附于企業(yè)，他們的崗位、薪酬都由公司決策層決定，為了生存屈服壓力有時不得不違背會計職業(yè)道德提供虛假信息；另一方面，會計師事務(wù)所盡管是中介機構(gòu)，其審計報告為公司股東、相關(guān)利益方提供必要信息，但聘請其進行審計、支付審計費的則是公司，因此出于保留客戶、審計收費等原因，有時也無法保持中立態(tài)度，需要向企業(yè)管理層妥協(xié)。⑶監(jiān)督機制上的缺陷。我國目前外部監(jiān)督機制尚不健全，違反會計職業(yè)道德的收益即犯罪收益遠大于犯罪成本。從政府監(jiān)管看，因受人力、物力、財力的限制，以及事后監(jiān)管性質(zhì)的局限，很難有效查處企業(yè)的違法違紀行為；從目前我國《刑法》、《會計法》等相關(guān)法律對會計人員違法行為的處罰來看，絕大多數(shù)還停留在罰款和停止執(zhí)業(yè)資格上，處罰太輕，打擊力度不夠，難以構(gòu)成有效的懲戒，助長了部分職業(yè)道德不高的會計人員敢于冒險。加之會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不完善，也即當前尚沒有形成對恪守職業(yè)道德的會計人員進行法律保護和制度保障的法律外部環(huán)境，因此不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。2.2.2、會計從業(yè)環(huán)境缺陷導(dǎo)致會計職業(yè)道德失范知識經(jīng)濟時代的到來和經(jīng)濟變革的迅猛發(fā)展，會計的從業(yè)環(huán)境正變得日趨復(fù)雜。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求利潤最大化，失去理性明示或暗示會計人員進行造假。會計人員為保證穩(wěn)定的工作，免遭下崗之苦，有悖于職業(yè)道德而“自求平衡”。通常首先考慮的是保全自己，謀求個人利益，把會計人員客觀公正、堅持原則的職業(yè)道德置于從屬地位，對違規(guī)違紀行為不抵制，不提醒，甚至串通作弊，致使虛假會計信息不斷涌現(xiàn)。2.2.3、會計人員缺乏自律導(dǎo)致會計職業(yè)道德失范從主觀來看，職業(yè)道德素質(zhì)偏低，缺乏職業(yè)判斷能力；敬業(yè)精神不夠，職業(yè)態(tài)度不端以及職業(yè)良心不正，職業(yè)紀律不強造成會計人員不能或不愿對自身執(zhí)業(yè)行為進行自律；從客觀來看，我國仍是以應(yīng)試教育為核心的傳統(tǒng)教育模式，學(xué)校教育對智育及會計專業(yè)技能的培養(yǎng)重視程度遠遠超過會計職業(yè)道德教育和人格的培養(yǎng)，對違背職業(yè)道德造成的嚴重危害警示教育存在不足；會計從業(yè)人員后續(xù)教育、注冊會計師考試中盡管有部分職業(yè)道德教育內(nèi)容，但只是紙上談兵，這造成了部分會計人員對職業(yè)道德的認知度低，工作中無法進行自律。3．提高我國會計人員職業(yè)道德勢在必行3.1提高會計人員職業(yè)道德建設(shè)的必要性

3.1.1、隨著改革開放的不斷深入，一些舊的道德傳統(tǒng)嚴重阻礙了新體制的運行，阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，這為會計職業(yè)道德建設(shè)提出了更新、更高的要求。市場經(jīng)濟是按照價值規(guī)律的要求實現(xiàn)社會資源合理配置的經(jīng)濟運行方式；價值規(guī)律是商品市場經(jīng)濟運行的基本原則。國家的宏觀調(diào)控必須通過制定和實施符合價值規(guī)律要求的經(jīng)濟政策以及利用經(jīng)濟杠桿來實現(xiàn)。如果會計人員違背會計職業(yè)道德，那么，市場經(jīng)濟就難以形成平等的競爭機制。

3.1.2、3.1.3、當前我國會計界的發(fā)展日新月異，隨著眾多企業(yè)紛紛“走出去”，到境外投資、建廠、設(shè)立公司，對優(yōu)秀會計人員的需求量將不斷加大；隨著中國會計準則與國際等效，國內(nèi)外會計的競爭也將更加劇烈。行業(yè)的競爭就是人才的競爭，只有不斷提高會計人員職業(yè)道德，才能提升我國會計人員的美譽度，從而增加行業(yè)競爭力，并吸引更多人才投身行業(yè)，促進我國會計行業(yè)持續(xù)發(fā)展3.2提高我國會計人員職業(yè)道德的措施3.2.1、俗話說：“蒼蠅不盯無縫的蛋”，因為有機可乘，才有漏洞可鉆。因此完善各種制度、機制是加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的保障。⑴完善公司治理，建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營考核機制現(xiàn)在的公司管理理論片面強調(diào)公司業(yè)績，對經(jīng)營者的考核僅強調(diào)完成利潤指標，導(dǎo)致一些經(jīng)營者為了完成經(jīng)營目標指示會計人員造假。對經(jīng)營者的考核機制必須講究科學(xué)性、靈活性，應(yīng)引導(dǎo)各類企業(yè)完善公司治理制度，把考核重心由企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的多少轉(zhuǎn)向企業(yè)的整體好壞。目前國資委已修改了國有企業(yè)考核辦法，從以往考核企業(yè)營業(yè)收入、利潤總額轉(zhuǎn)為對企業(yè)EVA（經(jīng)濟增加值）的考量，這是一個有力信號，有可能從源頭上減少企業(yè)管理層調(diào)控經(jīng)營業(yè)績的沖動。⑵建立會計人員的法律保障和法律救濟制度生活的第一要務(wù)是生存，迫于壓力會計人員違背職業(yè)道德進行造假的事例比比皆是。如私營企業(yè)出現(xiàn)最多的是逃稅、漏稅；國有企業(yè)出現(xiàn)最多的是會計信息造假以完成各項經(jīng)濟指標。會計人員明知違背職業(yè)道德、甚至違法，但因生存不得不屈從經(jīng)營者。目前正在實行的會計人員委派制雖然是一個好方法，能保證會計人員的相對獨立性，但并不適宜全面推廣，畢竟委派人員不是企業(yè)的自家人，進入會計這樣一個企業(yè)核心部門無法讓企業(yè)管理層放心，也容易引起其他問題。當務(wù)之急是建立會計人員的法律保障和法律救濟制度。⑶以科學(xué)嚴密性構(gòu)建內(nèi)控、外控的監(jiān)督機制會計人員的職業(yè)道德建設(shè)除了自律外，離不開科學(xué)嚴密的監(jiān)督機制。監(jiān)督機制主要包括內(nèi)控、外控兩個方面：內(nèi)控指財務(wù)的內(nèi)部控制?！稌嫹ā芬?guī)定，單位負責人應(yīng)該認識到會計人員職業(yè)道德對本單位會計信息質(zhì)量的重要影響。目前，我國企事業(yè)單位會計人員不講會計職業(yè)道德，違法犯罪的案件屢見報端，其中一個重要原因在于許多企事業(yè)單位建立了財務(wù)制度，卻沒建內(nèi)控制度，或者建了內(nèi)控制度卻形同虛設(shè)，沒有嚴格執(zhí)行。如某建筑公司出納的貪污案例，他采用手寫支票存根金額與支票金額不一致的手法來貪污。當時之所以得逞，有三個方面的內(nèi)控疏漏：一是會計人員沒有核對支票存根與支票金額是否一致；二是財務(wù)印鑒章都在出納那里；三是銀行余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由會計人員做卻讓出納自己做了。因此建立、執(zhí)行科學(xué)嚴密的內(nèi)控制度不僅是《會計法》明確規(guī)定的法定要求，也是保證企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營的必要手段。外控主要由三方面內(nèi)容組成。首先是財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進行檢查、監(jiān)督；其次是由會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)對會計行為進行檢查、訐估，通過監(jiān)督，既可以提高會計工作的水平和質(zhì)量，同時還可以幫助會計人員正確理解、執(zhí)行國家財經(jīng)制度；最后由單位職工或其他社會成員對會計人員的職業(yè)道德進行監(jiān)督，這樣不僅面廣，透明度大，還可以增強會計監(jiān)督工作的力度。在實際工作中，許多單位的財務(wù)舞弊隱蔽性較高，政府相關(guān)部門或是審計機構(gòu)能夠發(fā)現(xiàn)，在很大程度上依賴于單位職工的監(jiān)督和舉報。3.2.2、建立會計人員職業(yè)道德自律機制（1）人是萬物之靈，任何一項活動都要靠人去實踐?，F(xiàn)實經(jīng)濟活動中，法律法規(guī)的覆蓋范圍比較小，監(jiān)控也并不全面，許多都有賴于會計人員的職業(yè)道德自律。道德是種內(nèi)在的約束，與法律、制度等外在約束不同，一旦被人們所接受，它的約束作用要比外在約束大得多?？思鹤月墒堑赖滦摒B(yǎng)的一種境界，也是會計職業(yè)道德建設(shè)的基本途徑。所以，應(yīng)建立會計職業(yè)道德自律機制，將會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標準和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為職業(yè)會計組織和職業(yè)會計人員內(nèi)在目標、標準和要求。在這種機制下，會計職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不是受制于外力而是通過會計人員自我調(diào)節(jié)、自我約束和自我判斷實現(xiàn)。（2）加大對會計人員職業(yè)道德失范的法律制裁。出現(xiàn)弄虛作假、貪污腐敗、知情不報等職業(yè)道德失范的表現(xiàn)，很大程度上是對會計法律法規(guī)的漠視。因此，必須加大法律制裁的力度，使企業(yè)經(jīng)營管理者和會計人員認識到若不注重職業(yè)道德，不按國家的法律法規(guī)政策進行財務(wù)管理和會計核算，將受到法律制裁，后果是相當嚴重的。（3）建立健全會計職業(yè)道德的激勵機制。僅有制裁，只能起到震懾作用，但無法促進模范的產(chǎn)生，有懲戒更要有獎勵。在經(jīng)濟活動中，只講懲罰，會造成會計人員的“不作為”、“不敢作為”，這對會計行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營是極為不利的?！稌嫹ā芬?guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員給予精神或者物質(zhì)的獎勵?！币虼耍瑢τ谀切┳杂X遵守會計職業(yè)道德規(guī)范的優(yōu)秀會計人員，應(yīng)當給予獎勵，使受獎?wù)吒械綄ψ袷芈殬I(yè)道德規(guī)范的回報和社會肯定，從而促使其強化職業(yè)操守，同時也可以使受獎?wù)咧車娜耸艿奖薏吆凸膭睿顾麄冃纬闪己玫幕ハ鄬W(xué)習氛圍。目前許多地區(qū)的財政部門向從業(yè)多年、職業(yè)道德操守良好的會計頒發(fā)榮譽證書就是一個很好的嘗試。3.2.3外部環(huán)境：會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種因素的影響，這些影響就是會計外部環(huán)境。會計外部環(huán)境是會計賴以存在的政治、經(jīng)濟、教育、法律和文化等各個方面。在一個道德意識淺薄、公共意識低下的會計外部環(huán)境下，不可能營造出高品位的會計人員職業(yè)道德。營造良好的會計從業(yè)環(huán)境，不是僅靠會計業(yè)界的努力就能做到的，而是依托社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，只有這樣才能建設(shè)好會計人員職業(yè)道德。企業(yè)內(nèi)部從業(yè)環(huán)境：一方面企業(yè)內(nèi)部要培養(yǎng)愛才用才的企業(yè)文化，對恪守職業(yè)道德、能學(xué)習、愛學(xué)習的會計人員要大膽培養(yǎng)、使用；另一方面，建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質(zhì)量。財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當有計劃地進行輪換”。實行有計劃的會計輪崗制度，既有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；又有利于提高